книги из ГПНТБ / Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции
.pdfП.С. БЕЗРУКИХ
УЧЕТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ
СЕБЕСТОИМОСТИ
ПРОДУКЦИИ
ИЗДАТЕЛЬСТВО -СрІЛНАНСЫ-
П. С. Б Е З Р У К И Х
УЧЕТ
И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ
СЕБЕСТОИМОСТИ
ПРОДУКЦИИ
[контічйіь Чы $7
И З Д А Т Е Л Ь С Т В О « Ф И Н А Н С Ы :
М О С К В А - 1 9 7 4
338 Б 40
4 f L
S & Z S Z
Гос, п блинная наѵнно- і охьи- **жая библио ска Р
ЭКЗЕГ.'Г 4P ЧИТАЛЬНО.О ЗАЛА
Безруких П. С.
Б 40 Учет и калькулирование себестоимости продук ции. М., «Финансы», 1974.
320с.
Вмонографии излагаются основные принципы формирования
иучета затрат на производство и калькулирования себестои мости промышленной продукции. Подробно также анализиру
ются изменения в учете и калькулировании, нашедшие отра жение в новых Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышлен ных предприятиях. Большое внимание уделяется особенностям учета производственных затрат в различных отраслях промыш
ленности.
Книга рассчитана на научных работников, бухгалтеров и экономистов. Она также может быть использована студентами экономических вузов.
10806 — 031 |
338 |
Б 010(01) — 74 3 1 — 73 |
|
Издательство «Финансы», |
1974 г. |
ВВ ЕД ЕН И Е
Врешениях X X IV съезда КПСС особое
внимание уделяется дальнейшему совершенствованию на роднохозяйственного планирования и управления, как од ной из важнейших проблем решения главной задачи пяти
летнего плана развития народного хозяйства на |
1971— |
|
1975 гг. и на перспективу. В |
Директивах X X IV |
съезда |
КПСС по пятилетнему плану |
в целях совершенствования |
планирования и управления предусматривается обеспечить всемерное улучшение системы учета и отчетности, а также их широкую механизацию и автоматизацию.
В системе учета одним из основных участков является учет производственных затрат и калькулирование себестои мости промышленной продукции. Основным потому, что се бестоимость продукции — это показатель, в котором как в фокусе находят отражение все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности промышленного предприятия. Учет издержек производства и калькулиро вание себестоимости продукции являются важным средст вом выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и фи нансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства.
За последние годы проведены определенные мероприя тия, направленные на то, чтобы максимально сократить не производительные расходы и потери, усилить режим эко номии в расходовании материалов, денежных средств и трудовых ресурсов. Эта работа особенно заметно активи зировалась после X X IV съезда КПСС (1971 г.) и декабрь
3.
ских (1972 и 1973 гг.) Пленумов ЦК КПСС. О необходи мости бережливости в расходовании государственных средств свидетельствуют и размеры потерь, которые в мас штабе народного хозяйства достигают внушительных раз меров. Только сверхплановые потери от брака в промыш ленности и строительстве составили в прошлом году не сколько сот миллионов рублей. Значительны потери и по аннулированным заказам в промышленности и по неосу ществленному и окончательно прекращенному строитель ству. Ликвидация непроизводительных расходов и потерь и на основе этого снижение себестоимости продукции яв ляются важным источником увеличения национального до хода страны. Следует напомнить, что снижение только ма териалоемкости выпускаемой в стране продукции на 1 % равнозначно дополнительному росту национального дохода на 3—4 млрд. руб. '.
Вот почему в Программе КПСС указывается на необ ходимость наиболее рационального и эффективного исполь зования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, природных богатств и устранения излишних издержек и потерь. «Достижение в интересах общества наибольших ре зультатов,— говорится в Программе КПСС,— при наи меньших затратах — таков непреложный закон хозяйствен ного строительства»12. Именно этот основной принцип эко номии и бережливости поднят на уровень государственной политики. Следовательно, такие важные слагаемые, как по вышение эффективности производства, рост производи тельности труда, устранение непроизводительных расходов, потерь и убытков,— главные направления в развитии со ветской экономики.
При новой системе планирования и экономического сти мулирования производства одним из главных показате лей оценки деятельности производственных предприятий является прибыль. Но установление заданий по прибыли нисколько не снижает значения показателя себестоимости продукции, его роли в борьбе за увеличение социалистиче ских накоплений. И в новых условиях работы себестоимость по-прежнему остается важнейшим показателем в деятель ности предприятий и хозяйственных организаций. «Сниже ние себестоимости продукции является важнейшей задачей
1 См. «Правда», 1973, 28 марта.
2 Материалы X X II съезда КПСС. Госполитиздат. 1961, с. 384
4
хозяйственных руководителей. Показателю себестоимости должно уделяться особое внимание в техпромфинплане предприятия»1. Вот почему в современных условиях все большее значение придается правильной организации учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции, раскрытию посредством учетной информации важнейших факторов, влияющих на уровень себестои мости.
Первостепенной задачей работников бухгалтерского учета является обеспечение руководящего состава, общест венности и всего коллектива предприятия своевременной и полной информацией о затратах на производство продук ции, ее себестоимости, о прибыли и рентабельности. Эти важные требования, стоящие перед работниками, занимаю щимися учетом издержек и калькулированием, можно осу ществить только при хорошей организации бухгалтерского учета, постоянном совершенствовании его форм и методов, всемерной механизации учетного процесса.
В свою очередь вопросы рациональной организации бухгалтерского учета и такие важнейшие его элементы, как повышение оперативности использования данных учета, усиление его контрольных функций, глубокий экономиче ский анализ, взаимосвязаны и взаимообусловлены; успеш ное претворение в жизнь всех этих требований позволяет активно влиять на улучшение экономических показателей деятельности предприятия, его цехов и участков, способст вует выявлению резервов, выяснению причин, мешающих сокращению затрат на производство, позволяет правильно определять эффективность новой техники, служит орудием борьбы с бесхозяйственностью и расточительством, спо собствует осуществлению повседневного контроля за уров нем затрат. Это значительно повышает роль бухгалтеров в экономической работе на предприятии, способствует их активному вмешательству в экономику предприятия.
Для совершенствования бухгалтерского учета важное значение имеет выбор таких методов учета и контроля, которые лучше обеспечивают повседневное, оперативное вы явление отклонений фактических расходов от установлен ных норм и нормативов непосредственно в процессе произ-
' К о с ы г и н А. Н. Об улучшении управления промышленно стью, совершенствовании планирования и усилении экономического стимулирования промышленного производства. М., Политиздат, 1965,
с. 23.
5
водства продукции. Именно оперативный учет и контроль в процессе производства, а не после него могут способство вать экономному расходованию материальных и трудовых ресурсов, увеличению прибыли и повышению рентабель
ности производства.
Построение учета производственных затрат и выбор ме тодов калькулирования себестоимости продукции в значи тельной мере зависят от особенностей отрасли промышлен ности, типа и вида производства, характера его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, массовости ее выпуска, объектов калькулирова ния, структуры предприятия, участков и мест возникнове ния затрат и других условий. Эти особенности определяют различия в документальном оформлении затрат, в группи ровке и систематизации данных первичных документов, в построении аналитического учета, а отсюда и в способах исчисления себестоимости конкретных видов продукции. Но значит ли это, что в организации учета производствен ных затрат и калькулирования нет условий для единооб разного их построения? Нет, не значит. Именно единооб разное построение учета является важнейшей особенностью советского бухгалтерского учета, вытекает из социалисти ческой системы народного хозяйства, обусловлено единст вом методологии планирования и учета и потому централи зованно определяется соответствующими положениями, ин струкциями и указаниями.
Важнейшим нормативным документом, регламентирую щим методологию планирования и учета затрат на произ водство и исчисления себестоимости продукции в промыш ленности, являются Основные положения по планирова нию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденные Госпланом, Министерством финансов, Государственным комитетом цен Совета Министров СССР и ЦСУ СССР в июле 1970 г. В них определены система показателей планирования и учета затрат на производство, единая для всех отраслей промыш ленности, группировка затрат по элементам, типовые но менклатуры статей калькуляций, цеховых и общезаводских расходов и их содержание. Кроме того, в них даны направ ления организации первичной документации и документо оборота, регламентированы основные принципы производ ственного учета, способы размежевания затрат на выпущенную продукцию и незавершенное производство,
6
распределения затрат между объектами калькулирования, периодичность составления калькуляции, общие критерии организации оперативного контроля за использованием материалов и расходованием заработной платы, порядок оценки результатов внутризаводского хозрасчета.
Общая регламентация производственного учета и каль кулирования себестоимости продукции имеется и для дру гих отраслей народного хозяйства. За последнее время центральными органами СССР издан ряд важных методо логических указаний. Так, в мае 1969 г. Госпланом, Ми нистерством сельского хозяйства. Министерством финансов
иЦСУ СССР утверждены Основные положения по плани рованию, учету и калькулированию себестоимости сельско хозяйственной продукции. В июле 1971 г. Министерством финансов СССР утверждены по согласованию с Госпланом
иЦСУ СССР Основные положения по учету и калькули рованию себестоимости работ в хозрасчетных научно-иссле довательских организациях. Разрабатываются Основные по ложения по планированию, учету и калькулированию себе стоимости строительно-монтажных работ взамен действую
щих ныне Основных положений по учету капитальных вло жений и себестоимости строительных и монтажных работ. Эти важнейшие нормативные документы изданы с целью внедрить методы планирования, позволяющие определить оптимальный уровень затрат на производство, установить состав затрат, образующих себестоимость продукции, ра бот и услуг, применять единые в своей основе методы пла нирования и учета производственных затрат, а также каль кулирования себестоимости продукции и в конечном счете повышать эффективность производства.
Следующей ступенью регламентации производственного учета служат инструкции по планированию, учету и каль кулированию себестоимости продукции на предприятиях отдельных отраслей промышленности и другие указания, издаваемые министерствами и ведомствами на основе ука занных выше Основных положений. В отраслевых инструк циях содержатся детализация учета производственных за трат и калькулирования применительно к отраслевым осо бенностям, способы документации операций, методика распределения отдельных затрат между объектами калькули рования, принципы оценки попутной продукции, конкрет ный перечень объектов калькулирования, формы калькуля ций и периодичность их представления.
7
Хотя принципы организации учета детально опреде ляются в отраслевых инструкциях, правильная постановка учета производства во многом зависит от особенностей дея тельности каждого предприятия. К ним относятся степень и полнота разработки производственных и технологических процессов, детализации и обоснованности норм трудовых и материальных затрат и охвата ими вырабатываемой про дукции, степень механизации и автоматизации процессов производства и управления ими, оснащенность производ ства весовыми и другими измерительными приборами и приспособлениями, организация снабжения, складского хо зяйства и сбыта, организация технического контроля, уро вень механизации учетно-вычислительных работ и др.
Отсюда следующую ступень регламентации производ ственного учета определяют непосредственно на предприя тии. Обычно номенклатуру объектов калькулирования, по рядок оперативного контроля за соблюдением расходных норм, технику регистрации затрат в первичных докумен тах, порядок документооборота и использования средств механизации учетно-вычислительных работ на предприя тии определяет главный бухгалтер совместно с начальни ками планового отдела, отдела труда и заработной платы и других заинтересованных служб предприятия, руководст вуясь соответствующими указаниями по этим вопросам.
За последние годы на многих заводах, фабриках и дру гих промышленных предприятиях приняты определенные меры по улучшению учета производственных затрат. Этому немало способствовало повышение роли калькуляции себе стоимости продукции при нахождении эффективных реше ний многих экономических проблем. К ним нередко относят выбор того или иного вида сырья, топлива, технологиче ского процесса. При выборе оптимальных вариантов специ ализации предприятий по изготовлению отдельных видов продукции также стали больше использовать калькуляции себестоимости единицы продукции. Поднята роль кальку ляции при подготовке и экономическом обосновании опто вых цен на продукцию, работы и услуги.
Вместе с тем есть еще немало промышленных предприя тий, на которых в учете затрат на производство и особенно в калькулировании себестоимости имеются существенные недостатки. К числу таких недостатков в первую очередь относится применение на отдельных предприятиях устарев ших методов учета и калькулирования, при которых резуль
8
таты по себестоимости определяют тогда, когда уже нельзя не только предотвратить непроизводительное расходование материальных и трудовых ресурсов, но и установить, чем вызван перерасход и кто способствовал этому.
Многие недостатки связаны с неправильным учетом, и распределением ряда основных затрат, отнесение которых прямым путем на себестоимость отдельных видов продук ции на предприятиях считают затруднительным. Страдает существенными недостатками и методика распределения расходов по обслуживанию производства и управлению и особенно расходов по содержанию и эксплуатации обору дования. Эти недостатки особенно явственно проявляются на предприятиях с разным уровнем механизации отдельных производственных процессов.
Из-за серьезных недостатков в исчислении себестои мости отдельных видов продукции иногда страдает работа
по организации производства. |
Руководство предприятия |
и цехов, а также технические |
службы подчас находятся |
в неведении того, во сколько обходится изготовление того или иного изделия либо полуфабриката. Они зачастую не знают, как отражаются на себестоимости продукции, а от сюда и на результатах работы предприятия осуществляемые ими мероприятия по модернизации и изменению конструк ции продукции, по внедрению новых видов сырья и матери алов, по совершенствованию технологии производства, улуч шению нормирования труда. Нет смысла доказывать, что это наносит серьезный ущерб экономике предприятия и народного хозяйства в целом.
В улучшении калькуляционного дела большое значение имеет широкий обмен опытом по организации производ ственного учета между промышленными предприятиями. Благодаря такому обмену можно более правильно устано вить возможность использования того или иного новшества в организации учета и калькулирования. Обмен опытом способствует ознакомлению с методами учета на родствен ных предприятиях и расширению кругозора специалистов после изучения общих принципов организации учета в дру гих отраслях промышленности.
В определенной степени этим целям служит и настоя щая работа. В ней автор стремился изложить вопросы учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции в условиях различных видов и типов промыш ленных производств, в то же время подчеркнуть общность
9