5158

полученного ими убытка или на часть этой суммы. Перенос убытков производится по очерёдности от первых убытков до последних.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очерёдности, в которой они понесены. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Государственная пошлина уплачивается в соответствии с главой 25.3

НК РФ. В случаях совершения действий, в результате которых наступает обязанность уплатить государственную пошлину.

Контрольные вопросы и задания

1.Перечислите основные налоги, уплачиваемые страховой организацией.

2.Опишите особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций.

3.Опишите особенности исчисления и уплаты земельного налога.

4.Опишите особенности исчисления и уплаты транспортного налога.

5.Опишите особенности исчисления и уплаты взносов в социальные

фонды.

6.Опишите особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

7.Опишите особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

5 Понятие и сущность страховых резервов

5.1 Состав и структура тарифной ставки как эталона страхового

фонда

Страховой фонд страховщика – децентрализованный денежный фонд,

который формируется за счёт страховых взносов и дополнительных средств страховщика и используется для возмещения ущерба, возникшего в результате страхового случая.

Страховому фонду присущи определённые признаки:

1)вероятностный характер – для формирования страхового фонда используются страховые взносы, в основе расчёта которых лежит страховой тариф, а для определения страхового тарифа используется вероятность наступления ущерба. Использование страхового фонда осуществляется в результате страховых случаев, т.е. внезапных вероятностных событий;

2)целевой характер – в страховании существуют замкнутые перераспределительные отношения между участниками, для которых создаётся денежный фонд, который предназначен для покрытия ущерба,

возникшего у этих участников в заранее оговорённых случаях; 3) возвратность средств страхового фонда – размер платежей

устанавливается таким образом, что в совокупности сумма платежей возвращается в форме возмещения ущерба за определённый период.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что в основе формирования страхового фонда лежит страховой взнос, который определяется исходя из страхового тарифа.

Страховой тариф – это ставка страхового взноса со 100 рублей страховой суммы или процентная ставка от совокупной страховой суммы.

Тарифная ставка при расчёте называется брутто-ставкой, которая делится на нетто-ставку, т.е. часть брутто-ставки, используемая для

покрытия ущерба, и нагрузка, т.е. часть брутто-ставки, которая используется на расходы на ведение дела и включает часть прибыли. Если тарифная ставка рассчитана правильно, то обеспечивается необходимая финансовая устойчивость страховых операций. При расчёте тарифных ставок страховщик должен решить следующие задачи:

-при минимальных тарифах обеспечить достаточный объём страховой ответственности, т.е. страховых обязательств;

-с помощью доступных тарифных ставок должна изыматься небольшая часть доходов страхователей.

Таким образом, страховой тариф представляет собой эталон страхового фонда, гарантирующий безубыточное или рентабельное проведение страхования.

5.2 Сущность страховых резервов, цели и необходимость

формирования, состав страховых резервов

Для реализации своей основной функции, т.е. осуществления выплат при наступлении страхового случая, страховая компания должна располагать достаточными денежными средствами.

Свою основную функцию – выполнение обязательств по страховым выплатам – страховая компания реализует за счёт сформированного страхового фонда. Страховой фонд формируется страховщиками с помощью расчётов страховых резервов.

Страховые резервы – это фонд, образуемый за счёт полученных страховых взносов и других средств страховщика и предназначенный для выполнения принятых страховых обязательств, т. е. страховых выплат, исходя из данных определений можно сделать вывод, что страховой фонд – это сформированные страховые резервы.

Общая сумма денежных средств, сформированных в виде страховых резервов, должна быть равна величине всех обязательств по действующим договорам страхования. От того, на сколько правильно рассчитаны страховые резервы, зависит финансовая устойчивость страховой компании и её платёжеспособность.

Формирование и использование страховых резервов составляет одну из основных сторон деятельности страховой организации, т. к., с одной стороны, за счёт резервов осуществляется страховая защита, с другой стороны, величина страховых резервов показывает объём обязательств страховой компании на отчётную дату.

Таким образом, в основе расчёта страховых резервов лежит оценка неисполненных обязательств страховщика, и размер страховых резервов изменяется адекватно увеличению или уменьшению страховой ответственности.

Сфера деятельности страховых компаний не ограничивается обеспечением страховой защиты. Располагая достаточным объёмом временно свободных средств страховая компания, помимо страхования,

активно участвует в инвестиционной деятельности, которая основана на механизме размещения страховых резервов и собственных средств.

Таким образом, резервы можно определить как совокупность,

имеющих целевой характер фондов денежных средств, с помощью которых обеспечивается раскладка ущерба среди участников страхования,

а также создаётся механизм инвестирования.

На формирование страховых резервов существенное влияние оказывают следующие факторы:

-продолжительность периода страхования;

-частота наступления страхового случая;

-размер возможного ущерба;

-продолжительность срока страхования;

- определённость или неопределённость моментов начала или окончания срока действия договора.

Для учёта влияния указанных факторов при расчёте резервов все договоры страхования и сострахования делятся на следующие учётные группы:

1.Добровольное медицинское страхование.

2.Страхование пассажиров, туристов и экскурсантов.

3.Страхование граждан, выезжающих за рубеж.

4.Страхование средств наземного транспорта.

5.Страхование средств воздушного транспорта.

6.Страхование средств водного транспорта.

7.Страхование от несчастных случаев и болезней.

8.Страхование грузов.

9.Страхование товаров на складе.

10.Страхование урожая сельскохозяйственных культур.

11.Страхование имущества, кроме указанного в пунктах с 5 по 10 и 12.

12.Страхование предпринимательских и финансовых рисков

13.Страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств

13.1.Обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

13.2.Обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств, осуществляемое в рамках международной системы страхования «Зелёная карта».

14.Страхование гражданской ответственности перевозчика.

15.Страхование гражданской ответственности владельцев источников повышенной опасности.

16.Страхование гражданской ответственности, связанной с профессиональной деятельностью.

17.Страхование ответственности за неисполнение обязательств.

18.Страхование ответственности, кроме перечисленных в учётных группах с 13 по 17.

19.Принятое непропорциональное перестрахование.

Договоры пропорционального перестрахования и сострахования относятся к тем же учётным группам, что и соответствующие договоры страхования

Исходя из нормативных положений, действующих в настоящее время,

состав страховых резервов представлен на рисунке 10.

	Страховые резервы
Резерв			Дополнительные
предупредительных			резервы в
мероприятий	Резерв	Стабилизационный	зависимости от
			видов
	незаработанной
		резерв (СР)	деятельности
	премии (РНП)
	Резервы убытков (РУ)		СР по
			ОСАГО
	Резерв заявленных, но	Резерв	Резервы по
	неурегулированных	произошедших, но	ОМС
	убытков	незаявленных
		убытков
			Резервы по
			страхованию
			жизни
			(РСЖ)

Рисунок 10 – Состав страховых резервов

5.3 Резерв предупредительных мероприятий и его особенности

Резерв предупредительных мероприятий создаётся для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев утраты или повреждения застрахованного имущества по добровольным видам

страхования, то есть на снижение вероятности наступления страховых случаев или снижения размера ущерба.

Формирование и использование средств резерва предупредительных мероприятий осуществляются страховщиками на основании разработанного ими и согласованного с Росстрахнадзором Положения о резерве предупредительных мероприятий.

Положение о резерве предупредительных мероприятий представляется на согласование в трёх экземплярах. После согласования один экземпляр Положения направляется страховой организации.

Размер отчислений в резерв предупредительных мероприятий определяется исходя из процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки на эти цели, но не более 15 %.

В Положении о резерве предупредительных мероприятий должны найти отражение основные направления использования аккумулируемых средств.

За счёт средств резерва предупредительных мероприятий могут финансироваться следующие направления:

-участие в финансировании строительства (включая проектирование) и реконструкции пожарных депо, испытательных пожарных лабораторий и полигонов;

-участие в финансировании строительства и реконструкции диагностических станций госавтоинспекции по проверке технического состояния транспортных средств, эстакад, площадок и пунктов технического контроля, постов ГИБДД;

-участие в финансировании приобретения и ремонта средств связи,

оборудования, инвентаря сверх объёмов, подлежащих финансированию в

установленном порядке, для предупреждения дорожно-транспортных

происшествий;

-участие в финансировании строительства и реконструкции станций по борьбе с болезнями животных, ветеринарных лечебниц, зданий пограничных контрольных ветеринарных пунктов;

-участие в финансировании приобретения и ремонта сверх объёмов,

подлежащих

финансированию

в

установленном

порядке,

автотранспортных средств (пожарных, ветеринарных, машин «скорой

помощи» и т. п.);

-участие в финансировании строительства и реконструкции станций защиты растений, лабораторий биологических методов борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур;

-участие в финансировании проведения противопаводковых и противоселевых мероприятий;

-участие в финансировании мероприятий по совершенствованию противопожарной сигнализации;

-участие в финансировании мероприятий по устройству и совершенствованию пожарных водоёмов;

-участие в финансировании улучшения материально-технической базы санэпидемстанций и состояния водно-питьевых ресурсов;

-участие в финансировании мероприятий по совершенствованию оборудования очистительных сооружений, фильтров на предприятиях с вредными выбросами, других природоохранных объектов;

-участие в финансировании улучшения материально-технической базы нефте-газопроводов;

-участие в финансировании проведения профилактических и санитарно-гигиенических мер по охране здоровья населения и снижения травматизма (профосмотр, прививки, вакцинация);

-участие в финансировании проведения научных исследований в области совершенствования медицинского оборудования и разработки новых лекарственных средств;

- участие в оплате расходов по найму транспорта (наземного,

воздушного, водного), используемого для организации мероприятий по тушению пожаров;

- оплата вознаграждения охотникам и другим гражданам за участие в мероприятиях, проводимых в соответствии с определенными нормативными актами.

Страховые организации могут самостоятельно определять иные, чем предусмотренные в настоящем Примерном положении, направления расходования средств резерва предупредительных мероприятий при соблюдении действующего законодательства и по согласованию с Росстрахнадзором.

Финансирование предупредительных мероприятий должно осуществляться на основе договора, заключаемого между страховщиком и юридическими или физическими лицами, осуществляющими указанные мероприятия, исходя из фактического наличия средств, аккумулируемых в резерве предупредительных мероприятий.

Учитывая специфический характер резерва предупредительных мероприятий, Федеральная служба России по надзору за страховой деятельностью считает целесообразным ограничиться следующими направлениями инвестирования временно свободных средств резерва предупредительных мероприятий: государственные ценные бумаги и банковские вклады (депозиты).

Контроль над расходованием средств резерва предупредительных мероприятий осуществляется органом надзора за страховой деятельностью в порядке, установленном действующим законодательством.

В соответствии с российским законодательством с 2002 года образование резерва предупредительных мероприятий для страховой организации является добровольным.

Резерв предупредительных мероприятий (РПМ) в соответствии с определением, сформулированным в законодательстве, не относится к страховым, так как не имеет отношения к обязательствам страховщика.

Учитывая изложенное, страховые организации при разработке положений о порядке формирования страховых резервов не вправе включать резерв предупредительных мероприятий в состав страховых резервов.

Непризнание отчислений на финансирование предупредительных мероприятий расходом страховых организаций для целей налогообложения не лишает их права при условии включения таких отчислений в состав страхового тарифа производить и учитывать их в качестве расходных статей при формировании прибыли. Это обусловлено тем, что порядок формирования финансового результата регулируется нормативными документами по бухгалтерскому учёту и отчётности, а не Налоговым кодексом Российской Федерации. Средства РПМ имеют целевое назначение и предназначены только для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества и не могут быть использованы на иные цели.

5.4 Резерв незаработанной премии

Для уяснения сущности резерва незаработанной премии (РНП)

следует рассмотреть принцип разделения премии на заработанную и незаработанную. Деятельность страховой организации по заключению и ведению договоров страхования осуществляется постоянно, а регулярная отчётность, предполагает определение объёма ответственности страховщика на конкретную отчётную дату. При этом исходят из предположения, что ответственность по договору страхования,