экзамен зачет учебный год 2023 / 4
.docxЛекция №4 (14.02.2015)
ТЕМА:
Нужно помнить о том, что судебная практика не является источника права. Восполнение пробела – это не его устранение (пробел устраняет только законодатель)
Пределы аналогии в НП
толкование по аналогии – применении к конкретным обстоятельствам, урегулированным неопределенной нормой закона, правил толкования определенной нормы, регулирующей сходные отношения.
не путать с применением по аналогии (применение к конкретным обстоятельствам, не урегулированным нормой закона, нормы, регулирующей сходные отношения, которая недопустима при определении элементов юридического состава налога, мер, применяемых за нарушение н/з, при установлении исключении из правил и фикций) Допустима при регламентации налоговых процедур и установлении презумпций.
Толкование по аналогии может быть только в пользу налогоплательщика и вызвано неустранимой неопределенностью нормы. Эти правила являются пределами аналогии в НП.
Пробел в современном НП – отсутствие нормы об аналогии норм, о ее пределах. Модель аналогии предполагает, что особенностью ее является существенная доля субъективизма. Это судейское усмотрение, или усмотрение налогового органа.
Несмотря на это, есть объективные пределы усмотрения и в выборе элементов для сравнения и в в оценке их схожести друг с другом. Законодательство отличается крайней степенью оценочности.
ТЕМА: Международное НП
Понятие и предмет МНП
Значение МНП – в установлении гос-вами правил н/о результатов деят-ти, к-рую ведут на их терр. суб. иностранного права и деятельности, которую ведут нац. субъекты на терр. иностранных гос-в. С учетом того, что между иностранными налоговыми системами возникают конфликты, связанные с многократным н/о (заключаются соглашения, основанные на модельной конвенции ОЭСР – Правительством РФ утв. Типовое соглашение об избежании двойного налогообложения).
МНП предназначено для регулирования международных налоговых отношений с иностранным элементов – 2 группы:
отношения, связанные с н/о субъекта иностранного права (ФЛ, ЮЛ, объединение лиц, лицо без гражданства)
Важно в территориальных налогах, когда облагаются объекты на территории страны
отношения, предполагающие н/о за границей объекта н/о у субъекта иностранного права
Иностранный элемент – объект н/о. У резидента РФ за границей и у иностранного лица за границей в связи с деятельностью в РФ возникает объект налогообложения, который является решающим объектом в резидентских налогах, когда облагаются только резиденты страны.
Есть налоги, построенные на смешанном принципе – например, налог на имущество организаций, сочетает в себе оба элемента.
Предмет МНП – международные налоговые отношения, объединенные в 3 группы:
Международные налоговые отношения м/у гос-вами по заключению и исполнению международных налоговых отношений с целью разграничения налоговых юрисдикций государств.
Международные н/о м/у субъектами частного иностранного права и иностранными гос-вами (иностранными ФЛ и ЮЛ), связанные с налоговыми обязательствами перед гос-вами и затрагивающие суверенитет других государств (н/о в РФ иностр. орг-й)
Межд. н/о м/у частными субъектами нац. и иностранного права (ФЛ и ЮЛ различных гос-в), возникающие при исполнении налоговых обязательств частного суб. ин. права посредством исчисления, уд. и переч. в бюджет сумм налога частными суб. ин. права (отношения российских налоговых агентов и иностранных налогоплательщиков, если последние стоят на учете в российских н/о)
МНП – это комплексная отрасль, система норм межд. и внутригос. права, рег. международные налоговые отношения перечисленных 3 групп.
Нормы МНП делятся на:
коллизионные
Определяют, какое НП (какого гос-ва) применяются к элементам налоговых обязательств.
материально-правовые
Устанавливают правила н/о, которые применяются к указанным группам отношений и субъектам.
Содержатся как в межд. актах, так и в нац. налоговом з-ве (со стороной м/б не заключено соглашение об избежании двойного н/о, тогда применяется нац. з-во – это 2 и 3 гр. отношений.) В НК есть положения об избежании 2-го налогообложения.
Понятие и пределы налоговой юрисдикции государства
Н/юрисдикция гос-ва – это возможность устанавливать права и обязанности в сфере НиС для лиц, связанных экономическим взаимодействием с данным государством в рамках налоговых правоотношений.
Экономическая связь лица с территорией конкретного гос-ва – посредством принципа постоянного местопребывания (резиденства):
Н/юрисдикция гос-ва в отношении нерезидентов действует только на территории данного государства. По отношению к резидентам гос-во может взаимодействовать на резидента как на территории гос-ва, так и за его пределами. У нерезидентов облагаются только доходы от источников в РФ (ограниченная налоговая обязанность).
Проблемы при определении пределов н/юрисдикции государств:
НП-к может быть признан налогоплательщиком в нескольких государствах, и нести неограниченную налоговую обязанность перед каждым из этих государств. Российское ЮЛ с центром в Лондоне (в России – по месту госрег. корпорации, а в Лондоне – по месту контроля)
НП-к может не признаваться резидентом ни в одном из гос-в, но каждое из них может облагать одинаковый объект н/о, который возникает у налогоплательщика (проблема одновременной ограниченной налоговой обязанности) (доходы артистов-налоговых резидентов РФ, у которых импрессарио в Лондоне)
У резидента одного государства может возникнуть объект н/о в другом гос-ве. Гос-во взимает налог с него (доходы российской компании или ФЛ за границей).
Определение пределов налоговой юрисдикции государств.
Руководствуются понятием територии гос-ва
Понятие территории государства – имеет значение
квалификации лиц в качестве резидентов / нерезидентов
квалификации объектов н/о как возникающих таки и не возникающих …
Реализация принципа основана на территориальном верховенстве, которая выражается во всех ее к/п правовых формах, но только в пределах территории государства. Полная н/ю распространяется на его территорию – а) территория субъектов РФ, б) внутренние воды, в) терр. море, возд. пр-во. ограниченная – КШ и ИЭЗ.
Территориальные пределы н/ю государства имеют тенденцию к расширению, распространяются на КШ и ИЭЗ на основании налогового з-ва. Речь идет о налоге на имущество организаций, об НДПИ, о платежах за пользование ресурсами и …. (широкое понятие территории)
Собственно понятие гос. территории не включает эти зоны. Территориальная принадлежность объекта – определяется в отношении активных доходов – от реализации товаров, выполнении работ, оказания услуг, если они связаны с осуществлением какой-либо деятельности на терр. РФ. и пассивных доходов (%, арендная плата) если на территории находится объект гражд. прав….. приносящий доход иностранному лицу.
Институтом рез-ва
В международных соглашениях об избежании 2-го н/о исключает возможность признания лица резидентом одновременно в нескольких государствах (А только в одном из договаривающихся государств). Критерии – тесты резидентства: для ФЛ – приоритетно физическое присутствие не менее 183 к/дней в течение 12 мес. подряд в рамках налогового периода. Если невозможно применить данный тест, применяются другие:
При определении р-ва ЮЛ приоритетен тест госрег. на террит. страны. Нет последовательного применения тестов, в РФ – тест инкорпорации, в ВБ – место постоянного контроля.
В нац. законодательстве для ФЛ критерий фактического присутствия на террит. страны не менее 183 дней, а для Юл – место госрег. в РФ.
НЗ предусм. устранение юридического многократного н/о только для своих резидентов в случаях с объектами н/о, облагаемыми дважды.
В практике межд. н/о эти подходы тоже приоритетны.
Резидентство устанавливается компетентным органом в справке, которая д/б апостилирована….. У нас – Минфин.
Институтом постоянного представительства иностранной организации
Активные доходы не облагаются, если их получение не создает постоянного представительства и э то не является доходом от источника. Значение п/п – в возможности облагать иностранную компанию в части деятельности п/п как российское ю/л в части его деятельности на терр. РФ. То есть приравнять для целей н/о ин. компанию к российскому ЮЛ.
Режимами н/о субъектов иностранного права
а) национальный – одинаковый с гражданами режим в части налогового бремени.
б) недискриминации – предоставление не худших условий н/о, чем те, что предоставлены нац. лицам данного государства,
в) наибольшего благоприятствования – предоставление льготных (наиболее благоприятных) условий н/о,
г) взаимности (предоставление ин. лицам благоприятных условий н/о, если национальные лица пользуются соответствующими условиями в соответствующем иностранном государстве),
Институтами соглашений об избежании 2 налогообложения
Этот институт решает проблему: что делать, если оба гос-ва взимают налог с одного и того же объекта н/о. В соглашениях есть система коллизионных норм, которые полностью или частично отсылают к з-ву одного из договаривающихся государств. При этом налоговая юрисдикция ограничивается как в отношении резидентов, так и нерезидентов договаривающихся гос-в. Путем установления презумпции облагаемости объектов н/о в государстве резид-ва, которая закреплена в спец. норме соглашений. Эта норма называется «другие доходы».
В государстве нерезиденства облагается только: прибыль п/п, фиксированная база,
Институтом методов устранения многогранного (двойного) н/о как в международном з-ве, так и в Соглашениях об избежании 2 н/о.
Приемы ФПТ в международном налогообложении