книги2 / 410

Таблица 17 Отчет об исполнении доходной части консолидированного бюджета

Республики Дагестан в 2020 году

	2020 (план)		2020 (факт)		Выпол-
Показатели	млрд	про-	млрд	про-	нение
	руб.	цент	руб.	цент	плана, в
					%
Доходы, всего	180,3*	100	181,3*	100	100,5
В том числе:	43,3	24,0	46,7		107,8
Налоговые и неналоговые доходы				25,8
Налоговые доходы	41,0	22,7	44,6	24,6	108,7
Из них:
Налоги на прибыль, доходы	24,6	13,6	27,8	15,3	113,0
Налог на прибыль организаций	5,2	2,9	4,7	2,6	90,4
НДФЛ	19,4	10,7	23,1	12,7	119,1
Акцизы	8,7	4,8	8,7	4,8	100,0
Налоги на совокупный доход	1,5	0,8	1,7	0,9	113,3
Налог, взимаемый в связи с примене-	1,2	0,7	1,47	0,8	122,5
нием УСН
ЕНВД	0,246	0,1	0,242	0,1	98,4
ЕСХН	0,05	0,03	0,06	0,03	120,4
ПСН	0,009	0,005	0,009	0,005	100,0
Налоги на имущество	5,9	3,3	6,1	3,4	103,4
Налог на имущество физических лиц	0,3	0,2	0,3	0,2	85,1
Земельный налог	1,2	0,7	1,1	0,6	91,7
Налог на имущество организаций	3,2	1,8	3,4	1,9	106,3
Транспортный налог	1,1	0,6	1,3	0,7	115,6
Налог на игорный бизнес	0,015	0,008	0,01	0,006	73,3
НДПИ	0,04	0,02	0,03	0,02	80,9
Государственная пошлина	0,2	0,1	0,2	0,1	112,7
Задолженность и перерасчеты по от-	0,009	0,005	0,004	0,002	44,4
мененным налогам и сборам и иным
обязательным платежам
Неналоговые доходы	2,3	1,3	2,1	1,2	91,3
Безвозмездные поступления	137,0*	76,0	134,6*	74,2	98,2
Справочно:
Расходы, всего	196,6		179,6		91,4
Дефицит (-), профицит	-16,3		1,7

*Примечание: Суммы, подлежащие исключению в рамках консолидированного бюджета субъекта РФ (межбюджетные трансферты для недопущения двойного счета) – план - 53,6 млрд руб., факт – 53,3 млрд руб.

Источник: Составлена автором по данным «Отчета об исполнении консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда» на 1 января 2021 г. – Минфин РД.

Так, доходы консолидированного бюджета РД за 2020 год составили 181,3 млрд. руб. или 100,5% от плановой суммы. Несмотря

100

на пандемию и локдаун, план по налоговым и неналоговым доходам выполнен на 107,8%, в том числе по налоговым доходам – на 108,7%. Основной рост налоговых доходов произошел по сравнению с плановой цифрой (41,0 млрд руб.) по НДФЛ – 119,1 % (23,1 млрд руб.), что связано с индексацией заработной платы бюджетникам и увеличением МРОТ на 7,5% (с 1 января 2020 года величина МРОТ составляла 12 130 руб. в месяц — это 100 % величины прожиточного минимума за 2-й квартал 2019 года. Таким образом, по отношению к 2019 г. (11 280 руб.) МРОТ увеличился на 7,5 %) [221].

Кроме того, на собираемость НДФЛ повлияло улучшение качества администрирования данного налога. Дело в том, что с 1 января 2020 года налоговые органы начали проверять расчет начисленной зарплаты в рамках борьбы с серой зарплатой и конвертами с наличкой. Над этой темой долго думали, но никак не могли выработать единого алгоритма. Но с 1 января 2020 года ситуация изменилась – налоговики проверяют размер зарплаты работников и сравнивают с МРОТ.

В структуре налоговых и неналоговых доходов консолидированного бюджета РД за 2020 год (44,6 млрд руб.) наибольший удельный вес занимают федеральные налоги (81,8%): НДФЛ (51,8%), акцизы (19,5%), налог на прибыль организаций (10,5%). При этом на долю региональных и местных налогов приходится всего 13,6% (6,1 млрд руб.), в том числе на региональные налоги - 10,5% (4,7 млрд руб.), местные – 3,1% (1,4 млрд руб.). Ведущим региональным налогом РД, как и других субъектов РФ, является налог на имущество организаций (7,6%), местным – земельный налог (2,4%).

Как видно из таблицы 12, в 2020 г. на долю двух региональных налогов приходилось всего 2,6% всех фактически поступивших доходов консолидированного бюджета Республики Дагестан, а на долю местных налогов гораздо ниже – 0,8%. Низкая доля закрепленных налоговых доходов региональных и местных бюджетов означает усиление межбюджетных потоков денежных средств (74,2%) и роли регулирующих (федеральных) налогов (21%) в сбалансировании низовых бюджетов [221].

Межбюджетные трансферты из федерального бюджета получены в объеме 134,6 млрд. руб. против 137,0 млрд руб. плана (98,2%), что составило 74,2% от общего объема доходов бюджета. [44]. Недополучено трансфертов в сумме 2,4 млрд руб. не по причине дефицитного исполнения федерального бюджета почти на 5 трлн руб.

101

в связи со снижением мировых цен на энергоносители и пандемией, а из-за сокращения объема финансирования реализуемых в республике ряда Национальных проектов, обусловленного несвоевременным представлением проектной документации или неучастием региона в этих проектах по бюрократическим причинам.

Вмировой практике известны четыре основных метода распределения налогов между бюджетами, названные нами как:

1)кумулятивный – соединение в одной ставке налога своих ставок каждым уровнем власти;

2)нормативный – долевое распределение доходов от налогов между различными уровнями бюджетной системы (по нормативам, в процентах);

3)дистрибутивный – концентрация налоговых поступлений первоначально на единый счет или в фонд и дальнейшее их перераспределение между звеньями бюджетной системы. По такой схеме происходит, например, формирование Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ и выделение из него трансфертов (дотаций) на выравнивание бюджетной обеспеченности нуждающихся субъектов Федерации.

4)фиксированный – разграничение и закрепление соответствующих налогов между разными уровнями управления в соответствии с принципами налогового и бюджетного федерализма [279, с. 115].

Вмире нет страны, которая отдавала бы предпочтение одному из этих методов. Они сочетаются с той или иной степенью верховенства одного подхода над другим. Несомненно, что каждый из указанных методов разграничения и распределения налогов между бюджетами разных уровней имеет свои конкретные положительные и отрицательные стороны.

До 1992 г. в нашей стране распределение налогов между звеньями бюджетной системы производилось двумя методами – нормативным и дистрибутивным. Первый шаг к разделению налоговых доходов между бюджетами разных уровней был сделан в Законе РФ “Об основах налоговой системы в РФ” от 27 декабря 1991 г. Однако из-за недостаточной последовательности и продуманности оказались решенными только отдельные проблемы, а налоговая система в целом оказалась запутанной и противоречивой. При анализе федеральных налогов проявляется основной принцип отнесения их к таковым – фискальный. Федеральное правительство, в силу ведущего политико-

102

правового положения, мобилизует в свое распоряжение наиболее крупные и стабильные виды налогов. Такие налоги, как налог на прибыль организаций, НДС, акцизы и НДПИ дали в 2020 г. в совокупности 93,5% (10 268,1 млрд руб.) всех налоговых доходов федерального бюджета (10 978,8 млрд руб.), администрируемых ФНС России. Следует констатировать, что аналогичная система распределения налогов между бюджетами разных уровней сохранена и НК РФ, что видно из табл. 18 [3].

Таблица 18

Налоговая система Российской Федерации [3]

Группы нало-		Виды налогов
гов	1.	Налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ);
Федеральные	2.	Акцизы (гл. 22 НК РФ);
налоги и	3.	Налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ);
сборы	4.	Налог на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ);
	5.	Сборы за пользование объектами животного мира и за
		пользование объектами водных биологических ресурсов
		(гл. 25.1 НК РФ);
	6.	Водный налог (гл. 25.2 НК РФ);
	7.	Государственная пошлина (гл. 25.3 НК РФ);
	8.	Налог на дополнительный доход от добычи углеводо-
		родного сырья (гл. 25.4 НК РФ);
	9.	Налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ).
Региональные	1.	Транспортный налог (гл. 28 НК РФ);
налоги	2.	Налог на игорный бизнес (гл. 29 НК РФ);
	3.	Налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ).
Местные на-	1.	Земельный налог (гл. 31 НК РФ);
логи и сборы	2.	Налог на имущество физических лиц (гл. 32 НК РФ);
	3.	Торговый сбор (гл. 33 НК РФ).
	1. Система налогообложения для сельскохозяйственных то-
Специальные		варопроизводителей (единый сельскохозяйственный на-
налоговые		лог) (гл. 26.1 НК РФ);
режимы	2. Упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ);

3.Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.4 НК РФ);

4.Патентная система налогообложения (гл. 26.5 НК РФ).

5.Налог на профессиональный доход

Страховые	Страховые взносы (гл. 34 НК РФ)
взносы

За региональными и местными бюджетами закреплены налоги, не имеющие столь существенного фискального значения для соответ-

103

ствующих бюджетов. Например, в доходной части республиканского бюджета РД на 2020 год удельный вес транспортного налога и налога на имущество организаций вместе составлял всего 2,8% всех доходов бюджета, или 14,07% от всех налоговых доходов (33,4 млрд руб.) [221].

В таблице 19 представлен отчет об исполнении доходной части республиканского бюджета Республики Дагестан за 2020 год.

Таблица 19 Отчет об исполнении доходной части республиканского бюджета

Республики Дагестан в 2020 году*

	2020 (план) 2020 (факт) Выпол-
Показатели	млрд	промлрд про-			нение
	руб.	цент	руб.	цент	плана,
					в %
Доходы, всего	168,8	100	169,6	100	100,5
В том числе:
Налоговые и неналоговые доходы	32,1	19,0	34,5	20,3	107,5
Налоговые доходы	31,0	18,3	33,4	19,7	107,7
Из них:
Налоги на прибыль, доходы	18,5	11,0	20,6	12,1	111,4
Налог на прибыль организаций	5,2	3,1	4,7	2,8	90,4
НДФЛ	13,3	7,9	15,9	9,3	119,5
Акцизы	8,0	4,7	8,0	4,7	100,0
Налоги на имущество	4,3	2,5	4,7	2,8	109,3
Налог на имущество организаций	3,2	1,9	3,4	2,0	106,3
Транспортный налог	1,09	0,6	1,3	0,8	115,6
Налог на игорный бизнес	0,01	0,009	0,01	0,006	73,3
Налог на добычу полезных ископаемых	0,04	0,02	0,03	0,02	80,9
Государственная пошлина	0,1	0,07	0,1	0,06	94,6
Задолженность и перерасчеты по отме-
ненным налогам и сборам и иным обя-	0,008	0,005	0,003	0,002	37,5
зательным платежам
Неналоговые доходы	1,1	0,7	1,1	0,6	100,0
Безвозмездные поступления	136,7	81,0	135,1	79,7	98,8
Справочно:
Расходы, всего	181,0		168,8		93,3
Дефицит (-), профицит	-12,2		0,8

*Источник: Составлена автором по данным «Отчета об исполнении консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда» на 1 января 2021 г. – Минфин РД.

104

Законом Республики Дагестан «О республиканском бюджете Республики Дагестан на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов» от 25.12.2019 № 118 доходы бюджета на 2020 год первоначально были утверждены в объеме 138,5 млрд руб., в том числе:

-безвозмездные поступления – 105,3 млрд руб. (76,0%);

-налоговые и неналоговые доходы – 33,2 млрд руб. (24,0%) [18]. С учетом изменений, внесенных в доходную часть республикан-

ского бюджета РД в ходе исполнения бюджета, общий объем доходов был утвержден в сумме 168,8 млрд руб., в том числе:

-безвозмездные поступления – в сумме 136,7 млрд руб. (81,0%);

-налоговые и неналоговые доходы – в сумме 32,1 млрд руб.

(19,0%).

Плановые показатели доходов республиканского бюджета РД на 2020 год приведены в таблице 20.

Таблица 20 Плановые показатели доходов республиканского бюджета РД на 2020 В млрд руб.

Показатели

1

Доходы, всего

в том числе:

-налоговые и неналоговые доходы -безвозмездные поступления

из федерального бюджета

	Доходы республиканского		Отклонения
	бюджета РД на 2020 год		(гр. 3 - /гр. 2)
	первоначаль	уточнен-
		ные	+, -	%
	ные назначе
		назначе-
	ния
		ния
	2	3	4	5
	138,5	168,8	30,3	121,9
	33,2	32,1	-1,1	97,0
	105,3	136,7	31,4	129,8

*Источник: Составлена автором по данным: Закон Республики Дагестан «О республиканском бюджете Республики Дагестан на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов» от 25.12.2019 № 118; «Отчет об исполнении консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда» на 1 января 2021 г. – Минфин РД.

Из отчета об исполнении доходной части местных бюджетов (без учета безвозмездных поступлений) РД в 2020 году (табл. 21) видно, что доля налога на имущество физических лиц составляет 2,4%, земельного налога – 9,4%, вместе – 11,8%. Сумма безвозмездных поступлений в местные бюджеты РД в 2020 г. составила 53,3 млрд руб. С учетом данной суммы общий объем доходов муници-

105

пальных бюджетов составил 65,0 млрд руб., из них на долю местных налогов приходилось всего 2,1%.

Таблица 21 Отчет об исполнении доходной части местных бюджетов (без учета

безвозмездных поступлений) Республики Дагестан в 2020 году

	2020 (план)		2020 (факт)		Выпол-
Показатели	млрд	про-	млрд	про-	нение
	руб.	цент	руб.	цент	плана, в
					%
Доходы, всего	11,8	100	11,7	100	99,2
В том числе:	11,8	100	11,7		99,2
Налоговые и неналоговые доходы				100
Налоговые доходы	9,9	83,9	11,2	95,7	113,1
Из них:
НДФЛ	6,1	51,7	7,2	61,5	118,0
Акцизы	0,7	5,9	0,7	6,0	100
Налоги на совокупный доход	1,5	12,7	1,8	15,3	113,3
Налог, взимаемый в связи с примене-	1,2	10,2	1,47	12,6	122,5
нием УСН
ЕНВД	0,246	2,1	0,242	2,1	98,4
ЕСХН	0,049	0,4	0,059	0,5	120,4
Налог, взимаемый в связи с примене-	0,009	0,08	0,009	0,08	100,0
нием ПСН
Налог на имущество физических лиц	0,336	2,8	0,286	2,4	85,1
Земельный налог	1,2	10,2	1,1	9,4	91,7
Государственная пошлина	0,1	0,8	0,1	0,8	100,0
Задолженность и перерасчеты по от-	0,001	-	0,001	-	100,0
мененным налогам и сборам и иным
обязательным платежам
Неналоговые доходы	1,9	16,1	0,5	4,3	26,3
Справочно:
Расходы, всего	15,6		10,8		69,2
Дефицит (-), профицит	-3,8		0,9

Источник: Составлена автором по данным «Отчета об исполнении консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда» на 1 января 2021 г. – Минфин РД.

Структура доходной части бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов существенно отличается от общероссийской, о чем свидетельствуют данные табл. 22 и рис. 9 за предкризисный (предсанкционный) за 2018 и 2020 годы.

106

Таблица 22 Структура доходов федерального бюджета РФ, республиканского бюджета Республики Дагестан и бюджета ГО «город Махачкала» в

2018 и 2020 годы*

		Федеральный		Республиканский		Бюджет города
	Наименование групп	бюджет РФ		бюджет РД		Махачкалы
	доходов	млрд	уд.	млрд	уд.	млрд	уд.
		руб.	вес,	руб.	вес,	руб.	вес,
	Доходы, всего	20 379,4	в %	138,5	в %	9,2	в %
			100		100		100
	В том числе:	15 257,8		100,5		6,1
	1. Налоговые и нена-	20 359,2	99,9	33,2	24,0	3,6	38,9
	логовые доходы	15 251,1	99,96	25,2	25,18	2,5	41,0
	3. Безвозмездные по-	20,2	0,1	105,3	76,0	5,6	61,1
	ступления	6,7	0,04	75,3	74,9	3,6	59,0

*Примечание: в числителе – данные за 2020 год, в знаменателе – 2018 год.

Источник: Составлена автором по данным законов о соответствующих бюджетах на 2018 - 2022 годы. [19.20]

	100	99,9
	90			76
	80
процентах	70				61,1
	60
	50				38,9
	40
В	30		24
	20	0,1
	10
	0	Федеральный бюджет	Республиканский бюджет		Бюджет г. Махачкалы
			РД
	Налоговые и неналоговые доходы			Безвозмездные поступления

Рис. 9. Структура доходов федерального бюджета РФ, республиканского бюджета Республики Дагестан и бюджета ГО «город Махачкала» в 2020 году

В доходах республиканского бюджета РД и бюджета городского округа г. Махачкалы за последние годы доля межбюджетных трансфертов, несмотря на громкие заявления руководства РД о росте экономики региона и успешной реализации Приоритетного проекта

107

«Обеление экономики», остается довольно высокой: в 2020 г. – 76,0% и 61,1% соответственно против 71,2% и 60,0% в 2013 г.

Снижение доли собственных налоговых доходов местных бюджетов означает усиление межбюджетных потоков денежных средств и роли регулирующих налогов в сбалансировании низовых бюджетов. В такой ситуации о налоговом федерализме и самостоятельности бюджетов разных уровней говорить не приходится.

С 1994 г. в РФ используется метод соединения в одну единую ставку налога ставок всех уровней власти. Кумулятивный метод (или метод присоединения ставок) предусматривает право территориальных органов власти взимать в дополнение к общефедеральным одноименные налоги, размеры которых ограничиваются верхним пределом. Примером использования данного метода в отечественной практике служит налог на прибыль организаций. До 1994 г. он был федеральным регулирующим налогом, а с 1994 г. его ставка делится между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Федеральная ставка (3%) едина на всей территории страны и для всех плательщиков, а региональные органы власти устанавливают свою надбавку к ней в размере 17%, а для отдельных категорий налогоплательщиков она может быть снижена до13,5% (с 2019 г. для резидентов особых экономических зон РФ).

Кумулятивный метод является одним из индикаторов развития налогового федерализма. Эффективность его функционирования заключается в возможности решения не только фискальной задачи регионов, но и выполнения функции регулирования территориального развития путем нивелирования ставкой налога.

Местные надбавки к государственным налогам широко применяются в странах с рыночной экономикой. Причем и для Российской Федерации эта система не является новой. Так, местные надбавки были введены Положением о местных финансах СССР с 1 января 1924 г.: “... как система, уже испытанная и учтенная..., наиболее просто и легко проводимая, дающая наибольшие финансовые результаты

..., заинтересовывающая места в поступлениях надбавок, влечет за собой единовременно успешность поступлений государственных налогов”, - такова оценка роли местных надбавок, данная НКФ СССР

[190, с. 5].

Местным Советам было предоставлено право устанавливать и взимать надбавки к государственному промысловому налогу (в пределах 300% к его ставке), к цене патентов на право продажи питей и

108

табака (для крупных городов - 200, остальных местностей - 100%.), к государственному общему подоходному налогу и подоходному налогу с государственных и кооперативных предприятий и смешанных обществ (25%), к единому сельхозналогу (устанавливался на год вперед СНК СССР), к охотничьему сбору (50%), к судебной пошлине (100%) и нотариальному сбору (200%).

В доходах местных бюджетов Дагестана за 1924/25 г. удельный вес надбавок составил 17,4% (497, 5 тыс. руб.), в том числе надбавки к промналогу - 11,6% (332,7 тыс. руб.), сельхозналогу - 3,4% (107,7 тыс. руб.). Большая часть надбавок (54,7% или 272,0 тыс. руб.) падала на районные бюджеты [278, c. 71].

Помимо надбавок к перечисленным выше налогам и сборам, местные органы имели право устанавливать и взимать местные налоги и сборы, но не вводить новые их виды, не указанные в перечне СНК СССР. Всего местных налогов было около 20 и все они имели предельные ставки, выше которых местные Советы не имели права перешагнуть. В то же время налоги и сборы не носили обязательный характер - каждый район вводил те налоги, сбор которых представлял наибольшую эффективность для своего бюджета и не разорял плательщиков. Состав основных видов местных налогов и сборов, взимаемых в Дагестане в 1925/26 гг. демонстрируют данные табл. 23.

Из таблицы видно, что произошел значительный рост местных налогов (по плану) в 1926/27 г. по сравнению с предыдущим годом на 59,7%. Увеличение налога со строений объясняется расширением объектов обложения (в том числе фабрично – заводских строений), повышением оценки строений. Повышение поступлений по налогу с грузов и биржевых сделок допущено в связи с ростом оборотов на бирже и увеличением грузовых перевозок и т.д. Таким образом, уже к 1926 г. в республике была сформирована своя система регулирования местных бюджетов. Основными ее методами выступали отчисления от государственных налогов (от сельхозналога и промыслового налога), выделения дотаций, субвенций и других ассигнований из общегосударственных средств и специальных фондов (запасной, регулирования), установление местных надбавок к государственным налогам. Они сохранили свою актуальность и на сегодняшний день, о чем будет сказано ниже.

Таблица 23 Состав местных налогов и сборов, взимаемых на территории

109