книги из ГПНТБ / Дементей, Т. Н. Как читать баланс

Э К О Н О М И Ч Е С К И Е 3 Н А Н ИЯ — В С Е М

Т. Н. Дементей

Как

чи т а т ь

БАЛАНС

ИЗДАТЕЛЬСТВО «БЕЛАРУСЬ» МИНСК 1974

уйр- J M 7

В брошюре приведены основные сведения о бухгалтер­ ском балансе промышленного предприятия, его содержании и структуре. На условных примерах анализируются основные показатели, отражаемые в бухгалтерском балансе.

Брошюра рассчитана на массового читателя, а также на слушателей народных университетов технико-экономических знаний.

Издательство «Беларусь», 1974

д 0165—132 Д М 301 <05)-74 116-74

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС, ЕГО СОДЕРЖАНИЕ И СТРУКТУРА

Бухгалтерский баланс — одна из форм отчетности, отражающая средства предприятия на определенную да­ ту, с одной стороны, по источникам образования и целево­ му назначению, а с другой,— по их составу и размещению. Исходя из этого основного назначения баланса и постро­ ена его форма (см. стр. 44). Левая часть баланса, назы­ ваемая активом, отражает состав, размещение и исполь­ зование средств предприятия, а правая часть, называемая пассивом, отражает те же средства, но по источникам их формирования и целевому назначению. Поэтому одним из обязательных требований, предъявляемых к бухгал­ терскому балансу, является то, что итог актива всегда должен быть равен итогу пассива.

Кроме деления на актив и пассив баланс разбивается на разделы, группы и статьи. Такое деление позволяет сопоставлять размещение средств с источниками их фор­ мирования. В разделах I, II, III актива и пассива группи­ руются средства основной деятельности, а в разделах IV и V — средства капитального строительства. Это разгра­ ничение обусловлено различием в источниках финансиро­ вания. Отдельные виды средств и источников их образо­ вания в разделах носят название статей баланса. Сход­ ные по экономическому содержанию статьи объединяют­ ся в группы.

Рассмотрим более .подробно содержание баланса про­ мышленного предприятия.

Раздел I актива «Основные средства (фонды) и вне­ оборотные активы» делится на следующие группы:

основные средства (фонды); отвлеченные средства, состоящие из статей:

взносы в бюджет; прочие отвлеченные средства;

внутриведомственные расчеты по перераспределению оборотных средств и прибыли;

предприятия по выделенным средствам; убытки.

К основным средствам относятся производственно­ технические здания, сооружения, силовые, рабочие машины, оборудование и пр. Характерным для них явля­ ется то, что в процессе производства они сохраняют свою натуральную форму и функционируют в течение несколь­ ких производственных циклов, вследствие чего передают свою стоимость на изготовляемую продукцию постепенно

вразмере, равном их износу.

Вбалансе основные средства показываются общей суммой без подразделения на отдельные виды по перво­ начальной стоимости, т. е. по цене их приобретения или постройки, включая все расходы по доставке, монтажу и т. д., от момента ввода их в действие и до полного износа. Структуру основных средств по группам можно опреде­ лить по данным отчета об их наличии и движении (фор­ ма № 11).

Вгруппе «Отвлеченные средства» фиксируются отчи­ сления, которые возникают в связи с предварительным

распределением части прибыли. Здесь отражается, сколь­ ко предприятие произвело отчислений в бюджет, в выше­ стоящую организацию, в фонды экономического стиму­ лирования и т. д. , -

Данная группа является регулирующей к статье «При­ быль», отражаемой в разделе I пассива баланса.

4

Так, например, в приведенном нами балансе предпри­ ятие получило прибыли 35 070 тыс. руб., из них взносы отчислений от прибыли составили 30 980 тыс. руб. Следо­ вательно, в распоряжении предприятия фактически име­ ется остаток нераспределенной прибыли 4090 тыс. руб. (35 070—30 980).

Таким образом, хотя отвлеченные средства и не участ­ вуют в обороте предприятия, но они продолжают в тече­ ние года числиться на его балансе. Это необходимо для того, чтобы видеть нарастающим итогом с начала года всю прибыль, полученную предприятием, и ее направле­ ние, а также для контроля за правильностью произведен­ ных отчислений. После утверждения годового отчета и окончательного распределения прибыли эти суммы спи­ сываются на ее уменьшение.

Группа «Внутриведомственные расчеты по перерас­ пределению оборотных средств и прибыли» имеет харак­ тер, аналогичный группе статей отвлеченных средств. Вышестоящая организация или финансовые органы могут в порядке перераспределения изъять часть оборотных средств у одних предприятий для передачи предприя­ тиям, нуждающимся в этих средствах. В конце года изъя­ тые вышестоящей организацией суммы описываются на уменьшение уставного фонда, и на 1 января по этой статье нет остатка.

В группе «Предприятия по выделенным средствам» показываются средства, переданные предприятиям, вы­ деленным на самостоятельный баланс. По своей эконо­ мической природе — это часть основных и оборотных средств предприятия, не участвующая в его производст­ венном обороте.

Группа «Убытки» показывает потерю определенной части средств вследствие разных неполадок в хозяйствен­ ной .деятельности. Если сумма убытков перекрывается полученной прибылью, то в балансе по этой статье остат­ ка не будет. Для анализа причин возникновения убытков

надо использовать данные отчета о «Прибылях и убыт­ ках» (форма № 20).

Оборотные средства предприятия отражаются в раз­ делах II и III актива баланса.

В разделе II «Нормируемые оборотные средства» по­ казываются остатки производственных запасов, незавер­ шенного производства, готовой продукции, расходы будущих периодов и др. Производственные запасы пред­ ставлены следующими статьями:

сырье, основные материалы и покупные полуфабри­ каты;

вспомогательные материалы; топливо; тара;

запасные части для ремонтов; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Ксырью и основным материалам относится все то, что образует основу готового продукта,— металл, ткани, хло­ пок, пластмассы, кожа и т. д. В отличие от основных вспомогательные материалы не составляют вещественной основы продукта. Они участвуют в образовании продук­ ции и, способствуя преобразованию основных материа­ лов, вызывают в них нужные изменения либо содейству­ ют производственному процессу.

Коборотным производственным средствам относятся также малоценные и быстроизнашивающиеся предметы стоимостью до 50 руб. независимо от срока службы и сроком службы менее одного года независимо от стои­ мости, а также приборы, средства автоматизации и лабо­ раторное оборудование стоимостью до 300 руб. за едини­ цу, приобретаемые для центральных заводских лабора­ торий (кроме книг, сельскохозяйственных машин и ору­ дий), специальные инструменты и приспособления, спец­ одежда, обувь и постельные принадлежности.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы по своему функциональному назначению являются орудия­

6

ми труда. Они, как и основные средства, потребляются многократно, не меняя свою натуральную форму, и изна­ шиваются постепенно; их расход равнозначен сумме из­ носа. Отнесение их к малоценным и быстроизнашивающимся предметам объясняется ограниченным сроком службы и небольшой стоимостью.

В балансе малоценные и быстроизнашивающиеся предметы показываются по первоначальной стоимости. Чтобы получить их реальную стоимость, необходимо из первоначальной стоимости, взятой по активу, вычесть сумму износа, взятую в разделе П-1 пассива баланса.

К нормируемым относятся также оборотные средства, находящиеся в процессе производства в виде незавер­ шенного промышленного производства и полуфабрикатов собственного производства.

Незавершенное промышленное производство — это та часть предметов труда, обработка которых в одном цехе или участке полностью не закончена. Полуфабрикаты — это часть предметов труда, обработка которых в одном: цехе полностью закончена, и они подлежат дальнейшей обработке в других цехах или участках.

Сюда же относятся и прочие производственные за­ траты, т. е. расходы текущего месяца, которые будут включены в производственную себестоимость в последу­ ющих периодах (например, расходы по освоению произ­ водства новых видов продукции, которые произведены в одном месяце, а выпуск намечен спустя некоторое время).

Готовая продукция представляет собой законченные производством на данном предприятии и предназначен­ ные для реализации продукты труда.

Для обеспечения бесперебойной работы предприятия оборотные средства должны быть достаточными, но не должны превышать установленных нормативов. Для про­ верки соответствия запасов нормируемых оборотных средств с их нормативами в бухгалтерском балансе име­ ется две цифровые графы.

Кроме нормируемых оборотных средств значительное место в балансе занимают ненормируемые, которые от­ ражаются в разделе III «Денежные средства, расчеты и прочие активы» по их видам и месту нахождения. В этом разделе объединены статьи, в которых учитываются раз­ нородные по своему экономическому содержанию сред­ ства.

Группа «Денежные средства» состоит из трех статей: касса; расчетный счет;

прочие счета в банках и прочие денежные средства. Для осуществления хозяйственной деятельности пред­ приятие должно располагать денежными средствами для расчетов с рабочими и служащими по заработной плате, с поставщиками за поступившие материалы, с бюдже­ том и т. д. Основная часть денежных средств находится на расчетном или спедссудном счете. Денежные средства могут быть и в кассе предприятия. Однако их остаток

лимитируется и должен быть минимальным.

В статью «Прочие счета в банках и прочие денежные средства» включаются неиспользованные остатки аккре­ дитивов и лимитированных чековых книжек, денежные переводы к получению, оплаченные предприятием путев­ ки в санатории и дома отдыха, почтовые и госпошлинные марки и другие денежные документы.

Статья «Товары отгруженные и сданные работы по переданным в банк на инкассо расчетным документам, сроки оплаты которых не наступили» включает готовую продукцию, которая отправлена со склада предприятия в адрес покупателей, а также стоимость выполненных работ. Товары отгруженные числятся по этой статье до получения за них денежных средств. Задолженность по этой статье является правомерной.

По группе статей «Дебиторы» учитывается различная дебиторская задолженность. Предприятие, получившее товары или материалы, но временно не оплатившее их,

8

’называется дебитором. Дебиторская задолженность воз­ никает из расчетных взаимоотношений предприятия с

хозяйственными организациями и отдельными лицами.

Вразделе III группа «Средства и затраты на капи­ тальный ремонт» объединяет статьи:

затраты на незаконченный капитальный ремонт; особый счет в Госбанке по амортизационным отчисле­

ниям на капитальный ремонт; поставщики и подрядчики по выданным им авансам.

Эти статьи представляют затраты на незаконченный и законченный капитальный ремонт, не перекрытые источ­ никами финансирования.

Вэтом же разделе отражается задолженность рабочих

ислужащих по ссудам, полученным на индивидуальное жилищное строительство, задолженность за приобретен­ ные ими товары в кредит, средства специальных фондов, внесенные в банк на финансирование капитальных вло­

жений и прочие активы.

Нарушение в использовании оборотных средств пред­ приятия отражается в таких статьях раздела III, как:

товары отгруженные и сданные работы по расчетным документам, не оплаченным в срок покупателями и заказ­ чиками, и по документам, не переданным в банк в установ­ ленный срок на инкассо в обеспечение ссуд;

товары на ответственном хранении у покупателей вви­ ду отказа от акцепта;

расчеты по возмещению материального ущерба; расходы, не перекрытые средствами специальных фон­

дов и целевого финансирования.

Статья «ОКС по задолженности, образовавшейся в ре­ зультате нарушений финансово-сметной дисциплины» означает внеплановые вложения собственных оборотных средств в капитальное строительство.

Раздел IV актива «Средства и затраты на капитальное строительство» показывает затраты на законченные и не­ законченные объекты, запасы строительных материалов,

9