Учебное пособие 1049

Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Министерством финансов вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.

Следует иметь в виду, что организация не обязана использовать все синтетические счета, приведенные в Плане счетов. Она выбирает те из них, которые ей действительно необходимы. Например, если организация выпускает один вид продукции или оказывает один вид услуг, то все расходы можно считать прямыми и в этом случае отпадает необходимость в использовании счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Ведином Плане счетов счета сгруппированы в восемь разделов. Отдельно выделены забалансовые счета. Основой группировки счетов по разделам являются экономические особенности учитываемых объектов. В каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций. Расположены разделы в определенной последовательности, в соответствии с характером участия имущества в его кругообороте. Вначале отражены разделы со счетами имущества, необходимого для производственного процесса (раздел I «Внеоборотные активы», раздел II — «Производственные запасы»). Затем показаны разделы со счетами издержек производства, готовой продукции и товаров, денежных средств и расчетов (III—VI разделы).

Впоследующих разделах отражены капитал и финансовые результаты организации (VII, VIII разделы). Обязательства организации отражены в VI разделе.

Вновом Плане счетов вновь введено 5 счетов (14, 59, 63, 81, 91). Из старого Плана счетов исключено 23 счета. В новом Плане счетов предусмотрено 20 счетов для отражения операций по исключенным счетам. Всего в новом Плане 60 балансовых и 11 забалансовых счетов.

Забалансовые – это счета, предназначенные для учета арендованных средств, принятых на ответственное хранение ТМЦ и иных имущественных позиций.

Учетные регистры

Записать операцию на счетах – это значит отразить ее содержание в бухгалтерских книгах, карточках или свободных листах, являющихся учетными регистрами.

Совокупность и расположение реквизитов в регистре определяют его форму, которая зависит от особенностей учитываемых объектов, назначения регистров, способов учетной регистрации. Под учетной регистрацией понимают запись хозяйственных операции в учетных регистрах.

По внешнему виду учетные регистры подразделяются на книги, карточки и свободные листы (ведомости).

Бухгалтерские книги – это учетные регистры, в которых все страницы пронумерованы и заключены в переплет. На последней странице указывается общее число пронумерованных страниц за подписью главного бухгалтера или другого уполномоченного лица. В некоторых книгах, например, кассовой, страницы не только нумеруют, но и прошнуровывают шпагатом, скрепляют сургучной печатью. Книги применяют для синтетического и аналитического

21

учета (например, кассовая, главная книга, журнал хозяйственных операций и пр.).

Карточки – это бланки из плотной бумаги или неплотного картона, не скрепляемые между собой. Их хранят в специальных ящиках – картотеках, карточки открываются на год. Открытые карточки регистрируют в специальном реестре для обеспечения контроля за их сохранностью.

Свободные листы (ведомости) – это те же бланки, отличающиеся от карточек лишь тем, что изготовляются из менее плотной бумаги и имеют больший формат. Хранят их в особых папках-регистраторах. Заводятся они, как правило, на месяц или квартал.

После регистрации хозяйственной операции в учетном регистре, на бухгалтерской проводке или первичном документе делают соответствующую отметку для облегчения последующей проверки правильности разноски. По окончании месяца по каждой странице учетных регистров подводятся итоги. Итоговые записи синтетических и аналитических регистров обязательно сверяются путем составления оборотных ведомостей или другим способом.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

После утверждения годового отчета учетные регистры группируют, переплетают и сдают на хранение в текущий архив организации.

Способы исправления в учетных записях

Исправление ошибок в учетных регистрах осуществляется корректурным способом, способом дополнительных проводок и способом «красное сторно»

Корректурный способ применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или она быстро обнаружена и не отразилась на итогах учетных записей. Сущность данного способа состоит в том, что ошибочный текст или сумму зачеркивают и над зачеркнутым пишут правильный текст или сумму. Зачеркивание производят тонкой линией так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое. При этом зачеркивается все число, если даже ошибка допущена только в одной цифре. Исправление ошибки оговаривается и подтверждается: в документах – подписями лиц, подписавших документ, а в учетных регистрах – подписью лица, производящего исправление. Оговорку об исправлении делают на полях или в конце страницы, записывая в ней «Исправленному верить» и правильный текст или сумму.

Способ дополнительных проводок применяется в тех случаях, когда в бухгалтерской проводке и в учетных регистрах указана правильная корреспонденция счетов, но преуменьшена сумма операции. Для исправления такой ошибки на разность между правильной и преуменьшенной суммами операции составляют дополнительную бухгалтерскую проводку.

Если, например, подотчетным лицам выдали из кассы (40000 pyб.), а ошибочно записали 50 000 руб., то на разность между этими суммами 30 000 руб. (50000 – 10 000) нужно составить дополнительную проводку.

22

Д-т К-т Сумма

71	50	50000
50	71	10000

Или же наоборот, подотчетным лицам выдали из кассы (40000 pyб.), а ошибочно записали 10 000 руб., то нужно составить дополнительную проводку на недостающую до правильного числа сумму 30 000 руб. (10000 + 30 000).

Д-т К-т Сумма

71	50	10000
71	50	30000

Если в учетных записях указана неправильная корреспонденции счетов, приуменьшена или преувеличена сумма хозяйственной операции, то для исправления подобной ошибки применяется способ «красное сторно».

Сущность данного способа состоит в том, что вначале ошибочная проводка повторяется, в той же корреспонденции счетов, но запись производится красными чернилами.

При подсчете итогов в учетных регистрах суммы, записанные красными чернилами, не прибавляются, а вычитаются из итога. Тем самым неправильная запись аннулируется, снимается отрицательными числами. После этого составляется новая проводка с правильной корреспонденцией счетов и записывается в регистры обычными чернилами. Исправление ошибочных записей способом «красное сторно» представлено в следующем примере. В организации совершена следующая операция: из кассы выдано подотчетным лицам 40 000 руб. Ошибочно была составлена следующая проводка:

Д-т	К-т	Сумма
70	50	60000

При проверке записей на счетах ошибка была обнаружена (дебетовать нужно не счет расчетов по оплате труда, а счет подотчетных лиц)

Для снятия ошибочной записи неправильную проводку повторяют красными чернилами и записывают ее в учетные регистры.

Д-т	К-т	Сумма
70	50	60000

После этого составляют правильную проводку:

Д-т	К-т	Сумма
71	50	40000

Иногда способ «красное сторно» применяют для исправления ошибок и в тех случаях, когда корреспонденция счетов не нарушена, но преувеличена сумма операции. Для исправления такой ошибки составляют вторую сторнировочную проводку на разность между преувеличенной и правильной суммами операции.

Способ «красное сторно» применяется в бухгалтерском учете не только для исправления ошибок, но и для корректировки учетных данных по отдельным счетам.

23

Тема 8. Формы ведения бухгалтерского учета

Форма учета определяется количеством, структурой и внешним видом учетных регистров, последовательностью связи между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способом записи в них, т.е. использованием тех или иных технических средств.

Следовательно, под формой бухгалтерского учета следует понимать совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.

В настоящее время в организациях наиболее распространены:

мемориально-ордерная;

журнально-ордерная;

автоматизированная формы учета.

Состав учетных регистров и последовательность записи в них при мемори- ально-ордерной форме учета представлены на рис. 3.

Рис. 3. Мемориально-ордерная форма учета

При мемориально-ордерной форме учета по данным первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые записываются в регистрационный журнал и затем в Главную книгу (регистр синтетического учета). Аналитический учет ведется в карточках, записи в которые делают на основании первичных или сводных документов. По данным синтетических и аналитических счетов по окончании месяца составляют оборотные ведомости, которые сверяются между собой.

Достоинства. Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, при ней широко используются стандартные формы аналитических регистров, копировальный способ регистрации. Кроме того, при ней легко осуществлять разделение учетной работы между квалифицированными и менее квалифицированными работниками.

Недостатками мемориально-ордерной формы учета являются:

24

трудоемкость учета, вызываемая, прежде всего многократным дублированием одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, синтетических и аналитических регистрах);

отрыв аналитического учета от синтетического, громоздкость аналитического учета (он часто отстает от синтетического учета);

формы регистров аналитического учета зачастую не содержат показателей, необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности и составления отчетности.

В связи с этим учет имеет сравнительно низкое познавательное значение, а для составления отчетности приходится производить выборку и группировку данных текущего учета. В настоящее время мемориально-ордерная форма учета применяется в сравнительно небольших организациях.

Основными особенностями журнально-ордерной формы учета являются:

применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется по кредитовому признаку (в ведомостях – по дебетовому);

совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического

учета;

объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической;

отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

Журналы-ордера представляют собой свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов. Открываются они на месяц на отдельный синтетический счет или на группу синтетических счетов. Каждому журналу-ордеру присваивается определенный постоянный номер. Запись в журналы-ордера производят ежедневно либо непосредственно с первичных документов, либо со вспомогательных ведомостей, которые служат для накапливания и группировки данных первичных документов. Во втором случае в жур- налы-ордера записывают итоги вспомогательных ведомостей.

В журналах-ордерах производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале. Например,

вжурнал-ордер № 1 по счету 50 «Касса» записываются только те операции, по которым счет «Касса» кредитуется. Операции, по которым счет «Касса» дебетуется, будут записаны в Главную книгу. Тем самым исключается дублирование оборотов по корреспондирующим счетам. Месячные итоги каждого журна- ла-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.

Хозяйственные операции записываются в журналы-ордера по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематическая запись в журналах является одновременно и хронологической записью. Необходимость ведения специальных хронологических регистров при данной форме учета отпа-

25

дает. Не составляются и мемориальные ордера, поскольку все показатели записываются в журналы в разрезе корреспондирующих счетов.

Форма журнала-ордера по счету 50 «Касса» представлена в табл. 5. Таблица 5

ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 1 ПО СЧЕТУ 50 «КАССА»

№ стро-	Дата		С К-та счета 50 в Д-т других счетов						Итого
ки		60		51	70	71		….
1	20.01.			3000					3000
2	21.01.				10000				10000
Итого				3000	10000				13000

К каждому журналу-ордеру составляется ведомость, отражающая дебетовые суммы по данному счету с кредита других счетов. Форма ведомости по счету 50 «Касса» представлена в табл. 6.

									Таблица 6
	ВЕДОМОСТЬ № 1 ПО СЧЕТУ 50 «КАССА»
№ стро-	Дата		В Д-т счета 50 с К-та-т других счетов						Итого
ки		62		51	71	…		….
1	20.01.	4000							4000
2	21.01.			1000	10000				11000
Итого		4000		1000	10000				15000

Состав учетных регистров и последовательность записи в них при журнальноордерной форме учета представлены на рис. 4.

Рис. 4. Журнально-ордерная форма учета

Достоинства. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов.

Недостатки. Сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных затрудняющих механизацию учета.

От значительной части указанных недостатков свободна автоматизированная форма учета, созданная на базе использования компьютерной техники.

26

Один из вариантов автоматизированной формы бухгалтерского учета представлен на рис. 5.

Рис. 5. Автоматизированная форма учета

Достоинства. Ускоряет и облегчает процесс отражения и регистрации хозяйственных операций

В настоящее время организациям предоставлено право самим выбирать форму ведения бухгалтерского учета. На основе рекомендуемых форм они могут разрабатывать свои оригинальные формы, совершенствовать учетные регистры и создавать программы регистрации и обработки при соблюдении общих методологических принципов, а также технологии обработки учетной информации.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1.Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ : учебник / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. - Москва : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2018.

-248 с. : ил. - (Учебные издания для бакалавров). - Библиогр. в кн. - ISBN 978- 5-394-02406-1. URL: http://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=495755

2.Прокопьева, Ю.В. Бухгалтерский учет и анализ [Электронный ресурс] : Учебное пособие / Ю. В. Прокопьева. - Бухгалтерский учет и анализ ; 2029-02- 19. - Челябинск : Южно-Уральский институт управления и экономики, 2018. - 259 с. - Гарантированный срок размещения в ЭБС до 19.02.2029 (автопролонга-

ция). - ISBN 978-5-6040592-3-4. URL: http://www.iprbookshop.ru/81302.html.

3. Бухгалтерский учет и анализ [Текст] : методические указания к выполнению контрольной работы студентами, обучающимися по направлению 38.03.01 "Экономика" (бакалавриат) / сост. А. В. Чугунов ; Воронеж. гос. архит. строит. ун-т. - Воронеж : [б. и.], 2016 (Воронеж : Отдел оперативной полиграфии изд-ва учеб. лит. и учеб.-метод. пособий Воронежского ГАСУ, 2016). - 49 с. - Библиогр.: с. 46

27

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение……………………………………………………………………....…3

Тема 1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и от-

четности в России………………..……………………………………..……...……3

Тема 2. Сущность, цель и задачи бухгалтерского учета, пользователи бух-

галтерской информации……………………….…………………………...………4

Тема 3. Информация, формируемая в бухгалтерском учете: содержание,

требования, состав………………………………..…………………...…………....7

Тема 4. Предмет бухгалтерского учета, объекты бухгалтерского учета и их классификация………………………………………………………………………..9

Тема 5. Счета бухгалтерского учета. Виды счетов. Открытие схем счетов, подсчет конечного сальдо по хозяйственным операциям. Синтетический и аналитический учет. Сущность и значение двойной записи на счетах бухгалтерско-

го учета…………………………...……………………………………………….13

Тема 6. Составление бухгалтерских статей (проводок). Первичные и вторичные учетные бухгалтерские документы. Хронологические и систематиче-

ские записи………………………………………………………………..……….16

Тема 7. План счетов бухгалтерского учета. Учетные регистры и способы исправления записей в них………………………………………………………20

Тема 8. Формы ведения бухгалтерского учета……………………………24 Библиографический список……………………………………………….…..27

28

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ

к выполнению самостоятельной работы для студентов специальности 38.05.01 «Экономическая безопасность»

(специализация №1 «Экономически-правовое обеспечение экономической безопасности») всех форм обучения

Составитель Чугунов Андрей Валентинович

В авторской редакции

Компьютерный набор А. В. Чугунова

Подписано к изданию 07.02.2022. Уч.-изд. л. 1,8.

ФГБОУ ВО «Воронежский государственный технический университет» 394006 Воронеж, ул. 20-летия Октября, 84

29