- •Оглавление
- •Введение
- •Глава 1. Учет денежных средств
- •1.2 Учет денежных средств на расчетном счете
- •Глава 2. Учет финансовых вложений
- •А) Дт 58 Кт 51
- •А) Дт 50 Кт 91
- •А) Организация образует резерв под обесценение финансовых вложений
- •А) Дт 52 Кт 57
- •А) Финансовых результатов
- •Глава 3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •Задания для самостоятельного решения.
- •Глава 4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •Глава 5. Учет резервов по сомнительным долгам
- •Глава 6. Учет расчетов по кредитам и займам
- •Глава 7. Учет расчетов по налогам и сборам
- •Глава 8. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
- •Глава 9. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
- •Удержания из заработной платы подразделяют на:
- •Глава 10. Учет расчетов с подотчетными лицами
- •Глава 11.Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- •Глава 12. Учет расчетов с учредителями
- •Глава 13. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •Глава 14. Учет внутрихозяйственных расчетов
- •А) Дт 60 Кт 91 Дт 91 Кт19
- •В) Дт 91 Кт 51
- •Глава 15. Учет основных средств
- •Получен объект Дт 08 Кт 76/ расчеты по арендным обязательствам;
- •Введен объект в эксплуатацию Дт 01 Кт 08; Начислены платежи, погашающие задолженность по арендным обязательствам Дт 76/ расчеты по арендным обязательствам Кт 76/расчеты по лизинговым платежам;
- •Глава 16. Учет нематериальных активов
- •Тестовые задания для самоконтроля
- •А) Дт 20,26 Кт 04 в) Дт 20,26 Кт 05
- •А) Дт 25 Кт 02
- •В) По первоначальной
- •А) Интеллектуальные и деловые качества персонала организации в) Исключительные права на программы эвм
- •А) Дт 01 Кт 08
- •Глава 17. Учет материально-производственных запасов
- •Глава 18. Учет готовой продукции
- •Глава 19. Учет товаров и торговой наценки
- •Глава 20. Учет реализации продукции
- •Тестовые задания для самоконтроля
- •B) плановая себестоимость продукции
- •А) 08 в) 90 с) 60
- •А) Дт 10 Кт 20
- •Глава 21.Учет затрат на производство
- •Тестовые задания для самоконтроля
- •А) 90 в) 20
- •Глава 22. Учет резервов предстоящих расходов
- •Глава 23. Учет расходов будущих периодов
- •Глава 25. Учет формирования финансовых результатов
- •Тестовые задания для самоконтроля
- •А) д91 к76 д76 к51
- •В) прочие
- •В) Дт 99 Кт 10
- •А) Продолжает учитываться в составе нераспределенной прибыли
- •В) Внереализационные расходы
- •А) 91 в) 99
- •А) Прочим доходом
- •Глава 26. Учет собственного капитала
- •Тестовые задания для самоконтроля
- •Глава 27. Учетная политика предприятия
- •Свбу: уровень 2
- •Свбу: уровень 3
- •Приняты к учету материалы, поступившие от поставщиков
- •Принятие к учету гп
- •Продажа гп
Принятие к учету гп
Д 43 К 20,23,29 – принята к учету ГП по фактической себестоимости;
Д 43 К 40 - отражен выпуск ГП по нормативной себестоимости;
Д 40 К 20,23,29 – отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции;
Продажа гп
Д 62 К 90 – признана выручка от продажи готовой продукции;
Д 90 К 68 – начислен НДС с выручки ;
Д 90 К 43 – производственная себестоимость проданной продукции признана в качестве расхода отчетного периода;
Д 90 К 40 – отражено отклонение фактической себестоимости от нормативной: перерасход – дополнительной проводкой; экономия – сторно;
Д 90 К 99 – отражен финансовый результат (прибыль);
Д 99 К 90 – отражен финансовый результат ( убыток);
Д 51,52 К 62 – поступили платежи за проданную продукцию;
Перечень резервов предстоящих расходов и платежей.
Согласно Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производство или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на:
предстоящую оплату отпусков работникам;
выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
выплату вознаграждений по итогам работы за год;
ремонт основных средств;
производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
предстоящие затраты по ремонту предметов проката;
гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т. п.
Типичные ошибки и нестандартные ситуации, выявленные при аудиторских проверках.
Отсутствует внутренняя нормативно – распорядительная документация, служащая обоснованием сумм начисленных резервов.
27.4 Бухгалтерский учет для целей налогообложения.
Руководитель и главный бухгалтер могут в своей учетной политике избрать вариант способа бухгалтерского учета, отвечающий исключительно целям налогообложения и требованиям налоговых органов к формированию информации, и тем самым избежать постоянных противоречий , с которыми они сталкиваются , стараясь отразить факты хозяйственной жизни в соответствии с требованиями как нормативных бухгалтерских документов, так и налогового законодательства.
Обосновать данное решение можно следующим образом.
Разграничение правил формирования информации в бухгалтерском учете и налоговых правил в организациях малого и среднего бизнеса неизбежно приводит к повышению трудоемкости учета. В соотв. с п.7 ПБУ 1/98 учетная политика организации должна обеспечивать «… рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности)…».
Кроме того, согласно п.16 ПБУ 1/98 «… применение нового способа ведения учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации». А в условиях кризиса неплатежей в соответствии с требованием осторожности может быть более достоверна информация о доходах организации.
В пояснительной записке должны быть раскрыты обстоятельства, заставившие руководителя принять те или иные решения. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете.
Бухгалтерский учет в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.
С точки зрения заинтересованности в применении МСФО, организации можно разделить на несколько групп:
Организации, уже применяющие МСФО или планирующие их применение.
К данной группе организаций относятся те, которые в силу своего экономического положения обязаны или будут обязаны составлять бухгалтерскую отчетность по международным стандартам. К ним можно отнести:
организации, выходящие на международные рынки ценных бумаг;
организации, привлекающие иностранных инвесторов;
филиалы и представительства иностранных организаций.
Крупные и средние организации, у которых нет необходимости применять МСФО.
Организации, относящиеся к данной группе можно подразделить на две подгруппы:
заинтересованные в применении МСФО с целью повышения своей инвестиционной привлекательности, но не имеющие соответствующих финансовых и кадровых возможностей;
незаинтересованные в раскрытии какой – либо достоверной информации о себе.
Организации, незаинтересованные в переходе на МСФО в принципе. К данной группе можно отнести малые предприятия.
В возможности ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО заинтересована первая группа.
Для составления бухгалтерской отчетности по МСФО указанные организации в настоящее время или ведут параллельно два вида учета или используют процедуру трансформации.
Процедура трансформации российской бухгалтерской отчетности по МСФО осуществляется аудиторскими фирмами и заключается в пересчете данных бухгалтерской отчетности.
Таким образом, если руководство идет на сознательное применение способов ведения бухгалтерского учета по международным стандартам, они должны привести резкое обоснование в их пользу.
27.6.Учетная политика для целей налогообложения.
Нормативное обоснование необходимости ведения налогового учета и формирования учетной политики для целей налогообложения.
Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ,
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного налогового периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
НК РФ установлено, что подтверждением данных налогового учета являются:
первичные документы учета (включая справку бухгалтера);
аналитические регистры налогового учета;
расчет налоговой базы .
Основная база для получения о обобщения информации о событиях финансово – хозяйственной деятельности организации в целях определения объектов налогообложения.
По данной статье организация может отразить организационно – технические аспекты учетной политики для целей налогообложения , в частности указать структуру, которая организует и ведет налоговый учет:
- налоговый учет возложить на структурное подразделение;
- налоговый учет возложить на одного сотрудника;
- ведение налогового учета передать на договорных началах специализированной организации;
- ведение налогового учета закрепить за руководителем предприятия.
Организация может утвердить порядок ведения налоговых регистров – в электронном виде и на бумажных носителях, а так же указать перечень регистров, которые должны быть на бумажных носителях в обязательном порядке.
Организация, имеющая обособленные подразделения, утверждает порядок взаимного предоставления данных налогового учета обособленными подразделениями и головной организацией.
По данной статье учетной политики можно утвердить в качестве основы для исчисления налогооблагаемой базы по налогам:
- данные регистров бухгалтерского учета;
- иные документально подтвержденные данные.
Порядок разработки учетной политики для целей налогообложения отражается в НК РФ.
27.7 Требования и допущения при разработке учетной политики
Учетная политика предприятия — это принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета. При разработке учетной политики во внимание принимаются требования к ней, установленные ПБУ 1/98 «Учетная политика»:
1. Требование полноты. Учетная политика должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.
2. Требование своевременности. Должно обеспечиваться своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности.
3. Требование осмотрительности. Предполагается большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.
4. Требование приоритета содержания перед формой. Факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.
5. Требование непротиворечивости. Учетная политика должна обеспечивать тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.
6. Требование рациональности. Рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:
- выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету;
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за совершением хозяйственных операций;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями т.п.) организации.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от места их нахождения.
Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая такой организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).
Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности.
Изменения учетной политики организации может производиться в следующих случаях:
изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
2) разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, с целью более достоверного представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшей трудоемкостью учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
3) существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и т.д.
Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.
Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом их утверждения.
Дополнения в учетную политику могут быть внесены в любой момент в течение отчетного года. Необходимость внесения дополнений в учетную политику возникает в том случае, если организация упустила какие-то моменты при ее первоначальном формировании , а также когда у организации появляются новые участки ( объекты ) учета, в ведении которых необходимо определиться. Например: появился филиал (обособленное подразделение) и необходимо решать вопросы отражения внутрихозяйственных расчетов; заключается договор о совместной деятельности и необходимо определить учетную политику на балансе совместной деятельности и т.д.