458
.pdf-городского узла связи по установке новой телефонной линии в помещении, являющемся собственностью организации, - 18 500 руб.;
-сторонней организации за установку компьютерной сети
–26 000 руб.
В бухгалтерском учете на указанные суммы сделана запись:
Дт 20 Кт 60.
Требуется: выявить сущность допущенных нарушений, внести соответствующие исправления (корректировки) в учет и отчетность клиента.
Задание 3. Исходные данные Организацией оплачена подписка на печатные издания
нормативно-технического характера на первое полугодие следующего года в сумме 8400руб. При этом в учете были сделаны записи (таблица 36).
Таблица 36
Учетные данные по оформлению операции
Дата |
Содержание операции |
Документ |
Корреспонденция |
Сумма, |
|
|
|
|
счетов |
руб. |
|
|
|
|
дебет |
кредит |
|
28.12 |
Оплачена подписка на первое |
Квитанция, |
26 |
71 |
2 500 |
|
полугодие следующего года |
п/поручение |
|
|
|
30.12 |
Списано на себестоимость |
Счета, |
90-2 |
26 |
2 500 |
|
продаж |
Расчет |
|
|
|
Требуется: подтвердить правильность бухгалтерских записей и обосновать мнение аудитора.
Задание 4. Исходные данные Организация приобретает и бесплатно выдает
проездные карточки на общественный транспорт своим работникам (таблица 37).
81
Таблица 37
Учетные данные по оформлению операции
Дата |
Содержание операции |
Документ |
Корреспонденция |
Сумма, |
|
|
|
|
счетов |
руб. |
|
|
|
|
дебет |
кредит |
|
30.10 |
Выдано под отчет для приобре- |
РКО № 15 |
71 |
50 |
8 400 |
|
тения проездных билетов |
|
|
|
|
30.10 |
Подотчетная сумма списана на |
Авансовый |
26 |
71 |
8 400 |
|
общехозяйственные расходы |
отчет № 27 |
|
|
|
Требуется: сформулировать выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Задание 5. Исходные данные На прием делегации
по налаживанию взаимоотношений с новым партнером (был выслан протокол о намерениях заключить договор) организацией были списаны на затраты представительские расходы в сумме 50000 руб. В качестве оправдательных документов для списания были приложены чеки на оплату продуктов и квитанции на оплату услуг кафе.
В учете сделана запись: Дт 26 Кт 71 - 50 000 руб. - списаны с руководителя представительские расходы.
Требуется: определить выводы аудиторов при анализе данной ситуации?
Задание 6. Исходные данные В следующем месяце ООО «Урал» организовало офи-
циальные переговоры с партнѐрами и, согласно выставленным счетам, в связи с приѐмом участников переговоров понесло следующие расходы:
-оплата проживания участников переговоров в гостинице – 35 000 руб.;
-оплата доставки участников переговоров к месту их проживания – 4 000 руб.;
-оплата организации и проведения официального ужина
–100 000 руб.;
82
- оплата выступления артистов – участников концерта, организованного в рамках приѐма представителей компанийпартнѐров – 70 000 руб.
Расходы налогоплательщика на оплату труда за 11 месяцев (с января по ноябрь) составили 12 100 000 руб.
Требуется: определить, какая сумма представительских расходов может быть признана налогоплательщиком, и какие из данных расходов являются представительскими?
Задание 7. Исходные данные Предприятие производит два вида продукции: А и Б. За
ноябрь затраты на производство продукции составили:
-прямые затраты в производстве продукции А – 468 400 руб., в производстве продукции Б – 532 900 руб.;
-общепроизводственные затраты за месяц составили: А
–85 800 руб., Б – 95 200 руб.;
- общехозяйственные затраты за месяц составили 205 900 руб. Согласно учетной политике организация формирует полную фактическую себестоимость, общехозяйственные затраты распределяются по видам продукции пропорционально общей сумме прямых затрат. В организации составлены следующие бухгалтерские записи:
Дт 20-1 Кт 10, 02, 70, 69 – 468 400 руб.; Дт 20-2 Кт 10, 02, 70, 69 – 532 900 руб.; Дт 25-1 Кт 10, 02, 70, 69 – 85 800 руб.; Дт 25-2 Кт 10, 02, 70, 69 – 95 200 руб.; Дт 26 Кт 10, 02, 70, 69 – 205 900 руб.;
Дт 20-1 Кт 25-1 – 85 800 руб.;
Дт 20-2 Кт 25-2 – 95 200 руб.; Дт 91-2 Кт 26 – 205 900 руб.
83
Требуется: проверить правильность формирования себестоимости готовой продукции и распределения расходов по видам продукции.
Методические рекомендации по выполнению задания
Цель аудита учета затрат на производство – установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства.
Задачами проверки учета затрат на производство являются:
-оценка обоснованности применяемого метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, методов распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
-подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых и накладных (косвенных) расходов;
-подтверждение правильности включения в себестоимость отдельных видов затрат, в том числе нормируемых;
-оценка качества инвентаризаций незавершенного производства;
-счетная проверка показателей себестоимости по данным сводного учета.
Источниками информации для проведения аудита учета затрат на производство продукции являются учетные регистры аналитического и синтетического учета: карточки (ведомости) по заказам; разработочные таблицы (по распределению заработной платы, страховых взносов, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств); ведомости распределения общепроизводственных, общехозяйственных расходов; листки-расшифровки, справ- ки-расчеты о распределении расходов будущих периодов; акты (ведомости) по инвентаризации незавершенного производства; ведомость сводного учета затрат на производство;
анализ счетов 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и т. д., Главная книга и др.
84
3.13 Аудит продаж и финансовых результатов
Цель: обеспечение знаний в области методики аудита продаж и финансовых результатов, способности анализировать правильность и достоверность бухгалтерских документов и записей.
В результате усвоения данного вида практической подготовки формируются компетенции ОК-8, ПК-4.
Задание 1. Исходные данные По решению суда у ООО «Урал» изъяли и реализовали
готовую продукцию с целью погашения недоимки в бюджет по налогам.
Цена реализации готовой продукции - 236 000 руб. (в т.ч. НДС 36 000 руб.), что соответствует рыночной цене. Фактическая себестоимость реализованной продукции - 190 000 руб.
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 38 |
|
|
|
|
|
|
Данные для проверки |
|
|||
|
|
|
|
|
|
||||
|
Содержание |
Корреспонден- |
Сумма, |
Первичный |
|||||
|
операций |
ция счетов |
руб. |
документ |
|
||||
|
|
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
Изъятие имущества |
45 |
|
90 |
190 000 |
Постановление |
судебного |
|||
для |
реализации по |
|
|
|
|
пристава-исполнителя, Акт |
|||
решению суда |
|
|
|
|
|
изъятия имущества |
|
||
Списана себестои- |
90-2 |
|
45 |
190 000 |
Бухгалтерская справка |
||||
мость реализован- |
|
|
|
|
|
|
|||
ной |
готовой |
про- |
|
|
|
|
|
|
|
дукции |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Отражен |
|
НДС, |
90-3 |
|
68 |
36 000 |
Бухгалтерская |
|
|
подлежащий |
пере- |
|
|
|
|
справка-расчет |
|
||
числению в бюджет |
|
|
|
|
|
|
|||
Отражено |
умень- |
68 |
|
76 |
200 000 |
Копия постановления судеб- |
|||
шение задолженно- |
|
|
|
|
ного пристава об |
окончании |
|||
сти |
перед |
бюдже- |
|
|
|
|
исполнительного |
производ- |
|
том по налогам |
|
|
|
|
ства, Акт сверки расчетов по |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
налогам и сборам |
|
Требуется: подтвердить правильность бухгалтерских записей и обосновать мнение аудитора.
85
Задание 2. Исходные данные На предприятии готовая продукция учитывается по
фактической себестоимости. За отчетный период на предприятии выпущена и сдана на склад готовая продукция по фактической себестоимости – 250 000 руб. Предприятие отгрузило готовой продукции на 480 000 руб. (в т.ч. НДС – 80 000 руб.). Учетной политикой предусмотрен учет реализации вести по мере отгрузки продукции. Предприятие также понесло дополнительные расходы при отгрузке – расходы на упаковку готовой продукции на складе предприятия и транспортировку готовой продукции до покупателя (транспортные услуги оплачиваются покупателем не отдельно, а в составе общей оплаты за продукцию), которые составили 25 000 руб. (в т.ч. НДС). Также дополнительно проведена рекламная компания по продвижению нового вида продукции, которая учтена в расходах на продажу. В таблице 39 представлены данные бухгалтерского учета, собранные аудиторами для проверки.
Таблица 39
Данные для проверки
Содержание операции |
Документ- |
Сумма, |
Дебет |
Кредит |
|
|
|
основание |
руб. |
|
|
Оприходована по фактической |
Товарная накладная |
250 000 |
43 |
20 |
|
себестоимости на склад готовая |
(ф. № ТОРГ-12) |
|
|
|
|
продукция, выпущенная из ос- |
|
|
|
|
|
новного производства |
|
|
|
|
|
Списана фактическая |
себестои- |
Товарная накладная |
250 000 |
90.2 |
43 |
мость реализованной |
готовой |
(ф. № ТОРГ-12) |
|
|
|
продукции |
|
|
|
|
|
Формирование расходов |
Бухгалтерская |
25 000 |
43 |
10, 70, |
|
на продажу |
|
справка |
|
|
69, 76 |
Списана себестоимость готовой |
Бухгалтерская |
10 000 |
90.2 |
43 |
|
продукции, использованная для |
справка |
|
|
|
|
рекламных целей |
|
|
|
|
|
Списаны расходы на продажу и |
Бухгалтерская |
25 000 |
90.2 |
43 |
|
коммерческие расходы на себе- |
справка |
|
|
|
|
стоимость продаж |
|
|
|
|
|
|
|
86 |
|
|
|
Продолжение таблицы 39
Отгружена готовая продукции |
Товарная накладная |
480 000 |
62 |
90.1 |
по договорной стоимости |
(ф. № ТОРГ-12), |
|
|
|
Начислен НДС по отгруженной |
Товарная наклад- |
80 000 |
90.3 |
68 |
продукции |
ная (ф. № ТОРГ- |
|
|
|
|
12), Книга продаж |
|
|
|
Зачислены деньги от покупателя |
Счет на оплату, |
480 000 |
51 |
62.01 |
|
Выписка банка, |
|
|
|
Закрытие субсчета 90.1 |
Бухгалтерская |
480 000 |
90.1 |
90.9 |
|
справка |
|
|
|
Закрытие субсчета 90.2 |
Бухгалтерская |
275 000 |
90.9 |
90.2 |
|
справка |
|
|
|
Закрытие субсчета 90.3 |
Бухгалтерская |
80 000 |
90.9 |
90.3 |
|
справка |
|
|
|
Финансовый результат |
Бухгалтерская |
115 000 |
99 |
84 |
от продаж - прибыль |
справка |
|
|
|
Требуется: подтвердить правильность бухгалтерских записей и обосновать мнение аудитора.
Задание 3. Исходные данные В октябре отчетного года предприятием уплачена
арендная плата за IV квартал в сумме 10 тыс. руб. Вся сумма арендной платы отнесена на счет 26 «Общехозяйственные расходы».
Начислена пеня в сумме 800 руб. за нарушение обязательств, предусмотренных договором поставки товаров. На всю сумму составлена бухгалтерская запись: Дт 51 Кт 76.2 - пеня 800 руб.
Безвозмездно передано другим предприятиям товаров на 15 тыс. руб. При этом сделана корреспонденция счетов:
Дт 83 Кт 90.1 - 15 тыс. руб. Дт 90.2 Кт 41 - 15 тыс. руб.
Требуется: установить характер ошибок и выявить, какие нормативные документы нарушены; предложить соответствующие исправления.
87
Задание 4. Исходные данные Организация в 20__г. приобрела и использовала в произ-
водстве продукции растениеводства минеральные удобрения стоимостью 708 000 руб., в т.ч. НДС 108 000 руб. В первом квартале следующего года на счет организации, в целях возмещения части затрат на приобретение этих удобрений, из бюджета поступила субсидия в размере 424 800 руб. (исходя из ставки субсидии на один гектар посевной площади).
|
|
|
|
|
Таблица 40 |
||
|
Данные для проверки |
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
||
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Первичный |
|
||
|
|
|
|
руб. |
документ |
|
|
Отражено поступление удоб- |
10 |
60 |
600 000 |
Документы постав- |
|||
рений на склад организации |
|
|
|
щика, |
|
|
|
|
|
|
|
|
Приходный ордер |
|
|
Отражен НДС, |
|
19 |
60 |
108 000 |
Счет-фактура |
|
|
предъявленный поставщиком |
|
|
|
|
|
|
|
Принят к вычету НДС, |
68 |
19 |
108 000 |
Счет-фактура |
|
||
предъявленный поставщиком |
|
|
|
|
|
|
|
Произведена оплата |
|
60 |
51 |
708 000 |
Выписка |
банка |
по |
поставщику |
|
|
|
|
расчетному счету |
|
|
Приобретенные |
удобрения |
20-1 |
10 |
600 000 |
Акт об |
использова- |
|
использованы в производстве |
|
|
|
нии удобрений |
|
||
Получено целевое |
|
51 |
76 |
424 800 |
Выписка |
банка |
по |
финансирование |
|
|
|
|
расчетному счету |
|
Требуется: установить нарушения, сформулировать рабочие записи аудитора.
Задание 5. Исходные данные На складе предприятия в результате нападения грызу-
нов пришла в негодность часть продовольственных товаров. Проведенным служебным расследованием виновных лиц не установлено. В бухгалтерском учете было отражено:
Дт 94 Кт 41 - 700 руб. - на сумму потерь от порчи товаров по фактической себестоимости;
Дт 42 Кт 41 - 140 руб. - на сумму наценки, приходящейся на испорченные товары.
88
После оформления акта служебного расследования на фактическую себестоимость товаров, подвергшихся порче, 700 руб. на счетах бухгалтерского учета сделана запись: Дт
99 Кт 94 - 700 руб.
Требуется: определить характер нарушения, сформулировать рабочую запись в отчет аудитора.
Задание 6. Исходные данные На предприятии 31.12 выявлена кража материальных
ценностей со склада. Органами внутренних дел проводится проверка причин и выявление лиц, виновных в краже. Бухгалтерия предприятия, не дожидаясь результатов расследования, отразила в бухгалтерском учете:
Дт 94 Кт 41 – на сумму недостачи ценностей (на основании акта);
Дт 25 Кт 94 – списана недостача в виду отсутствия виновных лиц (на основании бухгалтерской справки).
Требуется: определить правильность корреспонденции счетов, выявить характер нарушений.
Задание 7. Исходные данные Проверкой правильности оформления прочих операций
по учету расходов аудитор выявил следующее.
Таблица 41
Данные для проверки
№ |
Содержание операции |
Корреспонденция |
|
п/п |
|
счетов |
|
|
|
Дебет |
Кредит |
1 |
По акту списаны испорченные при хранении овощи |
26 |
40 |
|
|
|
|
2 |
Списана недостача картофеля в пределах норм |
26 |
40 |
|
естественной убыли |
|
|
|
|
|
|
3 |
Взыскано железной дорогой за хранение груза |
26 |
60 |
|
|
|
|
4 |
Отнесены проценты банка за пользование |
26 |
51 |
|
краткосрочной ссудой |
|
|
|
|
|
|
5 |
Взыскан административный штраф за нарушение |
26 |
51 |
|
условий договора |
|
|
|
|
|
|
|
89 |
|
|
Продолжение таблицы 41
6 |
Списаны по акту пришедшие в негодность |
91 |
84 |
|
материальные ценности (протекла крыша склада) |
|
|
|
|
|
|
7 |
Приобретены ценные подарки для работников |
26 |
51 |
|
предприятия к профессиональному празднику |
|
|
|
|
|
|
8 |
По договору аренды возмещаются расходы за услуги |
26 |
50 |
|
АТС работнику |
|
|
|
|
|
|
9 |
Отнесены расходы по добровольному медицинскому |
26 |
76 |
|
обслуживанию работников |
|
|
|
|
|
|
10 |
Перечислено страховой компании в счет страхования |
26 |
76 |
|
работников |
|
|
|
|
|
|
Требуется: выявить сущность допущенных нарушений; внести соответствующие исправления (корректировки) в учет и отчетность.
Задание 8. Исходные данные Организацией отнесена на убыток неистребованная за-
долженность заказчика в сумме 15 000 руб. по штрафным санкциям, присужденная решением арбитражного суда за нарушение условий хозяйственного договора.
Аудитору представлены следующие документы:
–исковое заявление и решение (приказ) арбитражного суда о взыскании с заказчика в пользу ООО «Урал» 70 000 руб.;
–платежное поручение о зачислении на расчетный счет
55 000 руб.;
–приказ руководителя о списании на прочие расходы неистребованной задолженности в сумме 15 000 руб. в связи
сбанкротством заказчика.
Требуется: определить достаточность аудиторских доказательств для подтверждения правильности списания задолженности на прочие расходы.
90