книги / Экономика отраслей машиностроения

РАЗДЕЛ 2 ВЫБОР МЕТОДИК ФОРМИРОВАНИЯ

СЕБЕСТОИМОСТИ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ТЕХНОЛОГИЙ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНОГО

ПРОИЗВОДСТВА

3. СУЩНОСТЬ КАЛЬКУЛЯЦИОННОГО УЧЕТА СЕБЕСТОИМОСТИ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ

Калькуляционный учет себестоимости продукции является частью управленческого учета издержек производства, включающего, кроме того, также собственно учет издержек производства. Связь калькуляционного учета себестоимости продукции и учета издержек производства в системе управленческого учета издержек производства показана на рис. 21.

Как и любая система, калькуляционный учет себестоимости продукции имеет свои принципы организации, объекты учета, методы достижения цели, виды калькуляций и формы учетных регистров, в которых отражаются исходные данные, промежуточные итоги

иконечные результаты. Следует различать следующие понятия:

калькуляция – это элемент метода бухгалтерского учета для исчисления себестоимости;

калькулирование – это процесс составления различных видов калькуляций;

калькуляционный учет – это система отражения, расчета и получения учетной информации о себестоимости продукции.

При калькулировании себестоимости продукции как процесса управленческого учета издержек производства следует исходить из необходимости определения индивидуальной величины отдельных видов (наименований) в расчете на весь фактический объем выпуска

41

Документирование и формирование издержек производства по видам и экономическим элементам

Списание прямых	Списание косвенно-распределяемых
издержек производства	издержек производства

основного вспомогательного вспомогательного основного

					Формирование издержек вспомогательных
					производств
					Списание себестоимости услуг
					вспомогательных производств
					Распределение косвенных издержек
					основного производства
	Определение
					Формирование совокупных издержек основного
	потерь
	от брака				производства по местам возникновения
					(центрам затрат и ответственности)
	Себестоимость
	бракованной				Расчет издержек незавершенного производства
	продукции
					Расчет издержек основного
					производства продукции и составление
					производственного отчета

Калькуляционный учет себестоимости продукции (учет себестоимости)

Недостачи

незавершенного

производства

Оприходование

отходов

производства и побочной продукции

Формирование издержек производства по калькуляционным статьям затрат – сводный учет

Калькуляция фактической себестоимости видов продукции, работ, услуг

Исчисление полной себестоимости готовой продукции предприятия и составление отчетной калькуляции

Калькуляция фактической себестоимости единицы продукции, работ, услуг

Рис. 21. Схема связи калькуляционного учета себестоимости и издержек производства в управленческом учете

42

изделий и на физическую единицу каждого изделия. Наряду с традиционными методами производственного учета в управленческом учете издержек производства информация о расходах должна группироваться по экономическим и географическим сегментам, структурным подразделениям предприятия, центрам затрат и ответственности, сметам управленческих расходов. Эта информация также используется менеджерами в системе бухгалтерского учета для установления продажных цен на готовую продукцию, оценки непроданных запасов продукции, запасов при составлении баланса фирмы, исчисления прибыли. Для понимания процедур управленческого учета издержек производства необходимо рассмотреть понятийный аппарат, регламентирующий отдельные экономические понятия и определенные правила их применения.

Рассматривая издержки производства в качестве объекта управленческого учета, следует разграничить такие экономические понятия как:

а) расходы; б) издержки производства;

в) затраты предприятия; г) себестоимость продукции; д) доходы.

Расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала. Таким образом, расходы охватывают издержки производства и обращения, связанные соответственно с изготовлением и продажей продукции (работ и услуг).

В зависимости от организации производства издержки производства можно разделить на две группы:

1)основные издержки производства – амортизация, стоимость материальных и трудовых ресурсов предприятия, – потребленные за определенный (отчетный период) в процессе основного производства;

2)дополнительные издержки производства имеют аналогичное содержание, но возникают во вспомогательных производствах.

Затраты можно разделить на затраты предприятия и затраты на производство:

43

–затраты предприятия – это расходы на создание производственных запасов материально-технических ресурсов, оплату услуг (работ) поставщиков и приобретение трудовых ресурсов, включая потребленную в процессе производства часть затрат, а также расходы предприятия, не связанные непосредственно с его хозяйственнопроизводственной деятельностью;

–затраты на производство – это стоимость части ресурсов (затрат) предприятия, которые израсходованы на изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг за определенный период (отчетный).

Из издержек производства формируется себестоимость, состоящая из себестоимости незавершенного производства и производственной себестоимости готовой продукции:

–себестоимость незавершенного производства – это издержки незавершенного производства продукции (полуфабрикаты, полупродукты), остающейся в конце отчетного периода в процессе труда (обработки, переработки) наразличных стадиях и переделах производства;

–производственная себестоимость готовой продукции (работ, услуг) – это скалькулированные издержки производства, т.е. стоимость израсходованных элементов производства за минусом издержек незавершенного производства. Таким образом, полная себестоимость готовой продукции складывается из производственной себестоимости и расходов на продажу.

В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражается эффективность производственной и коммерческой деятельности предприятия. От уровня себестоимости продукции при прочих равных условиях зависит уровень (объем) прибыли.

В системе калькуляционного учета себестоимости продукции на промышленных предприятиях применяется несколько видов калькуляций: плановая (сметная), нормативная, фактическая (отчетная) себестоимость:

–плановая (сметная) калькуляция представляет собой прогнозное значение предельной величины себестоимости соответствующих видов продукции, выполнения работ, оказания услуг на отчетный период (год, кварталили иной период) по калькуляционнымстатьям затрат;

44

–нормативная калькуляция – один из видов предварительной себестоимости продукции (работ, услуг), которая определяется величиной издержек производства, сформированных по калькуляционным статьям затрат исходя из действующих (текущих) норм расхода производственных ресурсов предприятия;

–фактическая (отчетная) калькуляция себестоимости продукции (работ, услуг) составляется на основе учетной информации по истечении отчетного периода и представляет собой показатели о фактических издержках производства, сформированных по калькуляционным статьям затрат.

Под методом калькуляционного учета себестоимости продукции понимается совокупность приемов ведения учета и контроля издержек производства в разрезе калькуляционных статей затрат, обеспечивающих применение различных способов калькулирования фактической себестоимости продукции. Сущность методов калькуляционного учета себестоимости продукции предопределяется сочетанием ряда факторов, которые можно свести в две группы: места возникновения издержек производства (процессы, стадии, переделы производства, подразделения предприятия) и объекты учета, в качестве которых выступают виды и единицы вырабатываемой продукции, группы изделий и заказы на индивидуальные изделия. Все эти факторы зависят от конкретных организационно-технологических особенностей производства.

С методами калькуляционного учета себестоимости продукции можно познакомиться в работе [1].

4.ФАКТОРЫ ТЕХНОЛОГИИ И ОРГАНИЗАЦИИ ПРОИЗВОДСТВА, ВЛИЯЮЩИЕ НА ФОРМИРОВАНИЕ ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА

Формирование издержек производства продукции зависит в первую очередь от технологического процесса, который в машиностроении делится на следующие стадии: заготовительную, обрабатывающую и сборочную. На заготовительной стадии в литейных цехах формируются издержки производства различных отливок де-

45

талей, в сварочных цехах металл разрезается на заготовки, в цехах обработки давлением производят штамповки и поковки. Затем поковки и отливки через склад заготовок или непосредственно из цеха изготовления передаются на дальнейшую обработку.

На обрабатывающей стадии заготовки подвергаются механической, термической, гальванической обработке, в результате чего формируются издержки производства готовых деталей. После обработки детали направляются на промежуточные и комплектовочные склады готовых деталей. На сборку детали могут подаваться со склада или непосредственно из цехов, где они изготовлены или подвергались обработке.

На сборочной стадии из деталей производится сборка узлов, агрегатов, и формируются издержки производства готовой продукции (изделий). Собранные изделия подвергаются испытанию и затем направляются на склад готовой продукции.

При производстве продукции машиностроения издержки производства формируются по следующим калькуляционным статьям затрат:

1.«Сырье и материалы»;

2.«Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций»;

3.«Возвратные отходы (вычитаются)»;

4.«Топливо и энергия на технологические цели»;

5.«Затраты на оплату труда производственных рабочих»;

6.«Дополнительная оплата труда производственных рабочих»;

7.«Отчисления на социальные нужды»;

8.«Расходы на подготовку и освоение производства»;

9.«Инструменты, приспособления целевого назначения и прочие специальные расходы»;

10.«Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования»;

11.«Общепроизводственные расходы»;

12.«Общехозяйственные расходы»;

13.«Потери от брака»;

14.«Прочие производственные расходы».

46

По перечисленным калькуляционным статьям затрат в сумме образуется «Производственная себестоимость» продукции. Расходы по отгрузке и продаже продукции учитываются по статье «Расходы на продажу» и затем включаются в себестоимость продукции. Производственная себестоимость и расходы на продажу образуют «Полную себестоимость» готовой продукции.

Далее рассматриваются особенности содержания калькуляционных статей затрат, присущих машиностроительным предприятиям. Так, в калькуляционной статье затрат «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций» отражается стоимость полученных от других предприятий изделий и полуфабрикатов в виде деталей и узлов, которые идут на сборку или комплектование выпускаемой продукции.

Вкалькуляционную статью «Топливо и энергия на технологические цели» включаются затраты на топливо и стоимость электроэнергии, расходуемые для плавильных агрегатов литейного производства, термических печей, для электросварки, кроме того, стоимость пара, горячей и холодной воды, сжатого воздуха, идущих на технологические нужды.

Всостав издержек производства, отражаемых по калькуляционной статье «Затраты на оплату труда производственных рабочих», включается оплата труда сдельщиков, рабочих-повременщиков и специалистов, занятых непосредственно в производственном процессе.

В калькуляционную статью затрат «Расходы на подготовку и освоение производства» включаются расходы на подготовку и освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов; расходы на совершенствование технологии и организации производства, улучшение качества продукции и эксплуатационных свойств.

В калькуляционную статью затрат «Инструменты, приспособления целевого назначения и прочие специальные расходы» включаются издержки производства специальных инструментов, оснастки и приспособлений, расходы по их ремонту и поддержанию в исправном состоянии и специальные расходы.

47

Далее приведены данные и методики расчетов себестоимости продукции по калькуляционным статьям затрат на заготовительной и обрабатывающей стадиях производства машиностроительной продукции, а также показано влияние организации производства на объем незавершенного производства, а следовательно, и на себестоимость продукции.

5.МЕТОДИКА ФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

ВЛИТЕЙНОМ ПРОИЗВОДСТВЕ

Одну и ту же отливку можно изготовить с использованием разных технологий, оборудования, средств механизации и автоматизации основных и вспомогательных работ. При этом разные способы изготовления могут обеспечить технические требования, предъявляемые к данной отливке.

Выбор способа изготовления или вида оборудования зависит от конструкции и металла отливки, объема и характера их производства.

Так, в массовом, крупносерийном производстве применяют дорогостоящие специальные автоматические линии и станки-автоматы, обеспечивающие высокую производительность и низкие затраты. При соответствующих объемах производства затраты на проектирование, изготовление и отладку оборудования окупаются в оптимальные сроки.

В единичном и мелкосерийном производстве специальное оборудование оказывается в большинстве случаев нерентабельным изза высокой стоимости, недостаточной загрузки оборудования и производственной площади. В этих условиях применяют универсальное оборудование.

Чтобы выбрать наиболее экономичный технологический процесс и оборудование для организации нового производства отливок или вынести решение о замене или усовершенствовании действующей технологии оборудования, необходимо по рассматриваемым вариантам сопоставить затраты и получаемую экономию, связанные с их внедрением в производство.

48

Анализ сравнительной эффективности процессов литья ведут по технологической себестоимости и величине инвестиций (если изменяется оборудование и оснастка).

Целью данных расчетов является получение практических навыков в проведении экономического анализа для обоснования эффективной технологии литья.

Выбранные для экономического сравнения варианты должны быть сопоставимы:

по объему производимой продукции;

по качественным параметрам продукции;

по применяемости технологического процесса (типу производства);

по социальным факторам производства (влияние на окружающую среду, утомляемость работника и др.).

Выбор наиболее рационального технологического процесса изготовления отливки должен производиться на основании сравниваемых вариантов технологических процессов. При оценке вариантов необходимо давать их техническую и экономическую характеристики, дополняющие друг друга. Не следует выбирать вариант технологического процесса, основываясь только на экономических или технических показателях, так как он окажется неполноценным.

5.1. Расчет технологической себестоимости изготовления литых изделий

Технологическая себестоимость изделия, изготавливаемого различными способами литья, включает затраты на основные материалы, вспомогательные материалы технологического назначения, затраты на технологическую энергию, заработную плату производственных рабочих, расходы на эксплуатацию и содержание оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Технологическая себестоимость годового объема производства отливок может быть представлена в следующем виде:

C		пер Vпрод Зпост	либо C Зпер Зпост,	(1)
	З

49

где С – себестоимость годового объема производства отливок, тыс. руб/г.; Зпер – удельные переменные (пропорциональные объему

производства затраты, тыс. руб/шт.; Vпрод – годовой выпуск отливок, шт.; Зпост – условно-постоянные (непропорциональные) затраты на весь годовой выпуск отливок, тыс. руб.

Состав элементов (статей) затрат по группам переменных и ус- ловно-постоянных расходов следующий:

Зпер = Сосн.мат + Свсп.мат + Сз.о.р + Сэ.тех,	(2)
Зпост = Сэ + Сам + Срем.экс + Сприсп + Собщ.цех + Сбр.,	(3)

где Сосн.мат – затраты на основные материалы, тыс. руб.; Свсп.мат – затраты на вспомогательные материалы технологического назначения,

тыс. руб.; Сз.о.р – заработная плата основных рабочих с начислениями на социальные нужды, тыс. руб.; Сэ.тех – затраты на технологическую энергию (э/энергию, топливо), тыс.руб.; Сэ – затраты на силовую энергию, сжатый воздух, технологическую воду, тыс.руб.; Са – годовая сумма амортизации оборудования, тыс. руб.; Срем.экс – затра-

ты на ремонт и эксплуатацию оборудования, тыс. руб.; Сприсп – затраты на эксплуатацию приспособлений (техоснастки) на год, тыс.

руб.; Собщ.цех – общецеховые расходы, тыс. руб.; Сбр – затраты по браку на годовой объем выпуска литья, тыс. руб.

Далее приведена методика расчета вышеназванных статей технологической себестоимости.

Затраты на основные материалы

Сосн.мат = (Цосн.мат · qосн.мат – Цотх · qотх) · Vпрод,

(4)

где Цосн.мат и Цотх – цена 1 кг металла отливки исходя из удельных весов свежего и вторичного металла, тыс. руб.; qосн.мат, qотх – соответственно вес отливки и отходов, кг.; Vпрод – годовой выпуск отливок, шт.

В предлагаемой для анализа производственной ситуации в сравниваемых вариантах применяются одинаковые по металлу и весу отливки, величина отходов равнозначна, поэтому сравнение ведется по изменяющимся статьям затрат и затраты на основные материалы в технологическуюсебестоимостьотливки вданных расчетах невключаются.

50