книги / Теория анализа хозяйственной деятельности
..pdfЧтобы глубоко изучить влияние факторов на предпри нимательскую и другую деятельность предприятия, необхо димо обеспечить их научно обоснованную классификацию.
Впервую очередь следует выделить:
•производственно-экономические факторы, или условия, необходимые для осуществления хозяйственной деятель ности. К ним относятся факторы ресурсов (средства труда, предметы труда и сам труд);
•технико-экономические факторы (механизация и авто матизация производственных, торговых и других технологи ческих процессов, внедрение достижений науки, техники, передовой технологии и организации труда);
•социально-экономические факторы, отражающие твор ческую инициативу и активность работающих (участие тру дящихся в управлении предприятием, инициатива новаторов производства, моральное стимулирование и заинтересован ность работников в результатах своего труда и др.), уровень руководства предприятием;
•социально-психологические факторы (внутриколлективные отношения, взаимная ответственность и взаимовыручка, конфликтные ситуации и т.п.);
•физиологические факторы (санитарно-гигиенические усло вия труда, улучшение организации производства и труда, эс тетическое состояние помещений и др.).
По степени воздействия на результаты работы факторы
подразделяются на основные (определяющие) и второстепен ные. К основным относятся факторы, оказывающие решающее влияние на хозяйственную деятельность предприятия в сло жившихся условиях. Их действие должно изучаться в первую очередь. Все остальные факторы являются второстепенными.
По степени количественного измерения влияния факторов на результатный показатель они подразделяются на поддаю щиеся и неподдающиеся количественной оценке. Количествен ное измерение влияния факторов на изучаемый показатель позволяет правильно оценить хозяйственную деятельность пред приятий. Если это невозможно сделать (например, измерить влияние стажа работы, уровня общеобразовательной и профес сиональной подготовки работников на производительность их труда), необходимо проследить направление влияния факторов.
Это позволит сделать более обоснованные выводы и рекоменда ции по результатам проведенного экономического анализа.
По времени действия факторы бывают постоянные, дей ствующие непрерывно весь изучаемый период, и временные, действующие определенный период времени. Так, в торговле к постоянным факторам относится спрос покупателей на товары повседневного обихода, к временным — спрос на сезонные товары.
Факторы подразделяются на интенсивные и экстенсив ные. Интенсивные факторы связаны с наиболее эффективным использованием достижений научно-технического прогресса, передовой технологии. Они обеспечивают развитие экономи ки за счет повышения производительности общественного труда, улучшения использования материальных „(товарных), трудовых, финансовых ресурсов, природных богатств страны. Экстенсивные факторы связаны с расширением материаль но-технической базы предприятий, дополнительным привле чением материальных (товарных) и трудовых ресурсов, раз витием экономического потенциала. На современном этапе развития нашей экономики и на перспективу решающими яв ляются интенсивные факторы, обеспечивающие рост произво дительности труда, повышение эффективности использова ния хозяйственных ресурсов. Этим факторам при анализе должно быть уделено особое внимание. Но нельзя пренебре гать изучением экстенсивных факторов, обеспечивающих развитие экономики за счет привлечения дополнительных производственных и других ресурсов.
По охвату своим действием факторы бывают общие, дей ствующие во всем народном хозяйстве, и специфические, дей ствующие в отдельных отраслях национальной экономики или на отдельных предприятиях. К общим факторам относят ся обеспеченность и использование материальных (товарных) и трудовых ресурсов, материально-технической базы пред приятий, к специфическим — месторасположение отдельных предприятий, контингент обслуживаемых ими потребителей (покупателей).
По степени детализации факторы подразделяются на простые, являющиеся результатом действия одной причины, и сложные, возникающие под действием комплекса причин. К простым факторам можно отнести число дней в анализиру емом периоде, к сложным — производительность труда ра ботников, зависящую от целого ряда причин.
По способу определения действия факторы бывают пря мые, влияние которых определяется непосредственно (без специальных расчетов), и расчетные, действие которых из меряется при помощи специальных приемов и расчетов.
По действию на результаты хозяйственной деятельности факторы могут быть положительные и отрицательные. Изу чение факторов, положительно повлиявших на результаты хо зяйственной деятельности, позволяет полнее выявить резервы увеличения экономического потенциала и улучшения его ис пользования, успешного выполнения планов, стабильного эконо мического развития. Анализ отрицательно повлиявших факто ров предупреждает их возникновение, способствует устране нию недостатков в работе.
По характеру действия факторы подразделяются на объек тивные, не зависящие от деятельности предприятий, и субъек тивные, зависящие от работников предприятий, результатов их работы. Примером объективных факторов является измене ние по решению государственных органов отпускных (продаж ных) цен на сырье, материалы, топливо, продукцию и товары, тарифов и ставок за услуги и т.п. К субъективным факторам относятся эффективность использования материальных (товар ных) и трудовых ресурсов, материально-технической базы, уровень экономической работы на предприятии и др.
Приведенная классификация факторов помогает полнее и глубже изучить и оценить их влияние на анализируемые пока затели, выявить «узкие» места в работе, обобщить выявленные резервы экономического и социального развития предприя тия, повышения эффективности использования ресурсов, раз работать оптимальные тактические и стратегические управлен ческие решения.
3.3. Система показателей, используемых в анализе хозяйственной деятельности
Согласно теории принятия решений любой показатель представляет собой меру определения степени достижения цели или набор количественных параметров, отражающих результаты экономической, социальной и другой деятель ности предприятий. Поскольку эта деятельность характеризу ется системой показателей, анализ хозяйственной деятельности должен проводиться с использованием их комплекса. Каж
дый показатель имеет числовое выражение, характеризую щее конкретное измерение изучаемого объекта или процесса, а также его содержание — экономическую сущность. При чем каждый объект или хозяйственный процесс обычно оп ределяется комплексом взаимосвязанных показателей.
Показатели, применяемые в анализе хозяйственной дея тельности, классифицируются на следующие группы:
• количественные и качественные. Первые отражают ко личественную сторону результатов работы предприятий, вто рые — качественную. К количественным факторам относятся объем выпуска продукции, выполненных строительно-монтаж ных работ, товарооборота и др.; к качественным — себестои мость продукции, работ и услуг, производительность труда, уровни издержек обращения, доходности, рентабельности и т.п. В современных условиях развития экономики особое внимание должно уделяться анализу показателей, характеризующих ка чество работы и конечные результаты хозяйствования. Количес твенные и качественные показатели тесно связаны между собой и применяются в комплексе, что обеспечивает всестороннюю и глубокую оценку достигнутых результатов, успешное управле ние ходом выполнения планов, динамикой хозяйствования;
• абсолютные и относительные. Абсолютные показатели выражаются в стоимостных, натуральных и трудовых показа телях (рублях, тоннах, килограммах, метрах, литрах, штуках, часах, днях и т.п.); относительные — в процентах, коэффици ентах, индексах. Разновидностью абсолютных и относитель ных являются удельные показатели, определяемые делением одного показателя на другой. Так, в промышленности исчис ляют и изучают объем выпуска продукции на рубль производ ственных основных фондов (фондоотдачу), на одного работника (выработку) и т.д. В торговле по издержкам обращения, вало вому доходу и прибыли определяют их уровни отношением суммы этих показателей к объему товарооборота;
•разрабатываемые самими предприятиями и утвер ждаемые вышестоящей организацией. В условиях перехода
ксоциально-ориентированной рыночной экономике круг по казателей, утверждаемых централизованно, систематически сокращается;
•плановые (данные планов экономического и социального развития, бизнес-планов, прогнозов), нормативные (нормы
расхода сырья, материалов, топлива, энергетических ресур сов, нормы амортизации, естественной убыли товаров, нор мативы по текущим активам, собственному капиталу и др.); учетные (данные бухгалтерского, статистического и опера тивного учета); отчетные (данные бухгалтерской, статисти ческой и оперативной отчетности); аналитические (рассчиты ваемые в процессе анализа хозяйственной деятельности). Все эти показатели используются в экономическом анализе во взаимосвязи, что обеспечивает глубину исследования хозяй ственных процессов и явлений.
Анализ хозяйственной деятельности должен базироваться на комплексе показателей, сформированных на принципах системного подхода, так как любое предприятие является объектом, которому в полной мере присущи свойства системы, построенной по законам иерархической связи. Выбор показа телей, отражающих хозяйственную деятельность предприятия, их анализ также должны проводиться с позиций системного подхода. Изучение каждого показателя во взаимосвязи с дру гими позволяет выявить факторы, влияющие на их изменение, определить доминирующие из них и количественно измерить зависимость между каждым фактором и результатным показа телем, а также между факторами.
Система показателей должна всесторонне характеризовать результаты работы каждого структурного подразделения, учи тывать зависящие от него факторы повышения эффективности общественного производства и тем самым предоставлять воз можность объективно оценивать вклад исполнителей в общие результаты работы, способствовать успешному выполнению планов, динамики развития и гарантировать соответствие ин тересов отдельных работников интересам предприятий и об щества в целом.
При формировании системы показателей за основу же лательно принимать их нормативный уровень, так как он является общим для однородных групп предприятий и ори ентирует субъекты хозяйствования на наиболее прогрес сивные, оптимальные нормы использования экономических ресурсов. Нормативы и нормы выступают важным рычагом воздействия на экономическое развитие, результаты работы предприятий. Система нормативов и норм способствует по иску резервов повышения эффективности производства, результатов хозяйствования, научно обоснованной оценке
вариантов плановых решений (путем сравнения их с общес твенно необходимым уровнем).
При формировании системы показателей необходимо соб людать следующие требования:
•в систему должны входить несколько частных показа телей и один обобщающий, агрегирующий частные показатели
иобеспечивающий единство системы;
•системе должна быть свбйственна интегрированность, что позволяет применять ее при программно целевом управ лении экономикой и строить «дерево целей» экономического
исоциального развития предприятий;
•для оценки отдельных аспектов предпринимательской
идругой деятельности предприятий необходимо достаточное количество показателей;
•все показатели должны быть адекватными, то есть отра жать реальные процессы и явления, но должны быть динамич ными (на их основе может быть показана и изучена динамика основной (операционной) и другой деятельности), сводимыми, обеспечивать однозначное понимание изучаемых явлений и процессов, понятными для всех работников предприятия.
Необходимо добиваться, чтобы в системе показателей ана лиза хозяйственной деятельности доминировали показатели, характеризующие степень использования экономического по тенциала (средств труда, предметов труда и самого труда), так как от его величины и динамики зависят производственный (торговый) процесс и его результаты. Ресурсный подход к оп ределению и оценке результативности работы предприятий направлен на проведение режима экономии и бережливости, достижение наилучших результатов при наименьших затратах труда и средств. При анализе эффективности хозяйствования должна использоваться система соответствующих показателей.
Эффективность производства (Эпр) может быть определе на по формуле
пр Сопл +с обл+свнеоб’
где П — объем выпущенной продукции (в торговле — объем товарооборота); Сопл — расходы на оплату труда (фонд зара ботной платы); Соб — среднегодовые остатки оборотных акти вов; Свнеоб— среднегодовая стоимость внеоборотных активов.
Аналогичный показатель может исчисляться и для ком плексной оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Эфин). Для этого в числителе указанной выше формулы вместо объема выпущенной про дукции (или товарооборота) проставляется сумма прибыли. Причем в расчеты включаются годовые объемы выпуска про дукции (товарооборота) и прибыли.
Для оценки эффективности трудовой деятельности не обходимо определить уровень производительности труда (вы работку на одного работника) на каждый рубль средней заработной платы (Этруд) по следующей формуле:
э- ПРтр
труя Ср '
где Пртр — производительность труда (выработка) работни ков; Срзп — средняя заработная плата на одного работника.
Для обобщающей оценки эффективности хозяйствен ной деятельности предприятия необходимо исчислить ин тегральный показатель (5хоз):
Sхоз |
•этруд • |
Если первые три показателя оценки эффективности хозяй ствования могут изучаться как в абсолютных, так и в относи тельных величинах, то интегральный показатель эффективности использования экономического потенциала обычно оценива ется по темпам его изменения (по сравнению с данными пла нов и в динамике), которые рассчитываются по следующей формуле:
Т хоз |
•100, |
где Тхоз — темп изменения (роста или снижения) интеграль ного показателя эффективности хозяйствования; Sxo3 и Sxo3 — отчетное и базисное значения интегрального показателя эф фективности хозяйствования.
В условиях формирования рыночного механизма хозяй ствования большое значение имеет изучение интенсификации развития предприятий. Интенсификация характеризуется такими качественными показателями, как производитель ность труда, фондоотдача, оборачиваемость оборотных активов, материалоотдача и др. Для оценки интенсификации разви тия промышленного предприятия необходимо по следующей формуле определить долю прироста выпуска продукции за счет повышения производительности труда работников и роста фондоотдачи (Д ^ ):
|
№ т р 1 Н Р т р р ) * 1* ! + |
( Ф О г |
Ф О р ) С внеоб1 |
|
Д инт |
АП |
2 |
’ |
’ |
|
где ПРтр1и ПРтр0 — отчетное и базисное значения показате лей производительности труда работников промышленного предприятия; Чг — фактическая среднесписочная числен ность работников за отчетный период; ФОх и ФО0 — отчетное и базисное значения показателей фондоотдачи внеоборотных активов; Свнеоб1 — фактическая среднегодовая стоимость внеоборотных активов за отчетный год; АП — прирост вы пуска продукции по сравнению с планом или в динамике.
Для обобщающей оценки интенсификации хозяйствова ния, используя следующий алгоритм расчета, необходимо определить темп интенсификации (Тинт):
|
|
Т |
пр |
Т |
ск.обр |
*т |
Т |
|
|
|
' фо |
||
ИНТ |
Тс„ |
Т с * |
•100, |
|||
|
|
Тс внеоб |
где Тпр — темп повышения (снижения) производительности труда; Тск обр — темп роста (снижения) скорости обраще ния оборотных активов (количество оборотов); Тф0 — темп повышения (снижения) фондоотдачи внеоборотных акти вов; Тсопл — темп увеличения (уменьшения) суммы расходов на оплату труда; Тсоб — темп роста (снижения) среднегодо вых остатков оборотных активов; Тсвнеоб — темп увеличе ния (уменьшения) среднегодовой стоимости внеоборотных активов.
Важный вопрос анализа хозяйственной деятельности — изучение экономического развития предприятия. Экономиче ский рост характеризуется прежде всего качественными пока зателями хозяйственной деятельности предприятия (произво дительностью труда, скоростью обращения оборотных активов, фондоотдачей, затратоотдачей, рентабельностью). Для ком плексной (обобщающей) оценки экономического развития предприятия необходимо, используя качественные показате ли, определить темп экономического развития (Т^ ^
Тэк.разв |
ГП |
ГП |
ЛГ1 |
IT1 |
пр 1ск.обр |
фо |
зо |
рент ’ |
где Тзо — темп роста (снижения) затратоотдачи (объема реализации продукции или товаров на один рубль расходов на продажу); Т ^ — темп повышения (снижения) уровня рентабельности продаж (прибыли от реализации продукции или товаров в процентах к продажной их стоимости).
Комплексное применение в анализе приведенных показа телей позволяет достаточно глубоко изучить эффективность и интенсификацию хозяйствования, выработать стратегию и тактику экономического развития предприятия.
При построении системы показателей и особенно при выборе показателей эффективности использования ресурсов возни кает проблема правильности применения натуральных, стои мостных и трудовых измерителей. При изучении обеспечен ности оборудованием, материальными и трудовыми ресурсами доминантой становятся натуральные показатели, позволяю щие глубоко исследовать хозяйственные процессы и явления. Так, при анализе обеспеченности предприятия оборудованием, его технического состояния изучают показатели эффектив ности использования наличного и установленного оборудования, определяют удельный вес прогрессивных групп оборудования в общем его количестве, возрастной состав и степень обновле ния оборудования и т.п. Оценка использования оборудова ния проводится по показателям фонда времени его работы и степени загрузки установленного оборудования. Натураль ные показатели применяются также при анализе материаль ных и трудовых ресурсов. Практика аналитической работы подтверждает, что чем ниже ранг хозяйственного звена, тем больше применяются в анализе натуральные и условно-нату ральные показатели.
Стоимостные измерители позволяют дать обобщенную ха рактеристику результативности работы предприятий. Поэтому при анализе хозяйственной деятельности они обычно допол няют натуральные показатели.
3.4.Приемы, используемые в анализе детерминированных систем
Метод анализа хозяйственной деятельности непосредственно связан с его методикой и реализуется в совокупности при емов исследования, составляющих его специальный науч ный аппарат. Приемы анализа с некоторой условностью подразделяются на традиционные и экономико-математи ческие. Традиционные приемы используются для изучения и оценки функциональной зависимости между показателями. Основными традиционными приемами являются сравнение, средние и относительные величины, балансовый метод, приемы элиминирования (цепных подстановок, абсолютных д отно сительных разниц), индексный метод, группировки, прием долевого участия, графический метод и др. В экономическом анализе используются приемы корреляции, регрессии, мате матического программирования, математического моделиро вания, теории массового обслуживания, теория игр, сетевые графики, матричные методы анализа и другие экономи ко-математические методы исследования хозяйственных про цессов и явлений.
Традиционные приемы обычно используются при анализе и оценке детерминированных систем, в которых связь между изучаемыми факторами и результатным показателем носит функциональный характер и может быть представлена в виде произведения, частного или алгебраической суммы факто ров. Экономико-математические методы исследования исполь зуются при изучении стохастических систем, в которых связь между анализируемыми факторами и результатным по казателем носит неполный, вероятностный, стохастический (корреляционный) характер.
Универсальный прием экономического анализа — срав нение позволяет давать оценку любому показателю. При чем чем больше баз сравнения, тем глубже результаты исследования. При проведении анализа хозяйственной дея