!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / GOS-ITOG

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

г) проведение проверок организаций, имеющих в своем составе несколько обособленных подразделений;

д) непредставление налогоплательщиком в установленный срок документов, необходимых для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки, а также иные обстоятельства;

Согласно п. 5 ст. 89 НК РФ налоговые органы вправе провести лишь одну ВНП по одним и тем же налогам за один и тот же период. Кроме того, у конкретного налогоплательщика они могут провести лишь одну ВНП в течение календарного года. Исключением из этого правила являются повторные ВНП (п. 10 ст. 89 НК РФ) и проверки, назначенные в связи с реорганизацией (ликвидацией) налогоплательщика (п. 11 ст. 89 НК РФ).

Повторные проверки назначаются в исключительных случаях ввиду особых обстоятельств. Целью повторной проверки не может быть доначисление налогов по нарушениям, которые в ходе первоначальной проверки не были выявлены или должным образом документально обоснованы. Основания для назначения повторной выездной проверки:

а) вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

б) налоговым органом, ранее проводившим проверку, - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного;

После ФЗ о противодействии незаконным финансовым операциям1, который постепенно вводился в действие и в полном объеме вступил в силу с 1 января 2015 года – стирается грань между КНП и ВНП. Раньше в рамках КНП проверялась налоговая отчетность, сейчас все те мероприятия, которые могут проводиться в рамках ВНП, могут проводиться и в рамках КНП (как раз те самые иные формы контроля, которые проводятся в рамках налоговых проверок):

1

2

3

4

5

истребование документов и информации

ст. 93 и

93.1

выемка документов и предметов

для обеспечения надлежащего исполнения требования, то есть выемка

ст. 94

применяется, если документы не предоставлены по требованию;

осмотр

осмотр не имеет никакого значения без инвентаризации, инвентаризация регулируется приказом Минфина и упоминается в одном месте в НК в ст. 92 полномочиях (правах) налогового органа;

допрос свидетелей	ст. 90

вызов налогоплательщика для дачи пояснений

именно в Законе о противодействии незаконным финансовым операциям обращено внимание на то, что дача пояснений теперь не право, а ст. 31 обязанность в соответствии со ст. 31 НК;

		привлечение лиц, содействующих осуществлению налогового контроля
		(эксперты, специалисты, переводчики)
6		конечно, все это должно быть по идее в КоАПе, но все попало в НК,	ст. 95, 96,
		осуществляться все это должно в рамках производства по делам об	97
		административных правонарушениях и никаких здесь особенностей для
		налогового контроля нет).

1 Федеральный закон от 28 июня 2013 г. N 134-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям"

111

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

Не в рамках налоговых проверок возможно получение налоговыми органами информации о конкретных сделках, это предусмотрено в НК.

В рамках проведения как аналитических, так и контрольных мероприятий налогоплательщику должна быть предоставлена возможность участия в таких мероприятиях и дачи пояснений – в

интересах налогоплательщика все эти возможности использовать и максимально раскрыть всю доказательственную базу.

Приказ о концепции системы планирования ВНП ФНС от 30 мая 2007 года:

Приоритетными при включении в план ВНП являются налогоплательщики, в отношении которых по результатам аналитических мероприятий и камерального контроля выявлены риски, связанные со схемами (получение необоснованной налоговой выгоды, схемы ухода от налогообложения либо схемах минимизации налоговых обязательств). В письме ФНС от 25 июля 2012 О рекомендациях по проведению ВНП все это обобщено, причем обращается внимание на то, что ВНП должна быть риск-ориентированной, то есть ДЛ налоговых органов должны прежде всего обращать внимание на те правонарушения, которые были выявлены в ходе камерального налогового контроля.

Любимая тема Овчаровой: сейчас мероприятиям налогового контроля характерно разделение на АНАЛИТИЧЕСКИЕ и КОНТРОЛЬНЫЕ, причем аналитическим отдается предпочтение. Они базируются на нелегализованных методах и формах, основанных на анализе информации из АИС Налог-3:

АИС Налог-3 аккумулирует				направляется			налогоплательщик
все	данные	о		внепроверочный	запрос и		вызывается на комиссию по
налогоплательщиках,		об		продолжается	анализ		легализации налоговой базы,
их рисках. Если в этой				информации			где	его	убеждают
системе чего-то не хватает							добровольно
							скорректировать		налоговую
							декларацию.

В итоге камеральная проверка становится действием, связанным скорее с принятием к учету налоговой декларации и ее сравнением с внутренними данными налогового органа, а не с собственно проверкой налоговой декларации. КНП становится лишь поводом легализовать претензии, сформулированные в ходе не закрепленной в НК комиссии по легализации налоговой базы.

Есть еще особая форма контроля полноты исчисления и уплаты налогов при совершении сделок между взаимозависимыми лицами – проверка соответствия цен в сделках рыночному уровню цен (в рамках ТЦО).

+ Овчарова различает вертикальный налоговый контроль, к которому относятся налоговые проверки (в рамках которых реализуются иные формы контроля), и горизонтальный налоговый контроль, к которому относится развивающийся тип контроля – НАЛОГОВЫЙ МОНИТОРИНГ.

Налоговый мониторинг предполагает, что налоговый орган имеет доступ к учетной системе налогоплательщика и видит все риски. Налоговый орган обращает на них внимание, когда они существенны. Это является основанием для мотивированного мнения налогового органа, которое может запросить налогоплательщик или которое может быть вынесено налоговым органом по собственной инициативе. Налогоплательщик может не согласиться с мотивированным мнением, подать разногласия на мотивированное мнение в вышестоящий налоговый орган. Фактически все переговоры ведутся ФНС, и ФНС настроена на то, чтобы обо всем договориться с налогоплательщиком и воздержаться от выражения мотивированных мнений. Предполагается, что по мере развития налогового комплаенса все будут переходить на налоговый мониторинг.

112

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

25.2. КОНЦЕПЦИЯ ОФШОРА И АНТИОФШОРНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

Овчарова, Ем, Соколова (сокращенно)

КОНЦЕПЦИЯ ОФШОРА

ШИРОКОЕ ПОНИМАНИЕ офшора исходит из буквального перевода с английского – off shore – вне страны, на расстоянии от берега.

Под это понятие попадает любая деятельность материнской компании вне страны ее юрисдикции.

Антоним – оншор.
Больше	- юрисдикция, где действующее законодательство обеспечивает
используется	функционирование зарегистрированных в этой юрисдикции компаний на
УЗКОЕ ПОНЯТИЕ	льготных налоговых условиях – в этом понимании офшор стал
ОФШОРА	синонимом убежища от налогов.

Основных признаков классического офшора два: льготное налогообложение и конфиденциальность информации.

Дополнительно третий признак – формальное включение в список офшоров, у нас это приказ Минфина, там 42 офшорные юрисдикции.

В качестве факультативных выделяют – обязательность получения льготируемых доходов вне территории офшора (как обязательный был больше присущ внутренним офшорам, которые образовывались в РФ в 1990-е в Северо-Кавказском федеральном округе).

У западных офшоров это факультативный признак – как правило, они и используются для того, чтобы не вести деятельность на территории офшора.

Еще факультативный признак – упрощенные условия государственной регистрации и функционирования компаний, обеспечивающие комфортную среду для развития бизнеса.

В основе использования офшоров лежит недобросовестная налоговая конкуренция между государствами, конкурируют оншоры и офшоры.

Что касается конкурентных преимуществ офшоров –

1.приятные условия ведения бизнеса иностранными инвесторами, но при условии ведения реальной экономической деятельности за пределами офшорных юрисдикций, минимальное количество и максимальное упрощение процедур, минимальные налоги или их отсутствие. В классических, наиболее либеральных офшорах, вообще нет требований по ведению бухучета и контроля со стороны государства за бизнесом – все ограничивается регистрационным сбором. Классический офшор обеспечивает конфиденциальность и не обменивается информацией. Установление минимальных требований к уставном капиталу. Отсутствуют таможенные платежи и валютный контроль.

2.возможность дистанционного ведения бизнеса далеко от офшорной юрисдикции.

3.политическая стабильность и поддержка офшора (например, Лихтенштейн, Монако).

4.сотрудничество с правительствами заинтересованных стран, с заинтересованными международными организациями по развитию офшорного бизнеса настолько, насколько это возможно с учетом тенденции - с одной стороны, взаимодействия, с другой стороны

– некой заинтересованности в развитии офшоров – нельзя сказать, что есть только тенденция противодействия. США в определенный период были заинтересованы в создании офшоров на территории страны и даже на прилегающих территориях, Или

113

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

например, квазиофшоры – организации на их территории успешно работают в связке с офшорными компаниями (Нидерланды, Великобритания и Швейцария).

Виды офшоров

По публично-правовому статусу:

1.Независимые государства (Панама, Сингапур)

2.Ассоциированные с более крупными (Лихтенштейн с Швейцарией, Монако с Францией)

3.Муниципальные образования в составе государств или находящиеся в подчинении владения, но с широкими публично-властными полномочиями МСУ (Гибралтар в Великобритании, Гонконг в Китае)

4.Субъекты федерации (Делавэр, Флорида)

Географическое местонахождение – 5 зон:

1.Африканская (Сейшелы, Либерия, Маврикий)

2.Азиатско-Тихоокеанская (Самоа, Тонга)

3.Карибская (Антигуа, Багамы, Барбадос, Каймановы острова)

4.Европейская (Андорра, Кипр, Гибралтар)

5.Ближний Восток (Дубай, Ливан)

1/5 всех стран мира, а с учетом квазиофшоров – 2/5 всех стран мира

По респектабельности:

1.Классические островные

2.Мягкие или условные (требования, связанные с бухучетом и бухотчетностью, контроль со стороны государства, обмен информацией)

3.Респектабельные или белые офшоры (при льготном режиме налогообложения установлены требования, связанные с ведением учета, контролем, отчетностью, а также по раскрытию информации)

4.Спарринг-офшоры (респектабельные юрисдикции, которые используются в составных сделках с офшорами) - Дания, Голландия

По социально-экономическому развитию:

1.Высокоразвитые (Кипр, Виргинские острова)

2.Развивающиеся (Панама)

3.«Совсем не развивающиеся»

ПРАВОВОЕ ЗНАЧЕНИЕ	– обычно их используют
ОФШОРОВ ДЛЯ РФ	1) при импорте, когда речь идет о закупке товаров в странах Юго-
	Восточной Азии и перепродаже в РФ через офшоры, о закупке
	оборудования в Европе и поставке в РФ по завышенной цене,
	2) при экспорте через офшор сырья (нефтегазовые компании) на
	мировые рынки, о консультационных, маркетинговых услугах,
	продаже и покупке активов, продаже недвижимости,заемном
	финансировании и роялти.
	АНТИОФШОРНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

Институты борьбы (суперкоротко только суть, подробнее см лекции Овчаровой – там

супердлинно на 20 страниц):

Национальные

General Anti-Avoidance Rule1 – общая норма против злоупотреблений –

нормы GAAR

уже предлагалась в рамках модельных конвенций, также есть в типовом

соглашении России. У нас это 54.1 НК.

1 GAAR - в речи произносится как «гаар́»

114

					Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019
	Налоговое			рассказать про тесты для ФЛ и ЮЛ (есть в вопросе 37.2).
	резидентство
	Постоянное				Отдельный вопрос 20.1
	представительство
			Правила тонкой капитализации и тонких процентов направлены на то,
			чтобы под видом процентов фактически уплачиваются дивиденды, в то
			время	как	вместо	инвестиций	осуществляется	взаимное
			финансирование.
			Выплата процентов под видом дивидендов осуществляется тогда, когда
			сумма займа по капиталу, полученного либо от учредителя
			непосредственно, либо через взаимозависимое российское лицо, либо в
	Тонкая		форме обеспечения исполнения долгового обязательства превышает
	капитализация		более, чем в 3 раза сумму собственного капитала, а для субъектов, у
			которых деятельность по кредитованию является основной более, чем в
			12,5 раз.
			Такая	задолженность является контролируемой, поэтому к ней
			применяется правило тонких процентов, которое направлено на
			установление пределов для признания таких процентов расходами в
			целях налогообложения.
			Создается дочерняя компания в офшоре, где более льготные условия –
			нет налога на доход, регистрация по email и т.д. Выплата из дочерней
			компании в материнскую – если очень постараться и все деньги
			потихоньку выводить, не платим либо платим маленькое количество
			налогов.
			Общий смысл: законодательством определяется – если резидент страны
			обладает дочерней компанией, у него есть прибыль (в разных странах по-
	КИК		разному):
			 эта прибыль приравнивается к прибыли материнской компании,
				эта прибыль сразу в момент получения может считаться
				дивидендами
				смешанный принцип
			Российская концепция КИК: включение в налоговую базу всех доходов:
			как активных, так и пассивных. Точно так же и подход, связанный с
			бенефициарным собственником

Транснациональным компаниям выгодно включить в цепочку зависимых контрагентов и при помощи манипулирования ценами по сделкам с ними перераспределять прибыль в те юрисдикции, где процент меньше.

Против этого были разработаны правила ТЦО.

ТЦО ТЦО направлено на то, что при применении различных методов оценки и выявления взаимозависимых лиц фактические цены приравниваются к рыночным – то есть налогообложение будет производиться так, как если бы это была рыночная цена.

Бенефициарный

собственник

Институт БС пытается определить, является ли компания настоящим бенефициарным собственником дохода, который она получает. Конечный бенефициар – ультимативно – некое ФЛ, которое владеет компанией.

В России конечный бенефициар именуется фактическим получателем дохода (ФПД)

Обмен	Толчок – закон США FATCA1 (Foreign Account Tax Compliance Act), с 2014
информацией	года вступил в силу. Его официальная	цель	: выявлять и сдерживать,

1 FATCA – в речи произносится как «фатка́ »

115

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

препятствовать офшорному уклонению от налогообложения американскими гражданами и резидентами США.

На банки накладывается обязанность выдавать информацию по операциям клиентов – иначе IRS (американская ФНС) за любые подозрительные платежи будет взимать аналог штрафа в размере 30% с любого платежа, который связан с $.

Разработки в рамках BEPS – MCAA (международное соглашение по административной помощи по налоговым делам) и стандарты СRS.

План BEPS1 – план G20 и ОЭСР

Base Erosion and Profit Shifting – размытие налоговой базы и перевод прибыли туда, где она по идее не должна быть. Был принят в 2012 году. Сейчас около 120 участников.

К 2015 сформировали пакет «действий» (actions) – 15 действий. Они включают в себя различные меры, связанные, в принципе, со всеми перечисленными выше институтами.

5, 6, 13 и 14 – самые важные – это минимальный стандарт

5 – борьба со злоупотреблением в целом – как нужно бороться со злоупотреблениями налогоплательщиков, какие государства следует относить к тем, которые пропагандируют злоупотребление и т.д.

6 – борьба с treaty shopping – «торговля» налоговыми соглашениями, то есть можно организовывать бизнес так, чтобы подпадать под определенные соглашения, которые нам выгодны.

13 – документирование ТЦО – это одна из наиболее масштабных проблем, ТЦО затрагивает деятельность огромных транснациональных компаний – именно с этим связывают международную конвенцию по административной помощи и отчет CRS2.

14 – непосредственное общение уполномоченных органов стран – рекомендации к выстраиванию разрешения споров.

В 2019 Россия ратифицировала конвенцию MLI по имплементации мер плана BEPS.

26.1. ИСТОЧНИКИ БЮДЖЕТНОГО ПРАВА. КОНСТИТУЦИОННЫЕ ОСНОВЫ БЮДЖЕТНОГО ПРАВА

Прошлый год

Нормы Конституции и конституционные основы

Конституция закрепляет:

Принципы бюджетного права и процесса и бюджетной системы

1основы конституционно строя: разделение властей и федерализма, самостоятельность МСУ – например, принцип равенства бюджетных прав субъектов РФ.

2конституционный статус человека и гражданина – например, принцип прозрачности

Предмет ведения и полномочия

п. ж, з ст. 71 – финансовое, валютное, кредитное, таможенное регулирование, денежная эмиссия, основы ценовой политики; федеральные экономические службы, включая федеральные банки;

1BEPS – в речи произносится как «бэпс»

2CRS - в речи произносится как «СиАрЭс»

116

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

федеральный бюджет; федеральные налоги и сборы.

Основы бюджетного процесса и бюджетной системы

Ст. 101 п. 5. Для осуществления контроля за исполнением федерального бюджета Совет Федерации и Государственная Дума образуют Счетную палату

Ст. 104 п. 3. Законопроекты, предусматривающие расходы, покрываемые за счет федерального бюджета, могут быть внесены только при наличии заключения Правительства

Ст. 106 Обязательному рассмотрению в Совете Федерации подлежат принятые Государственной Думой федеральные законы по вопросам федерального бюджета;

Ст. 114 Правительство РФ разрабатывает и представляет Государственной Думе федеральный бюджет и обеспечивает его исполнение; представляет Государственной Думе отчет об исполнении федерального бюджета

Самостоятельность МСУ

Ст. 132. ОМСУ самостоятельно управляют муниципальной собственностью, формируют, утверждают и исполняют местный бюджет

РЕШЕНИЯ КС

Дискуссия. Было около 50 дел по обжалованию статей БК, из них только 5 Постановлений

2006 № 10-П. Обжаловались полномочия Казначейства по кассовому обслуживанию, мол, права субъекта ограничены, т. к. кассовое обслуживание делает ФОИВ, следовательно, субъект не может распоряжаться своими средствами. КС сказал, что казначейство не распоряжается, т.к. не определяет направления расходования и т. д. и обрисовал статус и полномочия Казначейства.

2004 № 12-П. Если отсутствует учреждение ЦБ на территории, функции по обслуживанию счета бюджетов выполняет кредитное учреждение, а меры принуждения применяются за открытие счета бюджета в кредитной организации при наличии на соответствующей территории отделений ЦБ. КС: всё нормально, это не нарушает финансовую самостоятельность субъектов. Финансовое регулирование и бюджетная система РФ должны отвечать требованиям открытости, прозрачности как процесса принятия финансовоёмких решений, так и самого использования финансовых ресурсов РФ, поэтому в ст. 283 есть неопределённость (учреждение и отделение ЦБ)

– это не конституционно.

Международные источники

В ст. 4 БК РФ: говорится только о международных договорах, а в ст. 15 КРФ еще + общепризнанные принципы и нормы международного права.

Правила МД имеют приоритет перед бюджетным законодательством РФ (ст. 4 БК РФ: если международным договором установлены иные правила, то применяются правила международного договора + Конституция).

МД применяются непосредственно, если для их применения не требуется издание внутригосударственных актов.

Примеры:

Договор о правопреемстве в отношении внешнего долга и активов СССР (1991);

Соглашение о принципах и механизме обслуживания внутреннего долга бывшего СССР

(1992).

Бюджетное законодательство (по ст. 2 БК)

БК (все должны ему соответствовать)

ФЗ о федеральном бюджете, законы субъектов о бюджетах субъектов, мпа о местных

бюджетах

117

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

ФЗ о бюджетах гос ВнбФ, законы субъектов о бюджетах территориальных гос ВнбФ

иные ФЗ, законы субъектов и мпа, регулирующие бюджетные правоотношения – в пределах своей компетенции на основе БК (есть отдельные ст. в БК).

Подзаконное

	Указы Президента			НПА Правительства

всё кроме вопросов бюджетного процесса

Пример – Указ Президента РФ от 02.02.2016 г. № 41 «О некоторых вопросах

государственного контроля и надзора в финансовобюджетной сфере»

на основании и во исполнение ФЗ, указов Президента. Все виды бюджетных отношений

Пример – Постановление Правительства РФ от

24.03.2018 N 326 "Об утверждении Правил составления проекта федерального бюджета и проектов бюджетов гос ВнбФ РФна очередной финансовый год и плановый период…"

Акты ФОИВ (Минфин, службы)

в случаях и пределах, которые предусмотрены в БК, ФЗ, указах, нпа Правительства

Пример – бюджетная классификация утверждается Инструкцией Минфина, а до 2008 был ФЗ

26.2. ТАМОЖЕННАЯ ПОШЛИНА И ТАМОЖЕННЫЕ СБОРЫ: ПОРЯДОК УСТАНОВЛЕНИЯ, ОСОБЕННОСТИ УПЛАТЫ И ЗАЧИСЛЕНИЯ В БЮДЖЕТЫ СТРАН-УЧАСТНИЦ ЕВРАЗИЙСКОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОЮЗА

ТК ЕАЭС, ФЗ «О таможенном регулировании», Договор о ЕАЭС (лучше посмотрите их сами тоже, потому что я во всем этом разбиралась на грани понимания)

ТАМОЖЕННАЯ — обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с ПОШЛИНА перемещением товаров через таможенную границу

ТАМОЖЕННЫЙ — обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за СБОР совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных ТК ЕАЭС и (или) законодательством государств - членов ЕАЭС.

ПОРЯДОК УСТАНОВЛЕНИЯ

Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государств-членов.

Плательщики таможенных сборов, объекты обложения таможенными сборами, база для исчисления таможенных сборов, возникновение и прекращение обязанности по уплате таможенных сборов, сроки уплаты таможенных сборов, порядок их исчисления, уплаты, взыскания и возврата (зачета), а также случаи, когда таможенные сборы не уплачиваются – устанавливаются законодательством государств-членов.

ОСОБЕННОСТИ УПЛАТЫ

В ТК ЕАЭС закреплено:

Таможенные пошлины, налоги подлежат уплате по общему правилу в государстве-члене,

таможенным органом которого производится выпуск товаров (за некоторым исключением).

118

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

Ввозные

уплачиваются в валюте государства-члена, в котором подлежат уплате, если иное не установлено Договором о Союзе.

уплачиваются на счета, определяемые в соответствии с Договором о Союзе.

Таможенная декларация подается до истечения срока временного хранения товаров

Вывозные

уплачиваются в валюте государства-члена, в котором подлежат уплате, если иное не установлено МД в рамках Союза, двусторонними МД государств-членов и (или) законодательством государств-членов.

уплачиваются на счета, определяемые в соответствии с законодательством государства-члена, если иное не установлено МД в рамках Союза и (или) двусторонними МД государств-членов.

Таможенная декларация подается до убытия товаров с таможенной территории Союза

Формы и способы уплаты таможенных пошлин, налогов, а также момент исполнения обязанности по их уплате (дата уплаты) устанавливаются законодательством государства-члена, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги



В национальном законодательстве закреплен порядок уплаты таможенных пошлин, а в отношении сборов сказано, что они уплачиваются в таком же порядке (ФЗ О таможенном регулировании):

Ввозные

Ввозные таможенные пошлины (за исключением ввозных таможенных пошлин в отношении товаров для личного пользования) уплачиваются на счет, определенный международным договором государств - членов Таможенного союза.

Не могут быть зачтены в счет уплаты иных платежей.

Вывозные + сборы1

Уплачиваются на счет ФК.

Уплата ФЛ таможенных сборов и пошлин в отношении товаров для личного пользования может осуществляться в кассу таможенного органа.

Пошлины уплачиваются не позднее дня подачи таможенной декларации.

Таможенные сборы уплачиваются:

	За таможенные операции			За таможенное					За хранение
				сопровождение
	при декларировании товаров		при		сопровождении				при хранении товаров на
			транспортных			средств,			складе временного хранения
			перевозящих			товары	в		таможенного органа
			соответствии		с	таможенной
			процедурой			таможенного
			транзита

Возможна уплата с использованием электронных терминалов, платежных терминалов и банкоматов.

1 В ТК ЕАЭС и ФЗ О таможенном регулировании не различают ввозные и вывозные таможенные сборы и говорят о них в целом

119

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

ОСОБЕННОСТИ ЗАЧИСЛЕНИЯ

Уплаченные (взысканные) суммы ввозных таможенных пошлин и сборов подлежат зачислению и распределению между государствами-членами в соответствии с п. 26 Договора о Евразийском экономическом союзе от 2014 года:

Зачисление и распределение сумм ввозных таможенных пошлин (иных эквивалентных сборов), их перечисление в доход бюджетов государств-членов осуществляются в порядке согласно приложению N 5 к настоящему Договору:

Суммы ввозных таможенных пошлин подлежат зачислению в национальной валюте на единый счет уполномоченного органа того государства-члена, в котором они подлежат уплате в соответствии с регулирующими таможенные правоотношения международными договорами и актами, составляющими право Союза, в том числе при взыскании ввозных таможенных пошлин.

Распределение сумм уполномоченным органом Республики Казахстан между государствамичленами осуществляется в отчетный день зачисления сумм на единый счет уполномоченного органа.

Нормативы распределения сумм ввозных таможенных пошлин (сборов) для каждого государства-члена устанавливаются в следующих размерах:

Республика Армения - 1,220 процента; Республика Беларусь - 4,560 процента; Республика Казахстан - 7,055 процента; Кыргызская Республика - 1,900 процента; Российская Федерация - 85,265 процента.

[там достаточно большой протокол, можете полистать его]

27.1. ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ: ПОНЯТИЕ, ВИДЫ. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ

По Пепеляеву (с поправкой на то, что ТК ТС был с 2018 заменен на ТК ЕАЭС)

ПОНЯТИЕ И ВИДЫ

Легальное определение таможенных платежей отсутствует.

ТАМОЖЕННЫЕ	– обязательные платежи, взимаемые таможенными органами при
ПЛАТЕЖИ	перемещении товаров через таможенную границу

В Таможенном кодексе Евразийского экономического союза (действует с 2018 года, заменил собой ТК Таможенного Союза, на который ссылки во всех учебниках) устанавливается, что относится к таможенным платежам:

	Ввозные таможенные платежи	Вывозные таможенные платежи
	ввозная таможенная пошлина
	НДС	 вывозная таможенная пошлина
	акциз	 таможенный сбор за таможенные
 таможенный сбор за таможенные		операции
	операции
	Выполняют фискальную функцию	Выполняют регулирующую функцию

* В ТК ЕАЭС таможенный сбор не делится на ввозной и вывозной

120