- •Блок II. Обязательные элементы налога
- •5. Понятия и состав обязательных элементов налога
- •6. Понятия плательщика и носителя налога
- •Виды субъектов налогообложения
- •Налоговый статус физ. Лиц
- •Налоговый статус юр. Лиц
- •7. Объект налогообложения
- •8. Предмет налога
- •Статья какой-то Печёнкиной а.А:
- •9. Масштаб налога
- •10. Налоговая база. Метод учета налоговой базы
- •11. Единица налогообложения
- •12. Налоговая ставка. Метод налогообложения
- •13. Налоговый период. Отчетный период
- •14. Сроки уплаты налога
- •15. Порядок уплаты налога
Блок II. Обязательные элементы налога
5. Понятия и состав обязательных элементов налога
Те элементы юридического состава налога, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, можно назвать существенными (либо сущностными, обязательными) элементами юридического состава налога.
К ним относятся:
— налогоплательщик (субъект налога);
— объект налога;
— предмет налога;
— масштаб налога;
— метод учета налоговой базы;
— налоговый период;
— единица налогообложения;
— тариф ставок (налоговая ставка (норма налогового обложения) и метод налогообложения);
— порядок исчисления налога;
— отчетный период;
— сроки уплаты налога;
— способ и порядок уплаты налога.
Кроме названных элементов, существуют и факультативные элементы, отсутствие которых не влияет на степень определенности налогового обязательства, однако существенно снижает гарантии его надлежащего исполнения. К ним относятся:
— порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога;
— ответственность за налоговые правонарушения.
К факультативным элементам следует также отнести и налоговые льготы.
6. Понятия плательщика и носителя налога
Ст.19 НК: плательщик налога (налогоплательщик) – это ЮЛ/ФЛ, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать налоги. То есть субъект налогообложения – это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог собственными средствами
Понятие же «носитель налога» носит не столько юридический характер (закон не определяет, кто является носителем налога), сколько экономический характер. Это понятие существует в связи с экономической возможностью переложения тяжести налога с субъекта налогообложения на другое лицо. То есть субъект налога может включить уплаченную им сумму в цену продаваемого им товара / оказываемой услуги и переложить этот налог на другое лицо это лицо (если оно не переложить этот налог) будет его носителем. Таким образом, носитель налога – это лицо, которое несет тяжесть налогообложения в конечном итоге, то есть по завершении процессов переложения налога.
Например, субъектами обложения акцизами являются ЮЛ, производящие и реализующие подакцизную продукцию эти ЮЛ обязаны рассчитать и перечислить в бюджет причитающиеся суммы акцизов акциз включается в цену товара (но не выделяется в ней) покупатель этого товара оплачивает акциз (в составе цены товара). Если покупатель не перепродает товар, а потребляет его он не может возместить себе уплаченную сумму акциза этот конечный потребитель и есть носитель налога (в данном случае акциза)
На всякий: есть еще понятие «налоговый агент» – это лица, которые обязаны рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет налог с доходов, выплачиваемых этими лицами налогоплательщикам (например, предприятия, выплачивающие зарплату работникам)
!!! Законодательные акты устанавливают субъект налога, а не носителя налога.
Нет универсального налогоплательщика, то есть применительно к каждому налогу / сбору устанавливается конкретный круг лиц, привлекаемых к его уплате.
!!! Налогоплательщик должен уплачивать налог из собственных средств, то есть уплата налога должна сокращать доходы налогоплательщика. По закону запрещено использование налоговых оговорок (это перекладывание обязанности уплатить налог на иное лицо).
Например, предприятие, выплачивая доход ФЛицу, не может взять на себя уплату подоходного налога вместо ФЛ иначе на это предприятие будут наложены штрафные санкции + доход ФЛ, подлежащий налогообложению, должен быть увеличен на сумму налога, уплаченного за него предприятием
НО! Это не значит, что налогоплательщик должен уплатить налог самостоятельно (со своего счета / наличными деньгами). То есть от имени плательщика налог может быть уплачен и иным лицом (представителем), если при этом соблюдается правило налоговых оговорок