4007
.pdfВ акте указываются причина и виновники потерь, возможности дальней-
шего использования ценностей или уничтожения. Испорченные ценности, как правило, уничтожаются в присутствии комиссии, составившей акт.
Так как порча, бой и лом товаров являются, как правило, следствием бес-
хозяйственности, то потери следует списывать за счет виновных лиц Если в результате доставки товаров поставщиком покупатель обнаружил
поломку, бой и порчу товаров, он должен выставить претензию поставщику на всю сумму товарных потерь.
На основании акта, который составила организация-покупатель, органи-
зация-поставщик обязана компенсировать стоимость разбитых банок.
Если покупатель уже оплатил стоимость товаров, то продавец должен вернуть ему часть аванса в размере стоимости разбитых банок.
Если же по условию договора купли-продажи предполагается последую-
щая оплата, то организация-покупатель может уменьшить сумму платежа, при-
читающуюся организации-продавцу, на стоимость разбитого товара.
2а) В июне 20__ г. ООО «Сталкер» получило предоплату от ЗАО «Ясень» за зеркала декоративные в размере 7080 р., в том числе НДС 18% - 1080 р. На эту сумму было отгружено 6 шт. зеркал. Покупная стоимость одного зеркала составляет 800 р. В бухгалтерском учете ООО «Сталкер» были сделаны записи
(таблица 11):
Таблица 11 – Журнал регистрации хозяйственных операций ООО
«Сталкер»
Документ и содержание операции |
Корреспонди- |
Сумма, |
|
|
рующие счета |
р. |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
Отражена сумма предоплаты, полученной от ЗАО «Ясень» |
|
|
7080 |
Отгружено 6 шт. зеркал |
|
|
7080 |
Отражена сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет |
|
|
1080 |
Списана покупная стоимость реализованных товаров (6 х 800) |
|
|
4800 |
62-2 Авансы полученные При транспортировке товаров покупателю 1 зеркало было разбито, что
подтверждено актом о бое товаров, составленным ЗАО «Ясень» при участии во-
дителя автомобиля организации-продавца. На основании этого акта в бухгалтер-
ском учете необходимо уменьшить стоимость реализованного товара и сумму
НДС, подлежащую уплате в бюджет. В соответствии с вышесказанным в бухгал-
терском учете ООО «Сталкер» были сделаны записи (таблица 12).
Таблица 12 – Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Сталкер»
Документ и содержание операции |
Корреспондирую- |
Сумма, |
|
|
щие счета |
р. |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
Зачтена сумма предоплаты, полученной от ЗАО «Ясень» |
|
|
5900 |
Часть предоплаты, полученной за зеркала, возвращена |
|
|
1180 |
ЗАО «Ясень» |
|
|
|
Выручка от реализации зеркал уменьшена на стоимость |
|
|
1180 |
разбитого зеркала |
|
|
|
Сторнирована часть суммы НДС, причитающаяся к уплате |
|
|
180 |
в бюджет |
|
|
|
Сторнирована покупная стоимость разбитого зеркала |
|
|
800 |
Отражена покупная стоимость разбитого зеркала |
|
|
800 |
Восстановлена сумма «входного» НДС, уже предъявленная |
|
|
144 |
к налоговому вычету, по разбитым зеркалам |
|
|
|
Увеличена на сумму «входного» НДС стоимость разбитого |
|
|
144 |
зеркала |
|
|
|
Организация-поставщик не может включить стоимость разбитых банок в состав своих материальных расходов на основании подп. 2 п. 7 ст. 254 Налого-
вого кодекса РФ (далее – НК РФ). Поломка, порча и бой товаров и тары не от-
носятся к нормируемым потерям, поэтому стоимость разбитых банок ей при-
дется либо взыскать с водителя, либо включить в состав своих прочих расхо-
дов.
Недостачи товаров списываются на виновное лицо только в двух случаях:
–если виновное лицо несет полную материальную ответственность за сохранность товарно-материальных ценностей и активов;
–если работник признан виновным по решению суда.
Вэтом случае сумма недостачи списывается со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим опе-
рациям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
На финансовые результаты организация может списать стоимость разби-
того товара только при:
– отсутствии конкретных виновных лиц;
–недостаче товарно-материальных ценностей, во взыскании которых от-
казано судом из-за необоснованности иска.
В этом случае сумма недостачи списывается со счета 94 на счет 91, суб-
счет 2 «Прочие расходы». В бухгалтерском учете формируется такая запись:
недостача по материальным ценностям включена в состав прочих расхо-
дов.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кре-
дит 94
Сальдо по счету 94 показывает сумму недостающих и утраченных ценно-
стей, по которым еще не принято решение о списании.
В налоговом учете расходы в виде недостачи материальных ценностей на предприятиях торговли при отсутствии виновных лиц приравниваются к внереализационным расходам и уменьшают налогооблагаемую прибыль торго-
вой организации (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Но только при условии, что факт отсутствия виновных лиц документально подтвержден уполномоченным орга-
ном государственной власти.
Так как водитель автомобиля, на котором осуществлялась доставка зер-
кал, несет полную ответственность за товар, то стоимость разбитых зеркал бы-
ла взыскана с него. В бухгалтерском учете ООО «Сталкер» были сделаны запи-
си (таблица 13).
Таблица 13 – Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Сталкер»
Документ и содержание операции |
Корреспондирующие |
Сумма, р. |
||
|
|
счета |
|
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
Отражена стоимость разбитых зеркал |
|
|
|
944 |
В своем письме специалисты Минфина России напоминают, что по рас-
поряжению работодателя организация может взыскать с виновного работника сумму причиненного ущерба, но только в пределах его среднего месячного за-
работка (ст. 248 ТК РФ). Причем величина удержания ущерба за месяц не должна превышать 20 % его месячного заработка.
Распоряжение о взыскании с работника суммы причиненного ущерба должно быть оформлено в течение месяца со дня, когда была окончательно ус-
тановлена величина причиненного ущерба.
Так как величина ущерба, причиненного организации водителем, не пре-
вышает его среднего месячного заработка, то на основании распоряжения руко-
водителя ООО «Сталкер» из заработной платы водителя была удержана стои-
мость разбитых зеркал. В бухгалтерском учете ООО «Сталкер» была сделана
запись (таблица 14). |
|
|
|
|
|
|
Таблица 14 – Журнал регистрации |
хозяйственных операций ООО |
|||||
«Сталкер» |
|
|
|
|
|
|
Документ и содержание операции |
|
Корреспондирующие |
Сумма, р. |
|
||
|
|
|
счета |
|
|
|
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
|
Сумма ущерба, причиненного организации, |
|
|
|
|
944 |
|
удержана из заработной платы водителя автомо- |
|
|
|
|
|
|
биля |
|
|
|
|
|
|
Задание 14
В суд работодателю придется обращаться в том случае, если:
–величина ущерба, причиненного работником, превышает его средний месячный заработок, а работник отказывается добровольно его возместить;
–месячный срок, отведенный трудовым законодательством для взыска-
ния суммы ущерба, уже истек.
Чтобы обойтись без судебных разбирательств, работник может добро-
вольно погасить сумму ущерба, причиненного организации. Причем вносить деньги в кассу организации он может частями.
Нормируемые товарные потери могут появляться:
–при подготовке товаров к продаже в розничной торговле;
–от естественной убыли товаров.
Естественная убыль товаров возникает также и при их транспортировке.
К естественной убыли не относятся потери товаров при хранении и
транспортировке, которые вызваны: нарушением требований стандартов,
–технических и технологических условий;
–правил технической эксплуатации;
–повреждением тары;
–несовершенством средств защиты товаров от потерь;
–состоянием применяемого технологического оборудования.
Кроме того, не является естественной убылью потеря товаров при авариях и других чрезвычайных обстоятельствах.
Для определения величины потерь при транспортировке товаров применяются нормы естественной убыли.
В письме специалисты Минфина России напоминают, что в большинстве отраслей продолжают действовать нормы естественной убыли, принятые отраслевыми министерствами и ведомствами еще до вступления в силу гл. 25 НК РФ, т. е. до 1 января 2002 г.
Эти нормы по-прежнему продолжают применяться как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Указанные нормы естественной убыли являются предельными. Списание товаров в пределах этих норм производится только в том случае, если выявлена их фактическая недостача в процессе инвентаризации или при приемке товаров (п. 2.13 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, утвержденных Роскомторгом от 20 апреля 1995 г. № 1- 550/32-2).
Если при приемке товаров фактическое наличие товаров окажется меньше, чем указано в товаросопроводительных документах поставщика, то торговая организация должна составить акт об установлении расхождений по коли-
честву и качеству при приемке товарно-материальных ценностей.
Указанный документ оформляется по унифицированной форме № ТОРГ-
2, которая приведена в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.
Потери, возникающие при перевозке товаров, отражаются в бухгалтерском учете покупателя по покупной стоимости без учета НДС. Сумма «входного» НДС, которая приходится на товарные потери в пределах нормы естественной убыли, организация может предъявить к налоговому вычету.
Указанные потери в пределах норм естественной убыли включаются в
издержки обращения, а сверхнормативные потери возмещаются поставщиком или перевозчиком на основании претензии, выставленной торговой организацией.
Величина естественной убыли в пределах норм определяется умножением установленной нормы естественной убыли (по количеству или по стоимости товара) на количество или покупную стоимость товара, по которому выявлена недостача.
3а) В июне 20__ г. торговая организация ЗАО «Сталкер-С» приобрела у
ООО «Фермер» 1000 кг замороженных куриных окорочков, стоимость которых составила 55 000 р., в том числе НДС 10% – 5000 р.
Окорочка были доставлены организацией-продавцом на собственном автомобиле (расстояние между организациями – 50 км), а стоимость доставки включена в цену реализованного товара.
Норма естественной убыли при доставке мяса птицы, замороженного в холодное время года, на расстояние от 25 до 50 км установлена в размере 3%.
При приемке окорочков была обнаружена недостача 5 кг. Факт недостачи был зафиксирован в акте об установлении расхождений по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей, составленном по форме № ТОРГ-2.
Норма естественной убыли составляет 0,3 %. Потери в пределах норм естественной убыли составили 3 кг (1000 кг х 0,3%), а сверх норм естественной убыли – 2 кг (5 кг - 3 кг).
Величина потерь в пределах норм естественной убыли составила 165 р. (55 000 руб.: 1000 кг х 3 кг), в том числе НДС 10% - 15 р.
Составить бухгалтерские проводки, отражающие потери ЗАО «Сталкер-
С» (таблица 15).
Таблица 15 – Журнал регистрации |
хозяйственных |
операций ООО |
|||
«Сталкер-С» |
|
|
|
|
|
|
|
Корреспондирую- |
Сумма, |
|
|
Документ и содержание операции |
|
щие счета |
|
||
|
р. |
|
|||
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
|
|
|
|
||
Отражена покупная стоимость товара, оприходованно- |
|
|
|
|
|
го на склад |
|
|
|
|
|
Отражена сумма «входного» НДС по приобретенному |
|
|
|
|
|
товару |
|
|
|
|
|
Сумма «входного» НДС по приобретенному товару |
|
|
|
|
|
предъявлена к налоговому вычету |
|
|
|
|
|
Отражена покупная стоимость товаров с учетом НДС, |
|
|
|
|
|
недостача которых обнаружена при приемке товаров |
|
|
|
|
|
Потери товаров в пределах норм естественной убыли |
|
|
|
|
|
включены в издержки обращения |
|
|
|
|
|
Отражена сумма «входного» НДС по товарным потерям |
|
|
|
|
|
при транспортировке в пределах норм естественной |
|
|
|
|
|
убыли |
|
|
|
|
|
Сумма «входного» НДС по приобретенному товару |
|
|
|
|
|
предъявлена к налоговому вычету; |
|
|
|
|
|
Отражены потери, возникшие при перевозке товаров, |
|
|
|
|
|
сверх норм естественной убыли. |
|
|
|
|
|
В налоговом учете потери и недостачи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвер-
жденные в порядке, установленном Правительством РФ, приравниваются к ма-
териальным расходам. На эту сумму организации имеют право уменьшить ве-
личину налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).
В комментируемом письме специалисты Минфина России подчеркивают,
что налогоплательщик вправе отнести недостачу товаров в пределах естествен-
ной убыли в состав материальных расходов.
3б) Используем условия предыдущего задания и предположим, покупная стоимость 1 кг куриных окорочков составила 48 р.
В бухгалтерском учете ООО «Фермер» были сделаны такие записи (таб-
лица 16).
Таблица 16 – Журнал регистрации |
хозяйственных |
операций ООО |
|||
«Фермер» |
|
|
|
|
|
|
|
Корреспондирую- |
Сумма, |
||
Документ и содержание операции |
|
щие счета |
|||
|
р. |
||||
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
|
|
|
Отражена выручка от реализации куриных окорочков
Выделена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет
Списана покупная стоимость реализованного товара
На основании акта об установлении расхождений по количеству товара отражена стоимость недостачи товаров
Организации-покупателю компенсирована стоимость недостающих товаров
Если недостача сверх норм естественной убыли образовалась в процессе транспортировки товаров, то вина за такую недостачу ложится на поставщика.
Учесть в составе материальных расходов можно только недостачу товаров в пределах норм естественной убыли.
В то же время недостача товаров на предприятиях торговли включается в состав прочих расходов только при отсутствии виновных лиц, но при условии,
что этот факт подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
Поэтому организация-поставщик должна разобраться и установить при-
чину недостачи товаров сверх норм естественной убыли. Прежде всего, нужно искать виновное лицо. И только в случае если виновное лицо не установлено и этот факт подтвержден документально, порчу товаров сверх норм естественной убыли можно включить в прочие расходы
Задание 15
Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении ор-
ганизацией инвентаризации активов и обязательств, принимаются к бухгалтер-
скому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве прочих доходов (п. 36 Методических указаний по учету основных средств).
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива
на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 29 Методических указаний по учету основных средств).
4а) При проведении плановой инвентаризации выяснилось, что один из имеющихся в организации объектов основных средств не числится в бухгалтер-
ском учете. Текущая рыночная стоимость такого объекта составляет 45 000 р.
Отразить проводку в журнале хозяйственных операций в соответствии с дан-
ным фактом (таблица 17).
Таблица 17 – Журнал регистрации хозяйственных операций
Документ и содержание операции |
Корреспондирующие счета |
Сумма, руб. |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
Оприходован выявленный при проведении |
|
|
45000 |
инвентаризации объект основных средств |
|
|
|
Суммы недостач и потерь от порчи ценностей отражаются по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По недостающим или полностью испорченным основным средствам по дебету счета 94 отражается их остаточная стоимость (Инструкция по применению Плана счетов).
Недостача имущества и его порча относятся на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые ре-
зультаты организации (п. 3 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете).
4б) У организации угнан автомобиль. Первоначальная стоимость автомо-
биля 750 000 р., сумма начисленной амортизации 300 000 р. Автомобиль не найден.
На основании решения следственных органов, в котором сообщается, что виновники угона не установлены, автомобиль подлежит списанию за счет фи-
нансовых результатов организации.
Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, час-
тичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «основные средст-
ва» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит сумма нако-
пленной амортизации (п.1 Инструкции по применению плана счетов).
Сформулируем хозяйственные операции по приведенным данным и за-
пишем их в регистрационный журнал (таблица 18).
Таблица 18 – Журнал регистрации хозяйственных операций
Документ и содержание |
Корреспондирую- |
Сумма, |
|
операции |
щие счета |
р. |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
Отражается первоначальная стоимость выбывающего |
|
|
750000 |
автомобиля |
|
|
|
Списывается сумма накопленной амортизации по выбы- |
|
|
300000 |
вающему автомобилю |
|
|
|
Списана остаточная стоимость угнанного автомобиля |
|
|
450000 |
4в) В результате дорожно-транспортного происшествия по вине водителя предприятия пришел в негодность автомобиль. Первоначальная стоимость ав-
томобиля – 850 000 р., начисленная амортизация 780 000 р. На основании ре-
шения суда с водителя предприятия за нанесенные ущерб удержано из заработ-
ной платы 20 000 р. Сформулируем хозяйственные операции по приведенным данным и запишем их в регистрационный журнал (таблица 19).
Таблица 19 – Журнал регистрации хозяйственных операций
Документ и содержание операции |
Корреспондирующие |
Сум- |
||
|
счета |
|
ма, |
|
|
Дебет |
|
Кредит |
руб. |
Отражается первоначальная стоимость выбывающего ав- |
|
|
|
850000 |
томобиля |
|
|
|
|
Списывается сумма накопленной амортизации по выбы- |
|
|
|
780000 |
вающему автомобилю |
|
|
|
|
Отражена остаточная стоимость угнанного автомобиля |
|
|
|
80000 |
Ущерб отнесен на материально-ответственное (виновное) |
|
|
|
20000 |
лицо |
|
|
|
|
Сумма ущерба, причиненного организации, удержана из |
|
|
|
20000 |
заработной платы водителя автомобиля |
|
|
|
|
Списана на финансовые результаты сумма ущерба в ре- |
|
|
|
60000 |
зультате аварии автомобиля на сумму, не компенсируе- |
|
|
|
|
мую работником |
|
|
|
|
4г) В журнале хозяйственных операция отражены операции по регулиро-
ванию выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия основных средств с данными бухгалтерского учета, следует дополнить его не-
достающей информацией (таблица 20).