- •Назовите критерии классификации государственных и муниципальных доходов и укажите виды доходов, выделенные на основе этих критериев.
- •Расскажите подробнее о неналоговых доходах бюджетов. Законодательством каких отраслей права регулируются условия формирования этих доходов?
- •Объясните, почему понятие «государственные доходы» шире понятия «доходы бюджета». Порассуждайте, должны ли все государственные доходы учитываться в доходах государственного бюджета.
- •Почему говорят, что парламентаризм развился благодаря налогам?
- •Назовите главные черты налога как правового института.
- •Объясните, что имеют в виду, когда говорят о том, что сборы и пошлины являются индивидуальными платежами.
- •Какие основания утверждать, что пошлины взыскиваются в связи с услугой публично-правового характера, а не за услугу.
- •Приведите примеры, когда наименование фискального платежа не соответствует его правовой природе.?
- •Как называется группа налогов, размер которых не зависит от фактической платежеспособности облагаемого лица?
- •Какие существуют основания для выделения группы косвенных налогов? Приведите примеры этих налогов.
- •Какие группы налогов выделают в зависимости от их бюджетной функции? Приведите соответствующие примеры.
- •Почему не все налоги, зачисляемые в местные бюджеты, можно назвать местными налогами? Приведите примеры государственных и местных налогов.
- •Расскажите, почему преимущество отдается общим налогам. В каких случаях оправдано установление целевых налогов?
- •Расскажите о четырех принципах налогообложения, сформулированных а.Смитом. Как изменившиеся экономические, социальные и политические обстоятельства повлияли на содержание этих принципов?
- •Каково правовое значение конституционных принципов налогообложения и сборов? Как их можно классифицировать?
- •Какое значение для налогового законодательства имеет конституционное требование всеобщности и единства бюджета?
- •Объясните, в чем состоят различия принципа равенства налогоплательщиков и принципа равного налогового бремени.
- •Какой принцип налогообложения препятствует установлению индивидуальных налоговых льгот.
- •Расскажите, как налогообложение может влиять на реализацию гражданами своих конституционных прав. Какие ограничения в этом отношении устанавливает Конституция Российской Федерации?
- •Объясните, каково содержание конституционного принципа единства налоговой политики.
- •Расскажите о соотношении принципа единства системы налогов и принципа разделения налоговых полномочий.
- •Означает ли публично-правовой характер налоговых правоотношений нахождение налоговых органов и налогоплательщиков в отношениях власти – подчинения?
- •Расскажите о системе участников налоговых правоотношений. Кратко охарактеризуйте роль каждой группы участников.
- •Объясните, в чем состоят различия понятий «консолидированные налогоплательщики» и «взаимозависимые налогоплательщики».
- •Расскажите, как регулирует Налоговый Кодекс Российской Федерации порядок и основания получения налогоплательщиками необходимой им информации от налоговых и финансовых органов.
- •Расскажите, какие сведения в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации составляют налоговую тайну. Какую информацию о налогоплательщике налоговые органы вправе распространять?
- •Расскажите об основных обязанностях налогоплательщика. Раскройте их содержание. Назовите статьи Конституции и нк рф, устанавливающие эти обязанности.
- •В каком порядке может проходить постановка лиц на налоговый учет? Какие требования предъявляет нк рф к налогоплательщикам в отношении налогового учета?
- •Какими мерами принуждения обеспечивается выполнение обязанности полностью и своевременно уплачивать налоги?
- •Определите основные различия между понятиями «сборщик налогов» и «налоговый агент».
- •Расскажите о системе публично-правовых обязанностей банков как рассчетно-кассовых центров.
- •Представьте источники налогового права в виде системы. Дайте краткую характеристику каждой группе источников налогового права.
- •Каковы роль и значение подзаконных актов в регулировании налоговых правоотношений?
- •Каково содержание конституционного запрета придавать обратную силу актам законодательства о налогах и сборах?
- •Как в законодательстве реализуется требование стабильности условий налогообложения?
- •По каким признакам можно судить о том, что подзаконный нормативный акт о налогообложении не соответствует закону?
- •Расскажите о значении для регулирования налоговых отношений актов высших судебных органов Российской Федерации. Приведите примеры документов, наиболее значимых в этом отношении.
- •Расскажите о системе международных источников налогового права. Какие нормы российского законодательства закладывают основу для применения международно-правовых актов?
Занятие 8. Основы правового регулирования государственных и муниципальных доходов
На занятии предлагается обсудить следующие вопросы:
Понятие и виды государственных и муниципальных доходов. Централизованные и децентрализованные доходы. Налоговые и неналоговые доходы. Другие виды доходов.
Понятие и роль налогов. Соотношение налогов и других видов государственных доходов.
Юридическое определение налога. Цели юридического определения налога.
Разграничение понятий налог, пошлина, сбор.
Основные конституционные принципы налогообложения и сборов.
Понятие и участники налоговых правоотношений. Налогоплательщики. Налоговые агенты. Сборщики налогов. Банки как расчетно-кассовые центры. Иные участники.
Основные права и обязанности налогоплательщиков.
Источники налогового права. Внутригосударственные и международно-правовые источники.
Контрольные тесты
1. Налоговые поступления в федеральном бюджете составляют:
а) 70 — 80%;
б) 80 — 90%;
в) более 90%.
2. К неналоговым доходам относятся поступающие в бюджет:
а) штрафы, пени, другие принудительные изъятия;
б) штрафы, пени за налоговые правонарушения;
в) штрафы, конфискации, другие принудительные изъятия как меры гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности.
Cогласно ст. 41 БК РФ. Виды доходов бюджета
средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
3. Государственные регалии — это:
а) освобождение от налогообложения за особые заслуги;
б) доходные прерогативы казны;
в) полномочия по сбору доходов (налогов).
4. Сословные представительные учреждения созывались с целью:
а) утверждения государственных расходов;
б) одобрения взимания налогов;
в) одобрения бюджета в целом.
5. Налоги характеризуются следующими признаками:
а) индивидуальная безвозмездность, безвозвратность, обязательность;
б) индивидуальная безвозмездность, безэквивалентность, обязательность;
в) индивидуальная безвозмездность, обязательность, обеспеченность государственным принуждением.
Статья 8. Понятие налога и сбора
1. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
6. Отличительная черта парафискалитетов:
а) принудительный характер взимания;
б) взимание в пользу юридических лиц, не являющихся органами власти или управления;
в) возвратный характер платежа.
-Таким образом, в финансовой системе РФ существуют платежи, обладающие признаками парафискалитета. Вместе с тем следует отметить одну важную особенность, свойственную парафискальным платежам в системе фискальных платежей РФ: полагаем, парафискалитет в России легален лишь в том случае, если он установлен по правилу установления сбора, т.е. все существенные элементы данного платежа должны быть определены в законе. Данное положение должно быть закреплено в НК во избежание возможных злоупотреблений со стороны исполнительной власти.
Примеры парафискальных сборов:
— Отчисления оператора связи в целях возмещения операторам универсального обслуживания убытков (ст.ст.59 и 60 ФЗ "О связи");
— Страховые взносы банков, осуществляемые в соответствии с ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках".
Может появится резонный вопрос: а к чему, собственно, городить огород? Ответ простой: появилась группа платежей, которые не являются гражданско-правовыми и одновременно не подпадают под признак фискальных сборов. Следовательно, возникает "правовой вакуум", который должен быть заполнен.
7. Отличительной чертой сбора является:
а) возмездный характер платежа;
б) единовременный характер платежа;
в) возвратный характер платежа.
Статья 8. Понятие налога и сбора
2. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.
8. Различие налогов и пошлин состоит в том, что:
а) пошлинам присуща специальная цель, а налогам — нет;
б) пошлинам присущи специальные интересы (возмездность), а налогам — нет;
в) пошлины устанавливаются в твердой сумме, а налоги могут устанавливаться в процентах от налоговой базы.
Тут можно и 2 ответа подобрать, т.к. в Пепеляеве написано, что при уплате пошлин всегда присутствуют специальная цель и специальные интересы. Но лучше сказать Б, т.к. налог тоже преследует определенную цель.
Статья 333.16. Государственная пошлина
1. Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 настоящего Кодекса, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.
9. Существо принципа “справедливость по вертикали”:
а) перераспределение дохода установлением повышенных ставок налога;
б) одинаковое налогообложение лиц, получающих одинаковый налогооблагаемый доход;
в) изъятие в виде налога одинаковых долей дохода.
10. Согласно принципу нейтральности налогообложение:
а) должно проводиться способами и в формах, удобных для налогоплательщиков;
б) не должно оказывать разрушающего влияния на рынок;
в) не должно зависеть от гражданства лица, места происхождения капитала и других оснований дискриминационного характера.
11. В соответствии с Конституцией РФ общие принципы налогообложения и сборов должны быть установлены:
а) федеральным законом РФ;
б) Налоговым кодексом Российской Федерации;
в) федеральным конституционным законом РФ.
12. Основные принципы налогообложения и сборов подлежат применению арбитражными судами и судами общей юрисдикции, если:
а) закреплены в федеральном законодательстве;
б) закреплены в резолютивной части постановлений КС РФ или законодательством;
в) закреплены в мотивировочной части постановлений КС РФ или законодательством.
Коммент.: Правовая позиция всегда связана с резолютивной частью постановления КС РФ, однако важно запомнить, что понятия «правовая позиция» и «решение по делу» не совпадают. Правовая позиция — это не вывод о несоответствии того или иного закона Конституции РФ, а основание для такого вывода.
Согласно ст. 6 Федерального конституционного закона от 21 июля 1994 г. № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» решения КС РФ, включая выраженные в них правовые позиции, обязательны на всей территории РФ.
Для всех судов правовые позиции как часть решения КС РФ имеют преюдициальную силу. Суды общей юрисдикции и арбитражные суды обязаны применять сложившиеся в практике КС РФ правовые позиции.
13. Установление основных принципов налогообложения и сборов относится:
а) к ведению федерации;
б) к совместному ведению федерации и субъектов федерации;
в) к ведению субъектов федерации.
14. Принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов означает:
а) установление размеров налогообложения, достаточных для покрытия социально значимых расходов государства;
б) приоритет фискальной функции налогообложения над регулирующей;
в) зависимость прав налогоплательщиков от конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы.
Во всяком случае нерепрессивное применение санкций за налоговые правонарушения означает, что при наложении взысканий должно учитываться материальное положение субъекта ответственности, а последствия применения штрафа за налоговые правонарушения не должны носить необратимого характера для самой возможности лица получать доход.
Это правило соответствует и принципу приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов. Налог устанавливается с целью получения доходов. Налогообложение не должно подрывать собственной базы. Это необходимо учитывать не только при установлении ставок и других элементов налогового обязательства, но и при определении мер ответственности за нарушения налогового законодательства. (статья: О Постановлении Конституционного Суда РФ от 15 июля 1999 г. по делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР" и Законов РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и "О федеральных органах налоговой полиции" (Пепеляев С.Г.))
Принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов (налог устанавливается в целях получения определённого дохода, а не в целях принуждения к определённому поведению, тем самым регулирующая функция налогов не может преобладать над фискальной).
15. Принцип ограничения форм налогового законотворчества предусматривает:
а) запрет на установление налогов иначе, чем актами органов представительной власти;
б) запрет делегирования полномочий по установлению налогов;
в) запрет на включение норм налогообложения в законодательство, не посвященное налогообложению как таковому.
16. Принцип равного налогового бремени означает, что:
а) не допускается установление дополнительных, повышенных налогов в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения плательщика и иных оснований дискриминационного характера;
б) необходимо учитывать фактическую способность налогоплательщика к уплате налога исходя из правовых принципов справедливости и соразмерности;
в) не допускается предоставления индивидуальных и иных льгот и привилегий в уплате налогов, не обоснованных с позиции конституционно значимых целей.
Принцип равного налогового бремени в соответствии с п. 2 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации <1> устанавливает, что "...налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от форм собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала".
Применяемые положения о недопустимости дискриминации при налогообложении являются подотраслевым выражением конституционно-правовых принципов равного налогового бремени и принципов международного права.
Основой принципа равного налогового бремени служат положения ст. 8 (ч. 2), 19 и 57 Конституции Российской Федерации <2>. В национальную правовую систему положения о недискриминации были имплементированы из ряда международных правовых актов.
17. Принцип единства налоговой политики предусматривает, что не допускается установление:
а) налогов, нарушающих единство экономического пространства РФ;
б) дополнительных местных налогов, не предусмотренных федеральным законом;
в) дополнительных региональных и местных налогов, не предусмотренных федеральным законом.
18. Принцип разделения налоговых полномочий предусматривает, что:
а) разделяются полномочия по установлению, введению и взиманию налогов и сборов;
б) разделяются полномочия по установлению и введению налогов и сборов — с одной стороны, и взиманию — с другой;
в) полномочия в налоговой сфере распределяются между федерацией, субъектами федерации и органами местного самоуправления.
19. Налоговое обязательство является относительным. Это означает, что:
а) оно имеет строго определенный состав участников;
б) законодательство устанавливает признаки субъектов налога, а не их персональный состав;
в) законодательство устанавливает условия определения суммы налога, а не его размер.
20. Отличительным признаком налогового обязательства от гражданско-правового является:
а) односторонний характер;
б) гарантированность;
в) только положительное содержание.
21. Налоговый учет — это:
а) система учета информации о хозяйствующем субъекте;
б) подраздел бухгалтерского учета;
в) система интерпретации данных бухгалтерского учета.
Задания
Назовите критерии классификации государственных и муниципальных доходов и укажите виды доходов, выделенные на основе этих критериев.
Ответ:
Основной критерий отграничения- «административно-техничесий»: по порядку установления и введения (в соответствии с уровнем власти). К региональным и местным налогам можно отнести только налоги, взимание которых невозможно без принятия субъектом или органом МСУ соответствующего НПА.
!!! Ни в коем случае бюджет (фонд) в который зачисляется конкретный налог, не может служить критерием отнесения его к федер-регион-мест, т.к., например, федеральные налоги могут зачисляться в бюджеты разных уровней.
Виды доходов:
доходы Российской Федерации; региональные доходы; доходы муниципальных образований.
В зависимости от метода мобилизации доходов они бывают: - обязательные; - добровольные. К обязательным можно отнести таможенные пошлины, налоги, сборы и иные платежи, к добровольным — пожертвования, займы, лотереи и др. По порядку образования и использования государственные и муниципальные доходы подразделяются: - на централизованные; - децентрализованные. К централизованным доходам относятся доходы федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, а также доходы государственных внебюджетных фондов (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования), к децентрализованным доходам — доходы, получаемые от государственных и муниципальных унитарных предприятий.
В зависимости от соц-экономической принадлежности:
-от гос и муниципальных предприятий, орагнизаций
-от негосударственных организаций
-от национальных и международных организаций
- от физ лиц
- от других публичных правовых образований
(в учебнике нет) По юридическому признаку государственные и муниципальные доходы подразделяются: - на налоговые; - неналоговые.
Расскажите подробнее о неналоговых доходах бюджетов. Законодательством каких отраслей права регулируются условия формирования этих доходов?
Неналоговые доходы – это в основном платежи, имеющие частноправовой природу:
доходы от использования, продажи или иного возмездного отчуждение имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, от оказания платных услуг органами государственной власти, местного самоуправления, бюджетными учереждениями и др.
К неналоговым доходам относятся также штрафы, конфискации, компенсации, иные принудительное изъятие в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности (ст.41 БК РФ).
Необходимо учитывать, что научной и законодательные фиксация налоговых и не налоговых доходов бюджетов могут различаться по политическим, социальным, техническим иным причинам.
Например, к неналоговым доходам федерального бюджета БК отнёс таможенные и патентные пошлины, платежи на негативное воздействие на окружающую природную среду и некоторые другие преступления, имеющие финансово-правовую природу (ст.61).
Публично-правовые:
Штрафы, конфискации, компенсации и другое;
Доходы от платных услуг государственных органов и органов местного самоуправления;
Финансовая помощь, бюджетные ссуды.
Частноправовые:
От использования государственного и муниц имущества;
От продажи государственного, муниципального имущества.