книги из ГПНТБ / Сабуров, А. П. Оперативный анализ результатов работы предприятия

338 C 12

Сабуров А. П.

C 12 Оперативный анализ результатов работы пред­

приятия. Μ., «Финансы», 1974.

64с.

Вработе обобщен опыт организации оперативного анализа результатов работы по снижению себестоимости продукции и выполнению финансового плана машиностроительных предприятий с мелкосерийным характером произ­

водства. Дана несложная для практического применения система анализа, позволяющая осуществлять оперативный контроль за издержками производ­ ства и финансами предприятия.

Книга рассчитана на работников промышленных предприятий и произ­ водственных объединений — экономистов, финансистов, бухгалтеров и работ­ ников по труду и заработной плате.

338

10806—064 .o

C 010(01)-75 58-70

<g) Издательство «Финансы», 1974 г.

бенно возрастает его роль на современном этапе, когда со­

вершенствуются формы планирования и экономического

стимулирования. Чтобы усилить оперативность и улучшить

качество анализа, необходимо глубже изучать вопросы на­

учно-технического прогресса, анализировать экономическую эффективность новой техники, передовой технологии и их влияние на снижение себестоимости продукции.

Экономический анализ результатов работы предприя­ тия— это постоянный, объективно необходимый, действен­

ный и научно обоснованный метод рационального хозяйст­

вования. Он требует системы показателей и методов их расчета, разработанных для отдельных хозрасчетных под­

разделений с учетом отраслевых особенностей и специфики

производства. Одна из особенностей анализа — постоянное расширение сферы действия, что увеличивает число участ­

ников аналитической работы, которая должна строиться применительно к данному типу производства.

Для мелкосерийного производства характерны редкая

повторяемость изделий, большой вес и габариты деталей и

узлов, существенная разница в трудоемкости их изготовле­

ния, ежегодное обновление и неустойчивая номенклатура изделий, а также многодетальность при большом количест­ ве позиций, что обусловливает специфический подход к ор­

ганизации аналитической работы. В мелкосерийном произ­ водстве отсутствует специализация технологического обо­

рудования, действует большое количество разнообразных типов станков, в технологическом процессе участвует незна­ чительное количество оснастки, специальных приспособле­

ний и инструментов. Степень использования технологиче­

ского оборудования различная, так как часто меняется

нагрузка отдельных станков. При этом производстве рабо­

чие места определяются по видам обработки (токарные,

фрезерные, заточные и т. д.), по габаритам изделий и клас­ су точности, что требует разработки специальных маршру;

тов движения деталей. Технологическое оборудование, как правило, универсально; подбирается в пределах определен­ ного диапазона для выполнен-ия любых работ данного рода. Специальная оснастка используется в основном для

достижения нужной точности и качества обработки. Эти

особенности обусловливают и соответствующий подход к

анализу расходования фонда заработной платы, трудоем­

кости и производительности труда. Для него характерні* длительный производственный цикл и межоперационное

пролеживание деталей, большой удельный вес незавершен-

4

ного производства, неравномерное расходование материаль­

ных и трудовых ресурсов. Широкая номенклатура и много­

детальность вызывают увеличенный объем немеханизиро­

ванных работ, что обусловливает большой удельный вес

опытно-статистических норм, а отсюда и необходимость тщательного анализа результатов их выполнения.

Все это усложняет производственный процесс, матери­ ально-техническое снабжение, кооперированные поставки,

затрудняет внутризаводское планирование, учет и анализ хозяйственной деятельности предприятия.

В мелкосерийном единичном производстве применяется позаказный метод, при котором объектом калькулирования

являются не виды или калькуляционные группы изделий, а

отдельный производственный заказ, включающий опреде­

ленное количество изделий (работ) данного типа. Отчетные

калькуляции на изделия составляются значительно реже,

чем в массовом производстве. Определить точно фактиче­

скую себестоимость заказов с длительным циклом производ­

ства можно только после их полного окончйния. Следова­

тельно, повышается роль оперативного анализа затрат на

производство.

Инвентаризация незавершенного производства в усло­

виях мелких серий очень громоздка и трудоемка. Поэтому проводится она один раз в год, а не ежеквартально, как

предусмотрено положением по инвентаризации для массо­

вого и крупносерийного производства.

В условиях массового и крупносерийного производства труд членов бригады оплачивается в большинстве случаев

в зависимости от количества изделий, принятых OTK на ко­

нечной операции. Такой метод значительно упрощает учет

ианализ начисления заработной платы. В мелкосерийном

иединичном производствах, в ремонтных цехах и на рабо­ тах с длительным технологическим циклом в качестве пер­ вичных документов по учету выработки и начислению зара­

ботной платы применяются наряды на сдельную оплату

труда или сменные рапорты. Это значительно увеличивает

количество документов, усложняет расчеты.

Понятие ритмичной работы предприятия в условиях

мелкосерийного и единичного производства отличается от

понятия ритмичности в условиях массового и крупносерий­

ного производства. Под ритмичностью обычно принято по­

нимать запуск и выпуск равномерного количества продукции через равные промежутки времени при равномерности тру­

довых затрат на изготовление этой продукции в течение

5

каждого отрезка времени. Это понятие правильно для от­

раслей промышленности с массовым и крупносерийным ха­

рактером производства. В мелкосерийном производстве, на­ оборот, значительная часть квартального выпуска товарной продукции приходится на один из месяцев квартала, а там,

где цикл производства менее длителен, большая часть ме­

сячного выпуска товарной 'продукции приходится на конец месяца. Поэтому степень равномерности изготовления изде­ лий по отдельным периодам определяется заранее разрабо­

танным календарным графиком, основой которого принято

считать декаду.

Особенности мелкосерийного производства оказывают большое влияние на документальное оформление производ­

ственных затрат, на систематизацию первичных документов в построении аналитического учета. Для совершенствования

аналитической работы необходимо создать соответствую­

щие условия, основными из которых являются: четкая си­

стема оперативного планирования; обеспеченность техни­ ческой и технологической документацией (обоснованные

нормы расхода сырья, материалов, использования трудовых

ресурсов, электроэнергии и др.); сравнимость показателей;

наличие постоянных внутризаводских расчетных цен на

сырье и материалы, инструмент, оснастку и на все выпуска­

емые изделия, узлы и детали; система оперативного учета и необходимая информация о ходе производства.

Оперативный контроль за затратами на производство

должен охватывать следующие показатели: брак продук­

ции; использование материалов, отходы и потери сырья; ис­ пользование топлива, электроэнергии и быстроизнашиваю­ щихся предметов; использование услуг (транспортных, ре­

монтных и др.); использование трудовых ресурсов;-прямая

заработная плата рабочих; финансовое состояние завода.

Оперативный анализ этих показателей дает возможность

определить отклонение от плана по всем главнейшим на­

правлениям производственной и финансовой деятельности

предприятия, установить причины, вызвавшие эти отклоне­

ния, выявить внутрихозяйственные резервы и своевременно

принять необходимые меры к улучшению работы внутриза­

водских подразделений.

Имеющиеся на многих предприятиях аналитические раз­ работки (накопительные ведомости, журналы) слишком громоздки, требуют сложных расчетов и трудоемких выбо­

рок, группировок и обработки данных, поэтому обобщают­ ся и оперативно анализируются только показатели, связан­

6

ные с организацией внутризаводского производственно-ди*

спетчерского регулирования хода производства и планиро­

вания объемов производства. Себестоимость же продукции

и финансовое состояние предприятия в оперативном поряд­

ке не анализируются, что не отвечает современным требо­

ваниям к руководству предприятиями.

Оперативный учет себестоимости и финансов предприя­

тия не должны вызывать больших затрат труда. Объем и

состав информации для руководящих служб и отделов нужно дифференцировать и строго ограничивать теми пока­

зателями, за которые они несут ответственность. Например,

оперативный анализ, проводимый мастерами, начальниками участков и смен, должен содержать только те вопросы и по­ казатели, за которые они непосредственно отвечают, а со­

держание оперативного анализа функциональных отделов и служб должно охватывать круг вопросов в целом по пред­

приятию.

2. ОПЕРАТИВНЫЙ АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ ОТ НОРМ РАСХОДА МАТЕРИАЛОВ

Одной из наиболее важных задач оперативного анализа по статьям материальных затрат является проверка дейст­

вующих нормативов расхода сырья, материалов, полуфаб­ рикатов и комплектующих изделий. Эти нормативы заложе­ ны в основе плана по себестоимости продукции. Они должны отражать уровень техники и технологии, производитель­

ности труда, применение наиболее экономных видов мате­

риалов и их рациональное использование в производстве.

Реальность плановых заданий, конкретные мероприятия, направленные на снижение издержек производства, прояв­

ляются в систематическом изменении норм затрат сырья и

материалов. Там, где систематически контролируется изме­ нение норм, оперативный анализ достигает своей цели. Из­

вестно, что нормы материальных затрат не всегда являются передовыми, прогрессивными, поэтому при оперативном

анализе необходимо систематически вскрывать не учтенные

в плане резервы.

Оперативный контроль за соблюдением установленных норм и лимитов расходования материальных ресурсов и за­

трат на управление и обслуживание производства является не только важным, но и трудным делом, так как матери­

альные ресурсы в мелкосерийных производствах очень мно­

гочисленны по номенклатуре и используются для выпуска

7

многих изделий. Кроме того, на проведение подготовитель­

ных работ и на решение организационных вопросов, свя­

занных с учетом использования материальных ресурсов по

изделиям, времени, как правило, не хватает. Чтобы создать

условия для правильной постановки учета, получения объективных и достоверных данных, необходимо обеспе­

чить: полную взаимную согласованность всех видов учета (бухгалтерского, калькуляционного и статистического);

строгое соблюдение установленного порядка оформления

документов и их оборота; детальную разработку внутриза­ водских инструкций в строгом соответствии с отраслевыми

инструкциями; единое понимание экономического содержа­

ния счетов баланса, расходных статей и единство отобра­

жения однородных производственных и хозяйственных опе­

раций по этим счетам и статьям.

Эти требования к организации учета для мелкосерий­

ного производства являются общими независимо от того,

по какому методу он ведется.

Чтобы учет затрат на производство по цехам отражал действительное положение, необходимо: своевременно сда­

вать на склад материалы, излишне выписанные, оставшие­

ся после выполнения заказа, а также выписанные на заказ,

изготовление которого задержано; контролировать исполь­

зование материалов по назначению; своевременно регист­

рировать потери материалов и брак; организовать работу

так, чтобы цехи не могли получить материалы без оформ­

ления; не допускать передачи цехам полуфабрикатов без

оформления; своевременно сдавать рабочие наряды; пору­

чать составление учетно-отчетных документов квалифици­ рованным работникам; строго соблюдать установленный

документооборот.

Контроль за расходом материальных ресурсов позволит своевременно выявлять резервы производства и непрерывно

повышать эффективность использования производственных

фондов и производительность труда без капитальных вло­ жений и дополнительной численности персонала.

Отклонения в расходовании материалов возникают по

самым различным причинам: замена одного вида или раз­

мера материала другими; улучшение или ухудшение рас­

кроя материала, брак и т. д. Для выявления этих отклоне­ ний применяются в основном три метода: документальный

учет отклонений, учет партионного раскроя и инвентарный

метод, т. е. выявление отклонений с помощью инвентари­

зации.

8

Особенно сказывается на отклонениях от норм расходо­ вания замена материалов одного вида или размера другим.

Она влияет не только на себестоимость, но и на качество

изделии, меняя их характеристики или характеристики от­

дельных узлов. Поэтому факт замены должен рассматри­

ваться и анализироваться в каждом случае.

Замена материалов часто ведет к изменению как цены исходного материала, так и нормы его расхода. При замене

материалов необходимо учитывать оба фактора. Расчет

проводится по формуле

Pm = P3 X И • //J × < + H3 × ⅛ - Деед) × Hl

на партию валов в количестве 20 штук. Результат от ука­

занной замены за счет увеличения расхода материалов со­ ставит: 20 × (41—32) X 11,2 = ÷20 р. 16 к.

Результат от замены за счет цен составит: 20 × (11,2 —

— 11,3) X 32 = —64 коп.

Таким образом, общее удорожание себестоимости за счет указанной замены материалов составит (20 р. 16 к.—

— 64 коп.) = 19 р. 52 к.

Отклонения в связи с заменой материалов на разных за­

водах оформляются по-разному: требованиями, извещения­ ми, актами и другими документами. Наиболее удобным яв­ ляется «Акт замены», который в числе отчетных докумен­ тов ежедневно сдается в бухгалтерию завода для обсчета

и оперативного анализа. В акте замены (см. с. 11) ука­ зывается, на какую партию деталей (изделий) разрешена замена, какие отклонения от установленных норм в на­

туральном и денежном выражении влечет за собой замена.

В большинстве случаев замена материалов связана с до­

9