4975
.pdfМинистерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования
«Хабаровская государственная академия экономики и права»
Никитенко Н. Н.
БУХГАЛТЕРСКИЙ (ФИНАНСОВЫЙ) УЧЁТ Учебное пособие
Часть 2
Хабаровск 2013
2
ББК У052
Н 62
Никитенко Н. Н. Бухгалтерский (финансовый) учёт : учеб. пособие. Часть 2.
– 2-е изд. перераб. и доп. / Н. Н. Никитенко. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2013. –
160 с.
Рецензенты: И. В. Блажко, канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учёта и аудита ДВГУПС О. В. Гронскис, главный бухгалтер
ООО «Дальснабсбыт», профессионально аттестованный бухгалтер
Настоящее учебное пособие составлено в соответствии с программой дисциплины «Бухгалтерский (финансовый) учёт» для бакалаврантов по направлениям обучения 080100.62 «Экономика», 080200.62 «Менеджмент», студентов специальностей 080109.65 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит», 080101.65 «Экономическая безопасность», магистрантов по направлению обучения 080100.68 «Экономика» программа «Учёт, анализ и аудит» всех форм обучения.
В пособии раскрываются теоретические вопросы бухгалтерского (финансового) учёта. Для самоконтроля предложены тестовые задания к каждой теме.
При самостоятельном изучении курса предварительно следует изучить нормативные документы, подобранные к каждой теме.
Утверждено издательско-библиотечным советом академии в качестве учебного пособия для студентов
Никитенко Нина Николаевна, 2013 Хабаровская государственная академия экономики и права, 2013
3 |
|
ОГЛАВЛЕНИЕ |
|
ВВЕДЕНИЕ |
6 |
ГЛАВА 1. УЧЁТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ |
6 |
1.1. Нормативные документы |
6 |
1.2. Определение, классификация и оценка финансовых вложений |
7 |
1.3. Учёт вкладов в уставные капиталы других организаций |
13 |
1.4. Учёт финансовых вложений в ценные бумаги |
15 |
1.5. Учёт предоставленных другим организациям займов |
18 |
1.6. Учёт вкладов по договору простого товарищества у отдельных его |
|
участников |
21 |
1.7. Инвентаризация финансовых вложений |
22 |
Тестовые задания |
24 |
ГЛАВА 2. УЧЁТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ |
|
ЗАПАСОВ |
25 |
2.1. Нормативные документы |
25 |
2.2. Классификация и оценка материально-производственных запасов |
26 |
2.3. Учёт производственных запасов на складах и в бухгалтерии |
28 |
2.4. Синтетический и аналитический учёт материально- |
|
производственных запасов |
32 |
2.5. Учёт специального имущества (специального инструмента, |
|
специальных приспособлений, специального оборудования и |
|
специальной одежды) |
37 |
2.6. Учёт формирования резервов под снижение стоимости |
|
материальных ценностей |
39 |
2.7. Инвентаризация материально-производственных запасов и учёт ее |
|
результатов |
40 |
Тестовые задания |
42 |
ГЛАВА 3. УЧЁТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ |
43 |
3.1. Нормативные документы |
43 |
3.2. Принципы организации учёта труда и его оплаты |
44 |
3.3. Учёт численности работников, отработанного времени и выработки |
45 |
3.4. Виды, формы и системы оплаты труда |
47 |
3.5. Порядок расчёта заработной платы, доплат, отпусков, надбавок, |
|
гарантий и компенсаций и выплат социального характера |
48 |
3.6. Удержания из заработной платы |
56 |
4 |
|
3.7. Синтетический и аналитический учёт расчётов с персоналом по |
|
оплате труда |
61 |
Тестовые задания |
63 |
ГЛАВА 4. УЧЁТ РАСХОДОВ |
65 |
4.1. Нормативные документы |
65 |
4.2. Понятие о расходах, издержках, затратах и себестоимости |
|
продукции (работ, услуг) |
65 |
4.3. Затраты на производство и их классификация |
68 |
4.4. Система счетов учёта затрат на производство |
69 |
4.5. Обобщение затрат в учётных регистрах |
71 |
4.6. Особенности учёта и распределения затрат вспомогательного |
|
производства |
74 |
4.7. Учёт и оценка незавершённого производства |
76 |
4.8. Учёт расходов будущих периодов |
77 |
4.9. Учёт выпуска продукции из производства |
78 |
Тестовые задания |
79 |
ГЛАВА 5. УЧЁТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЁ ПРОДАЖИ |
80 |
5.1. Нормативные документы |
80 |
5.2. Варианты учёта выпуска продукции |
81 |
5.3. Состав и оценка готовой продукции |
83 |
5.4. Учёт отгруженной продукции |
86 |
5.5. Учёт продажи продукции |
88 |
5.6. Особенности учёта сданных заказчикам выполненных работ, услуг |
91 |
5.7. Инвентаризация готовой и отгруженной продукции |
96 |
Тестовые задания |
98 |
ГЛАВА 6. УЧЁТ ДОХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ |
99 |
6.1. Нормативные документы |
99 |
6.2. Доходы организации и их классификация |
100 |
6.3. Учёт доходов и финансовых результатов от обычных видов |
|
деятельности |
101 |
6.4. Учёт прочих доходов и расходов |
106 |
6.5. Учёт государственной помощи и формирования дохода |
116 |
6.6. Учёт прибылей и убытков |
118 |
Тестовые задания |
119 |
ГЛАВА 7. УЧЁТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА И РЕЗЕРВОВ |
121 |
7.1. Нормативные документы |
121 |
5 |
|
7.2. Собственный капитал и его составляющие |
122 |
7.3. Учёт уставного капитала |
122 |
7.4. Учёт резервного капитала |
125 |
7.5. Учёт добавочного капитала |
127 |
7.6. Учёт целевого финансирования |
128 |
7.7. Учёт прочих резервов |
129 |
7.8. Учёт нераспределённой прибыли |
131 |
Тестовые задания |
133 |
ГЛАВА 8. УЧЁТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ |
135 |
8.1. Нормативные документы |
135 |
8.2. Кредиты и займы, их отличительные особенности |
135 |
8.3. Учёт расчётов по кредитам банка |
138 |
8.4. Учёт расчётов по займам |
139 |
Тестовые задания |
141 |
ГЛАВА 9. УЧЁТ ЦЕННОСТЕЙ, НЕ ПРИНАДЛЕЖАЩИХ |
|
ОРГАНИЗАЦИИ |
142 |
9.1. Нормативное обеспечение учёта на забалансовых счетах |
142 |
9.2. Учёт ценностей, временно находящихся в пользовании или |
|
распоряжении организации |
143 |
9.3. Учёт условных прав и обязательств |
145 |
9.4. Забалансовые счета для контроля за отдельными хозяйственными |
|
операциями |
146 |
Вопросы для самопроверки |
148 |
ГЛАВА 10. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЁТНОСТЬ |
148 |
10.1. Нормативные документы |
148 |
10.2. Бухгалтерская отчётность и её виды |
149 |
10.3. Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчётности |
152 |
10.4. Состав бухгалтерской (финансовой) отчётности |
153 |
Тестовые задания |
156 |
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК |
158 |
6
ВВЕДЕНИЕ
При переходе экономики России на инновационный путь развития перед системой бухгалтерского учёта встают новые задачи и ведётся поиск новых идей в отражении фактов хозяйственной жизни как на уровне экономики в целом, так и отдельного экономического субъекта.
Задачи совершенствования бухгалтерского учёта на современном этапе реформы сформулированы в плане развития бухгалтерского учёта на основе Международных стандартов финансовой отчётности на 2011 – 2015 годы:
-повышение качества и достоверности информации, формируемой в бухгалтерском учёте и отчётности;
-усиление контроля качества бухгалтерской отчётности;
-совершенствование системы регулирования бухгалтерского учёта и отчётности;
-подготовка, переподготовка, повышение квалификации и аттестация специалистов, занятых составлением аудитом, использованием, контролем, надзором бухгалтерской отчётности;
-развитие профессии;
-международное сотрудничество.
Данное учебное пособие (часть 2) является логическим продолжением учебного пособия Н. Н. Никитенко «Бухгалтерский (финансовый) учёт (часть 1) и включает темы курса, не вошедшие в первую часть.
ГЛАВА 1. УЧЁТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
1.1. Нормативные документы
1. О бухгалтерском учёте : ФЗ РФ от 06 декабря 2011 г. № 402–ФЗ.
2.Гражданский кодекс РФ. Часть I и II. – М. : Проспект 1998.
3.Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ : утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № м 34 н.
4.Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт финансовых вложений» ПБУ 19/02 : утв. приказом МФРФ от 10.12.2002 г. № 126 н.
5.Положение по бухгалтерскому учёту «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 : утв. приказом от 24.11.2003 № 105 н.
6.План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению : утв. приказом МФРФ от 31.10.2000 г. № 94 н.
7
7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств : утв. приказом МФРФ от 13.06.95 г. № 49.
1.2. Определение, классификация и оценка финансовых вложений
Согласно ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений» к финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе и зависимых хозяйственных обществ), депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретённая на основе уступки права требования, вклады организации-товарища – по договору простого товарищества.
Для принятия к бухгалтерскому учёту активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
1)наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права.
При принятии к учёту финансового вложения в зависимости от его вида необходимо иметь на руках следующие документы:
а) акт приёма-передачи векселя, копии договора, платёжные документы и оригинал векселя – в случае покупки векселя;
б) выписку из реестра владельцев именных ценных бумаг (данная выписка содержит сведения о количестве ценных бумаг, владельцем которых является организация, и их номинальной стоимости по состоянию на определённую дату) – в случае покупки акции;
в) договор – в случае финансовых вложений в займы; г) договор купли-продажи, копии регистрационных документов,
уведомление от приобретённой организации или организации, в которой приобретена доля, – в случае купли-продажи или создания новой организации;
2)переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатёжеспособности должника, риск ликвидности и др.);
3)способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его
8
покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.). В этой связи беспроцентные займы, выданные организацией, не могут рассматриваться в качестве финансовых вложений. Их следует учитывать в составе дебиторской задолженности на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
Единица бухгалтерского учёта финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно и является элементом учётной политики: серия, партия и т.п., однородная совокупность финансовых вложений.
План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций предъявляет универсальные требования к организации учёта финансовых вложений. Согласно им, все инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средств должны отражаться на активном счёте 58 «Финансовые вложения».
По дебету счёта 58 формируется информация о приобретённых активах, по кредиту – информация о выбывших активах. Сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчётного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений.
Ксчёту 58 могут быть открыты следующие субсчета: 1 «Паи и акции», 2 «Долговые ценные бумаги», 3 «Предоставленные займы», 4 Вклады по договору простого товарищества» и др.
Для правильного учёта финансовых вложений большое значение имеет их классификация. Классифицируются финансовые вложения по разным признакам:
1) по видам: инвестиции в ценные бумаги; уставные капиталы других организаций; дебиторская задолженность, приобретённая на основе уступки права требования; предоставленные другими организациями займы;
2) в зависимости от связи с уставным капиталом различают: финансовые вложения с целью образования уставного капитала; долговые финансовые вложения.
Квложениям с целью образования уставного капитала относятся акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.
9
К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя;
3)по формам собственности различают: государственные и негосударственные ценные бумаги.
К государственным ценным бумагам относятся:
–облигации и другие государственные ценные бумаги РФ;
–облигации и другие государственные ценные бумаги субъектов РФ:
–облигации и другие государственные ценные бумаги местного самоуправления;
–облигации Российского акционерного общества «Высокоскоростные магистрали» (приравненные к государственным);
–негосударственные – ценные бумаги других эмитентов (частные);
4)в зависимости от срока обращения различают финансовые вложения:
–краткосрочные (до 1 года);
–долгосрочные (свыше 1 года);
5)по форме различают:
–документарные (осуществление и передача прав на ценные бумаги сопровождается выдачей документа – сертификата, ценной бумаги);
– бездокументарные (осуществление и передача прав на ценные бумаги не сопровождается выдачей документа).
Первоначальная стоимость финансовых вложений в зависимости от канала поступления в организацию будет определяться по-разному.
Рассмотрим формирование первоначальной стоимости финансовых вложений по договору купли-продажи. Первоначальная стоимость будет включать сумму фактических затрат на приобретение финансовых вложений без НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
К фактическим затратам на приобретение активов в качестве финансовых вложений относятся:
–суммы, уплачиваемые (подлежащие уплате) в соответствии с договором продавцу;
–суммы, уплачиваемые (подлежащие уплате) специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
–вознаграждения, уплачиваемые (подлежащие уплате) посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
10
–иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
Рассмотрим второй канал поступления финансовых вложений в организацию и порядок отражения первоначальной стоимости вложений, полученных в счёт вклада в уставный капитал. Для целей бухгалтерского учёта, согласно п. 12 ПБУ 19/02, первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесённых в счёт вклада в уставный (складочный) капитал организации, признаётся их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Вдействующей системе бухгалтерского учёта размер уставного капитала и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отражаются по дебету 75 «Расчёты с учредителями» (субсчёт 1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал») и кредиту 80 «Уставный капитал». При поступлении финансовых вложений в счёт вклада в уставный капитал организации согласованная учредителями стоимость финансовых вложений отражается в учёте по дебету 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с 75 «Расчёты с учредителями» (субсчёт 1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал»).
Рассмотрим третий канал поступлений финансовых вложений и порядок формирования первоначальной стоимости при безвозмездном получении.
Первоначальной стоимостью таких финансовых вложений признаётся:
–их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учёту. При этом, согласно ст. 13 ПБУ 19/02, под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;
–для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена, первоначальной стоимостью признаётся сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учёту.
Перейдём к рассмотрению учёта финансовых вложений, полученных организацией в обмен на другое имущество.
Вп. 14 ПБУ 19/02 указывается, что первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретённых по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признаётся стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. При этом