2924
.pdf1
Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение Высшего профессионального образования
«Воронежская государственная лесотехническая академия»
МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Методические указания к практическим занятиям для студентов по направлению подготовки 080100 - Экономика
Воронеж 2014
2
Степанова, Ю. Н. Международные стандарты бухгалтерской отчетности [Текст] : методические указания к практическим занятиям для студентов по направлению подготовки 080100 - Экономика / Ю. Н. Степанова ; М-во образования и науки РФ, ФГБОУ ВПО «ВГЛТА». – Воронеж, 2014.- 44 с.
Печатается по решению учебно-методического совета ФГБОУ ВПО «ВГЛТА» (протокол № 7 от 24.03.2014 г.)
Рецензент Зав. кафедрой менеджмента и управления персоналом ГОБУ ВПО «ВИИС», к.э.н., доцент Сидорова Н.В.
3
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение |
4 |
Тема 1. Представление финансовой отчетности по МСБО |
6 |
Тема 2. МСФО 16 «Основные средства», МСФО 38 «Нематериальные 9 активы»
Тема 3. МСФО 3 «Запасы» |
13 |
Тема 4. МСФО 17 «Аренда» МСФО, 21 «Влияние изменений |
19 |
валютных курсов» |
|
Тема 5. МСФО 23 «Затраты по займам», МСФО 12 «Налог на при22 быль»
Тема6. МСФО27 «Консолидированная финансовая отчетностьи учет 26 инвестиций вдочерниекомпании. Трансформацияотчетности»
Библиографический список |
31 |
Приложения |
32 |
4
ВВЕДЕНИЕ
Дисциплина «Международные стандарты бухгалтерской отчетности» - МСБО - включена в учебный план в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта и входит в блок дисциплин, обеспечивающих углубленную специальную подготовку студентов. Цель выполнения практических работ – закрепить знания по основным теоретическим положениям дисциплины, усвоенные в процессе ее изучения; привить студентам навыки и умения по применению этих знаний, необходимые в будущей практической деятельности выпускника.
Применение МСБО повышают прозрачность деятельности компаний, появляется возможность сравнения как одной компании по периодам, так и разных между собой. В результате заинтересованные стороны, такие как, инвесторы, участники, акционеры, контрагенты с меньшей степенью риска будут вкладывать свои деньги в компанию.
В результате выполнения практических работ студенты приобретают навыки:
-сравнительного анализа отечественных и международных правил бухгалтерского учета;
-формирования отчетности в соответствии с принципами МСБО;
-трансформации российской отчетности в формат МСБО, учитывая специфику финансово-хозяйственной деятельности отечественных предприятий.
Впроекте обсуждаемого в настоящее время Закона Российской Федерации «О консолидированной финансовой отчетности» предлагается переход на МСФБО для ряда российских предприятий, в частности для головных организаций групп компаний и акционерных обществ открытого типа, которые прошли процедуру публичного размещения своих ценных бумаг на организованных фондовых рынках.
Актуальным в плане перехода на МСБО является блок вопросов, связанных с трансформацией российской отчетности в отчетность,
5
подготовленную в соответствии с МСБО. Большинство холдингов и финансово-промышленных групп в Российской Федерации составляют отчетность в соответствии со стандартами и требованиями IFRS 1.
Изучение дисциплины «Международные стандарты бухгалтерской отчетности» базируется на ранее изученных курсах: «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет», «Налогообложение».
6
Тема № 1 «Представление финансовой отчетности по МСБО»
Задача № 1 Проведите идентификацию нижеприведенных операций компании «Статус», заполнив соответствующими знаками «+» или «—» свободные ячейки таблицы 1, руководствуясь влиянием каждой операции на компоненты основного балансового уравнения (для вариантов 1-10).
Таблица 1
№ |
Операция |
Активы |
Обяза- |
Капитал |
|
|
|
тельст- |
|
п/ |
|
|
ва |
|
п |
|
|
|
|
1. |
Приобретено в рассрочку оборудование |
+ |
+ |
|
2. |
Произведена частичная оплата |
|
|
|
приобретенного оборудования |
|
|
|
|
3. |
Получены денежные средства за проданную |
|
|
|
продукцию |
|
|
|
|
4. |
Начислена и выплачена заработная плата ра- |
|
|
|
ботникам |
|
|
|
|
5. |
Оплачены телефонные счета |
|
|
|
|
|
|
|
|
6. |
Начислена амортизация оборудования |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Приобретены материалы от поставщика на |
|
|
|
7. |
условиях оплаты в следующем отчетном пе- |
|
|
|
|
риоде |
|
|
|
8. |
Объявлены дивиденды |
|
|
|
|
|
|
|
|
9. |
Выплачены дивиденды |
|
|
|
|
|
|
|
|
10 |
Получен банковский кредит |
|
|
|
. |
|
|
|
|
11 |
Выставлен счет покупателю заотгруженную |
|
|
|
продукцию |
|
|
|
|
. |
|
|
|
|
Задача № 2 Определить величину активов, обязательства и капитала компании «Аст клиринг» используя основное балансовое уравнение, (табл. 2).
7
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 2 |
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
Показатели, в тыс.у.е. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Варианты задания |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
№1 |
|
№2 |
|
№3 |
|
№4 |
|
№5 |
|
|
№6 |
|
№7 |
|
№8 |
|
№9 |
|
№10 |
|
|
|||||||||||||
|
1. Общая балансовая величина на |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
начало отчетного периода соста- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
вила: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
− |
активов |
|
800 |
|
900 |
|
|
950 |
|
1000 |
|
800 |
|
750 |
|
650 |
|
850 |
|
|
700 |
|
730 |
|
|
|
|||||||||||
|
− |
обязательств |
|
300 |
|
200 |
|
|
150 |
|
100 |
|
300 |
|
350 |
|
450 |
|
250 |
|
|
400 |
|
370 |
|
|
|
|||||||||||
|
2. Определить величину капитала |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
на конец отчетного периода, если |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
- активы увеличились за период, |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
на |
|
|
250 |
|
300 |
|
|
320 |
|
340 |
|
360 |
|
270 |
|
290 |
|
230 |
|
|
210 |
|
200 |
|
|
|
|||||||||||
|
- а обязательства уменьшились |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
на |
|
|
150 |
|
100 |
|
|
80 |
|
60 |
|
40 |
|
130 |
|
110 |
|
110 |
|
|
190 |
|
120 |
|
|
|
|||||||||||
|
3. Определить величину активов |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
на конец отчетного периода, если |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
- |
обязательства |
|
360 |
|
340 |
|
|
320 |
|
300 |
|
270 |
|
250 |
|
310 |
|
330 |
|
|
350 |
|
300 |
|
|
|
|||||||||||
|
увеличились за период на |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
- а капитал уменьшился на |
|
130 |
|
150 |
|
|
170 |
|
190 |
|
220 |
|
240 |
|
180 |
|
160 |
|
|
140 |
|
200 |
|
|
|
||||||||||||
|
4. Определить величину обяза- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
тельств на конец отчетного перио- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
да, если |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
- активы уменьшились на |
|
90 |
|
100 |
|
|
110 |
|
120 |
|
130 |
|
90 |
|
100 |
|
110 |
|
|
120 |
|
150 |
|
|
|
||||||||||||
|
- |
а капитал увеличился на |
|
190 |
|
180 |
|
|
170 |
|
160 |
|
150 |
|
210 |
|
200 |
|
210 |
|
|
220 |
|
200 |
|
|
|
|||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||||||||||
|
|
Задача № 3 01.01.20__ года была зарегистрирована консалтинговая |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
фирма «Бакстер», За январь 20_ года были осуществлены следующие |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
операции (табл.3). |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 3 |
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Варианты задания |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||
|
|
Хозяйственные операции, в |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||
|
|
тыс.у.е. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
№1 |
|
|
№2 |
|
№3 |
|
№4 |
|
№5 |
|
№6 |
|
№7 |
|
|
|
№8 |
|
№9 |
|
№10 |
|
||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||||||||||
|
1. Внесен уставный капитал в обмен |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
на обыкновенные акции |
|
|
8000 |
|
6400 |
|
9600 |
|
7200 |
|
8800 |
|
10400 |
5600 |
11200 |
|
4800 |
|
7500 |
|
|||||||||||||||||
|
2.Приобретены и оплачены материалы |
|
500 |
|
|
400 |
|
600 |
|
450 |
|
550 |
|
650 |
|
350 |
|
|
|
700 |
|
300 |
|
400 |
|
|||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
3. Приобретено оборудование с рас- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
срочкой платежа на сумму: |
|
|
4000 |
|
3200 |
|
4800 |
|
3600 |
|
4400 |
|
5200 |
|
2800 |
|
5600 |
|
2400 |
|
3500 |
|
|||||||||||||||
|
4. Из которой в отчетном периоде оп- |
|
1000 |
|
|
800 |
|
1200 |
|
900 |
|
1100 |
|
1300 |
|
700 |
|
|
1400 |
|
600 |
|
900 |
|
||||||||||||||
|
лачена |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
5. Получено от клиентов за оказание |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
консультационных услуг |
|
|
3000 |
|
2400 |
|
3600 |
|
2700 |
|
3300 |
|
3900 |
|
2100 |
|
4200 |
|
1800 |
|
2500 |
|
|||||||||||||||
|
6. Выплачена заработная плата |
|
|
600 |
|
|
480 |
|
720 |
|
540 |
|
660 |
|
780 |
|
420 |
|
|
|
840 |
|
160 |
|
500 |
|
||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||
|
7.Оплачена аренда за отчетный период |
|
200 |
|
|
160 |
|
240 |
|
180 |
|
220 |
|
260 |
|
140 |
|
|
|
280 |
|
120 |
|
100 |
|
|||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||||
|
8. Выплачены дивиденды акционерам |
|
|
1500 |
|
1200 |
|
1800 |
|
1350 |
|
1650 |
|
1950 |
|
1050 |
|
2100 |
|
900 |
|
1450 |
|
|||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
8
Составьте сводную таблицу 4, обобщающую перечисленные операции компании, в тыс.у.е.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 4 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Операция |
|
Активы |
|
= |
Обязательства |
+ |
Акционерный |
|||
|
|
|
|
|
|
|
капитал |
|
|
|
|
Ден. |
Мате- |
Обору- |
|
Кредиторская |
|
Обыкновенные |
|
Нераспре- |
|
|
средст- |
ри- |
дование |
|
задолженность |
|
акции |
|
деленная |
|
|
ва |
алы |
|
|
|
|
|
|
прибыль |
|
(1) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(2) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(3) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(4) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(5) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(6) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(7) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(8) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Тесты
1. Укажите особенность англо-американской модели учета.
а. Законодательная регламентация.
б. Ориентация на удовлетворение информационных запросов частных инвесторов.
с. Систематическая корректировка учетных данных на уровень инфляции.
2. Какова цель деятельности Совета по Международным стандартам финансовой отчетности?
а. Разработка единого комплекта высококачественных, понятных и практически реализуемых, всемирных стандартов финансовой отчетности.
б. Продвижение внедрения и контроль, за соблюдением этих стандар-
тов.
в. Сотрудничество с национальными органами, отвечающими за разработку и внедрение стандартов финансовой отчетности.
г. Все ответы верны.
9
3.Что такое Принципы подготовки и составления финансовой отчетности ?
а. Один из международных стандартов финансовой отчетности.
б. Документ, формирующий концептуальную основу международных стандартов финансовой отчетности.
в. Интерпретация к стандарту финансовой отчетности.
4.Каковы обязанности Совета по Международным стандартам финансовой отчетности?
а. Подготовка и публикация проектов МСФО.
б. Установление порядка рассмотрения комментариев, полученных по результатам предварительного обсуждения МСФО.
в. Подготовка и издание МСФО. г. Все ответы верны.
5.Что такое финансовое обязательство?
а. Договорное право требования денежных средств.
б. Договорное право на обмен финансовых инструментов с другой компанией на потенциально выгодных условиях.
в. Право предоставить денежные средства или иной финансовый актив другой компании.
г. Дебиторская задолженность.
6. Что представляет собой финансовый актив?
а. Денежные средства. б. Материальные активы.
в. Нематериальные активы.
г. Дебиторская задолженность по выданным авансам.
Тема № 2 МСФО 16 «Основные средства»
МСФО 38 «Нематериальные активы»
Задача № 1
10
1 января 20_ г. ОАО «Экспо Лес» приобрело производственное оборудование на сумму 300 тыс. у.е. Были понесены следующие дополнительные издержки:
-доставка оборудования - 20 тыс. у.е;
-установка оборудования - 21,5 тыс. у.е.
-общие административные расходы
-косвенного характера составили - 2,5 тыс. у.е.
Период установки и наладки занял 2 месяца, дополнительные 24 тыс.у.е. были израсходованы на пусковые работы, непосредственно связанные с приведением данного актива в рабочее состояние.
Ежемесячная внутренняя отчетность показала, что за первые три месяца на данном оборудовании было произведено мало продукции, в результате чего образовался первоначальный операционный убыток – 11 тыс.у.е. Последующие месяцы показали более положительные результаты.
По оценкам оборудование имеет полезный срок службы 12 лет, а его ликвидационная стоимость составляет – 22 тыс. у.е. По оценкам стоимость на его разборку - 9 тыс. у.е.
Рассчитать какая стоимость изначально была записана в качестве фактической стоимости приобретения данного актива и каковы ежегодные начисления в отчете о совокупных доходах в связи с потреблением экономических выгод, заключенных в данном активе?
Данные для выполнения задачи № 1 представлены в таблице 5. Таблица 5
Наименование |
|
|
|
Варианты задания |
|
|
|
|||
показателей |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
№1 |
№2 |
№3 |
№4 |
№5 |
№6 |
№7 |
№8 |
№9 |
№10 |
|
Дата приобретения |
01.01 |
01.02 |
01.03 |
01.04 |
01.05 |
01.01 |
01.02 |
01.03 |
01.04 |
01.05 |
оборудования |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Закупочная стоимость, тыс.у. е. |
300 |
320 |
340 |
360 |
380 |
400 |
280 |
260 |
240 |
220 |
Затраты на доставку, тыс.у.е. |
20 |
22 |
24 |
26 |
28 |
30 |
32 |
18 |
16 |
14 |
Затраты на установку, тыс.у.е. |
21 |
23 |
25 |
27 |
29 |
31 |
33 |
19 |
17 |
15 |
Косвенные расходы, тыс.у.е. |
2,5 |
3,5 |
4,0 |
2,0 |
2,5 |
3,5 |
4,0 |
2,0 |
2,5 |
3,5 |
Период установки и наладки, |
2 |
3 |
2 |
3 |
1 |
3 |
2 |
1 |
3 |
2 |
мес. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Пусковые расходы, тыс.у.е. |
24 |
26 |
28 |
30 |
32 |
31 |
33 |
35 |
25 |
27 |
Срок эксплуатации оборудова- |
12 |
10 |
10 |
8 |
8 |
12 |
10 |
10 |
8 |
12 |