474

Тема 7. Формирование финансового результата, учет использования чистой нераспределенной прибыли

Цель: изучить формирование финансового результата и бухгалтерский учет использования чистой нераспределенной прибыли.

Материал для изучения на практическом занятии

Учет финансовых результатов и использования прибыли регламентируется Федеральным законом от 08.02.1998 № 14ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.98 №34н, Приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 № 66н и Приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за

81

счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Для расчета финансового результата необходимо учесть выручку и расходы от основной деятельности, прочие доходы и расходы и расчеты, связанные с учетом особенностей налогообложения.

Субсчет 90.9 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота по дебету и оборота по кредиту на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января следующего за отчетным года и сальдо не имеет. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. Проведение реформации баланса связано с тем, что с начала каждого нового года прекращается отражение финансовых результатов прошлого года нарастающим итогом, поэтому на 1 января следующего года счет по учету финансовых результатов должен быть «очищен» от записей предыдущего года.

Перед реформацией бухгалтерского баланса необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» и к счету 91 «Прочие доходы и расходы»:

кредитовое сальдо субсчета 90/1 – Д-т 90/1 К-т 90.9;

дебетовые сальдо субсчетов 90.2, 90.3, 90.4 закры-

ваются – Д-т 90/9 К-т 90/2,90/3,90/4;

82

закрыт субсчет 91/1 – Д-т 91/1 К-т 91/9;

закрыт субсчет 91.2 – Д-т 91/9 К-т 91/2;

определена прибыль от основной деятельности – Д-

т90/9 К-т 99;

определён убыток от основной деятельности – Д-т

99 К-т 90/9;

определена прибыль от прочей деятельности – Д-т

91/9 К-т 99;

определён убыток от прочей деятельности – Д-т 99

К-т 91/9.

После закрытия счетов 90 и 91 проводят реформацию баланса, т.е. выявляют чистую нераспределенную прибыль (непокрытый убыток):

выявлена чистая (нераспределенная) прибыль – Д-т

99 К-т 84;

выявлен непокрытый убыток – Д-т 84 К-т 99.

Вследующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) производится распределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, отчисление средств в резервный капитал организации и другие цели в соответствии с законодательством и уставом.

Аналитический учет по счету 84 ведется по источникам его формирования и направлениям использования.

Вакционерных и хозяйственных обществах доход с собственности выплачивают акционерам, учредителям в виде дивидендов, которые являются частью чистой прибыли, распределяемой между собственниками по каждой акции или пропорционально доле учредителя в уставном капитале хозяйственного общества. Дивиденды выплачиваются ежеквартально, раз в полгода или раз в год по результатам года.

83

Цель практического занятия – усвоить порядок форми-

рования информации о финансовом результате в первичном, аналитическом и синтетическом учете.

7.1.Изучаемые вопросы

1.Система счетов по учету формирования финансовых результатов.

2.Порядок закрытия счетов и определения финансовых результатов.

3.Учет формирования и выявления чистой прибыли.

7.2.Практические задания

Задание 7.1

Исходные данные:

На конец года ООО “Трейдпром” имеет следующие остатки (сальдо) по субсчетам к счету 90 и счету 91:

-90-1 – 6 726 000 руб.;

-90-2 – 3 800 000 руб.;

-90-3 – 1 026 000 руб.;

-90-9 (по дебету) - ? руб.;

-91-1 – 4 531 200 руб.;

-91-2 – 936 000 руб.;

-91-3 – 691 200 руб.;

-91-9 (по кредиту) - ? руб.

Требуется: определить заключительные проводки в конце года, начислить налог на прибыль - 820000 руб. и определить сумму чистой (нераспределенной) прибыли.

Задание 7.2

Исходные данные:

Основным видом деятельности организации является торговля продовольственными товарами.

84

Покупная стоимость товаров составляет 300000 руб. Расходы, связанные с реализацией товаров, составили

45000 руб.

Стоимость товаров по договору поставки с покупателем составила 440000 руб., в том числе НДС (ставка 10%).

Требуется: произвести необходимые расчеты, определить корреспонденцию счетов.

Задание 7.3

Исходные данные:

Сумма чистого убытка организации от финансово-хозяй- ственной деятельности по итогам отчетного года составила 2 500 000 руб., в том числе по договору о совместной деятельности – 500 000 руб.

На основании решения общего собрания учредителей погашение убытка производится следующим образом:

-1 400 000 руб. - за счет средств резервного капитала;

-600 000 руб. - путем доведения величины уставного капитала до величины чистых активов;

-500 000 руб. - за счет целевых взносов акционеров. Требуется: отразить операции в учете.

Задание 7.4

Исходные данные:

По состоянию на 31.12.2019 г. на счетах организации числятся:

-90-1 "Выручка" - 18 977 516 руб.;

-90-2 "Себестоимость продаж" - 6 993 151 руб.;

-90-3 "НДС" - 2 894 541 руб.;

-90-6 "Коммерческие расходы" - 1 343 773 руб.;

-90-7 "Управленческие расходы" - 3 835 246 руб.

85

Требуется: определить финансовый результат по обычным видам деятельности за 2019 г. путем реформации баланса (в части закрытия субсчетов 90 счета). Произвести необходимые расчеты, определить корреспонденцию счетов.

Задание 7.5

Исходные данные:

По состоянию на 31.12.2019 на счетах организации числятся:

-91-1 "Прочие доходы" - 1 606 348 руб.;

-91-2 "Прочие расходы" - 1 577 945 руб.;

-91-3 "НДС" - 97 829 руб.

Требуется: определить финансовый результат по прочим видам деятельности за 2019 г. путем реформации баланса (в части закрытия субсчетов 91 счета). Произвести необходимые расчеты, определить корреспонденцию счетов.

86

Тема 8. Учет формирования и использования капитала, фондов, резервов

Цель: бухгалтерский учет формирования и использования капитала, фондов, резервов.

Материал для изучения на практическом занятии

Учет капитала и резервов регламентируются Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.98 №34н, Приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 № 66н и Приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010)".

Капитал организации есть величина производная от объемов активов и обязательств, поэтому первичный, авансированный капитал и обязательства находят отражение в пассивной части бухгалтерского баланса, а в активе его учитываются капитальные затраты и имущество предприятия. Именно в точном, своевременном отражении активов и обязательств в текущей оценке и состоит одно из достоинств бухгалтерского баланса, что придает ему надежность и достоверность как источнику информации. В силу того, что баланс предприятия является отчетом о формировании, движении и воспроизводстве капитала, это единственная форма отчетности предприятия, в которой в историческом ракурсе в развернутом виде отражается величина предпринимательского капитала.

87

Вбухгалтерском учете формируются два вида резервов: оценочные резервы и оценочные обязательства. Первые нужны, чтобы не завышать в балансе стоимость активов, вторые - чтобы не занижать величину обязательств.

К оценочным резервам относятся резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений и под обесценение МПЗ.

Оценочные обязательства - это предстоящие неизбежные расходы.

Малые предприятия обязаны создавать только резерв по сомнительным долгам (п. 3 ПБУ 8/2010, п. 19 ПБУ 19/02, п. 25

ПБУ 5/01).

Вналоговом учете можно создавать резервы по сомнительным долгам, на оплату отпусков, на ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и на НИОКР. Решение о создании резерва закрепляется в учетной политике.

Цель практического занятия – усвоить порядок форми-

рования информации о капитале, фондах, резервах в первичном, аналитическом и синтетическом учете.

8.1.Изучаемые вопросы

1.Учет уставного капитала.

2.Учет добавочного капитала.

3.Учет резервного капитала.

4.Учет нераспределенной прибыли.

5.Учет резервов.

8.2.Практические задания

Задание 8.1

Исходные данные:

В соответствии с решением общего собрания акционеров по итогам утвержденной годовой отчетности за 20ХХ г. и со-

88

гласно уставу организация направила 200 000 руб. на формирование резервного капитала, 150000 руб. на выплату дивидендов.

Требуется: отразить операции в учете.

Задание 8.2

Исходные данные:

Организация создает резерв по сомнительным долгам ежеквартально статистическим способом. За два предыдущих года списаны безнадежные долги - 200 000 руб. Суммарный дебетовый оборот по счетам 60, 62, 76 за два года - 10 000 000 руб.

На 1 января сальдо счета 63 - 100 000 руб. Дебетовое сальдо счетов 60, 62, 76 на 31 марта - 2 000 000 руб., на 30 июня - 2 400 000 руб., на 30 сентября – 2 200 000 руб., на 31 декабря

– 1 800 000 руб., 15 сентября списан безнадежный долг

60 000 руб.

Доля безнадежных долгов - 2% (200 000 руб. / 10 000 000

руб. x 100%).

Требуется: рассчитать резерв по сомнительным долгам на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря, списание долга за счет резерва 15 сентября. Отразить операции в учете.

89

Заключение

Реализация ОПОП ВО по направлению подготовки 38.03.01 Экономика, направленность (профиль) «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» подразумевает качественную и эффективную организацию учебного процесса, в том числе и практических занятий для обучающихся.

В данном практикуме четко структурирована практическая работа по темам согласно рабочей программе дисциплины «Бухгалтерский финансовый учет». Особо следует отметить выполнение содержательной части изучаемых вопросов: практические кейсы в виде ситуационных задач позволят приобрести навыки формирования информации об объектах бухгалтерского учета в первичном, аналитическом и синтетическом учете.

Обучающийся, изучив теоретический материал по теме, проверяет себя, отвечая на вопросы для самоконтроля, затем выполняет практические задания, что позволит успешно подготовиться к экзамену по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет».

90