- •Камеральная налоговая проверка
- •Согласно ст. 88 НК РФ
- •Цель проведения камеральной налоговой проверки -
- •Порядок и сроки проведения камеральной проверки
- •Порядок и сроки проведения камеральной проверки
- •Порядок и сроки проведения камеральной проверки
- •Порядок и сроки проведения камеральной проверки
- •Порядок и сроки проведения камеральной проверки
- •Оформление результатов камеральной налоговой проверки
- •Оформление результатов камеральной налоговой проверки
- •Судебная практика
- •Спасибо за внимание!
Камеральная налоговая проверка
Согласно ст. 88 НК РФ
Камеральная налоговая проверка – это проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах на основе налоговой декларации и документов, которые налогоплательщик самостоятельно сдал в налоговую инспекцию, а также документов, которые имеются у налогового органа
Местом проведения камеральной налоговой проверки является место нахождения налогового органа
Цель проведения камеральной налоговой проверки -
предупреждение и выявление налоговых правонарушений
В ходе налоговых проверок осуществляется:
контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах;
выявление и предотвращение налоговых правонарушений;
привлечение виновных лиц к налоговой и административной ответственности за совершение налоговых правонарушений.
В настоящее время камеральная проверка остается приоритетной формой налогового контроля:
-наименее трудоемкая и в наибольшей степени поддается автоматизации;
-как правило, можно охватить 100% налогоплательщиков, представивших налоговую отчетность, а выездные проверки налоговые органы имеют возможность проводить лишь у 20-25% налогоплательщиков;
-заключаются не только в контроле показателей налоговой отчетности, но и стали включать в себя анализ уровня и динамики основных показателей финансово-хозяйственной д-ти организации, сравнительный анализ с использованием данных по аналогичным организациям, проверку логической связи между разными отчетными показателями и др.;
-эффективность камеральных проверок по общей сумме дополнительно начисленных налогов год от года повышается;
-сегодня налоговые органы имеют возможность проводить камеральный анализ по результатам камеральных проверок с помощью применения программно-информационных комплексов для отбора налогоплательщиков в целях выполнения выездных проверок
Порядок и сроки проведения камеральной проверки
Камеральная проверка начинается после того, как налогоплательщик представил в налоговый орган налоговую декларацию или расчет.
Для начала проверки не требуется какого-либо специального решения руководителя налогового органа или разрешения налогоплательщика.
Уведомление о начале камеральной проверки налогоплательщику не направляется.
Для выполнения камеральной проверки налогоплательщик представляет в налоговые органы налоговые декларации по уплачиваемым налогам, а также бухгалтерскую отчетность. В бухгалтерскую отчетность входят:
форма № 1 «Бухгалтерский баланс»; форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;
форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»; форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;
форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»; форма № б «Отчет о целевом использовании денежных средств».
При проведении камеральной налоговой проверки могут применяться другие документы, которые имеются у налогового органа.
Порядок и сроки проведения камеральной проверки
Основными этапами камеральной проверки являются:
проверка правильности исчисления налоговой базы;
проверка правильности арифметического подсчета данных, отраженных в налоговой декларации, исходя из взаимоувязки показателей строк и граф, предусмотренных ее формой;
проверка обоснованности заявленных налоговых вычетов;
проверка правильности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствие действующему законодательству.
При камеральной проверке налоговые органы изучают:
правильность заполнения налоговых деклараций и их соответствие требованиям действующего законодательства;
правильность исчисления налогов, применения налоговых льгот и налоговых ставок.
Входе проверки налоговый орган вправе запросить у налогоплательщика дополнительные сведения или документы в следующих случаях:
- заявлена сумма НДС к возмещению; - заявлены льготы;
- отчетность представлена по налогам, связанным с использованием природных ресурсов; - декларация по налогу на прибыль или НДФЛ представлена участником договора инвестиционного товарищества.
Порядок и сроки проведения камеральной проверки
Срок камеральной проверки - 3 месяца со дня представления отчетности (в течение 6 месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе, налоговой декларации по НДС).
Срок проверки для налоговой декларации по НДС – 2 месяца со дня представления такой налоговой декларации.
Если до окончания проверки налоговой декларации по НДС налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки (до трех месяцев со дня представления налоговой декларации по НДС).
Решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки направляется налогоплательщику через личный кабинет налогоплательщика (при прекращении у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом) в срок, не превышающий трех дней с даты принятия такого решения.
(положение введено Федеральным законом от 20.04.2021 N 100-ФЗ)
Порядок и сроки проведения камеральной проверки
ЕСЛИ выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Пояснения к налоговой декларации можно представить в письменном виде лично, почтовым отправлением либо по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронной подписи.
Порядок и сроки проведения камеральной проверки
Возможные действия налогового органа при проведении камеральной проверки:
Истребование документов у налогоплательщика (в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, статья 93 НК РФ)
Истребование документов и сведений у контрагентов и иных лиц (статья 93.1 НК РФ)
Допрос свидетелей (статья 90 НК РФ)
Проведение экспертизы (статья 95 НК РФ)
Участие переводчика, эксперта (статья 95, 97 НК РФ)
Осмотр документов и предметов (с согласия налогоплательщика) (статьи 91, 92 НК РФ).
Оформление результатов камеральной налоговой проверки
Нарушения не выявлены: камеральная проверка автоматически завершается. Сообщение налоговым органом налогоплательщику об отсутствии нарушений и окончании камеральной проверки законодательством не предусмотрено.
X Выявлены нарушения:
в течение 10 рабочих дней с момента завершения камеральной проверки составляется акт камеральной проверки (в соответствии со ст.100 НК РФ);
акт не позднее 5 рабочих дней с даты составления вручается налогоплательщику;
налогоплательщик в течение 1 месяца вправе подать возражения на акт камеральной проверки;
Оформление результатов камеральной налоговой проверки
-В докладной записке излагаются установленные в ходе камеральной проверки доказательства, свидетельствующие о совершении налогового правонарушения; отражаются все показатели налоговой декларации, при исчислении которых налогоплательщиком были допущены нарушения, а также исправления, внесенные работником налогового органа в ходе проверки.
-В заключении докладной записки руководителю налогового органа рекомендуется принять одно из следующих решений:
•о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;
•об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;
•о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
В течение 10 рабочих дней после окончания срока представления возражений руководитель налогового органа обязан рассмотреть материалы проверки, возражения налогоплательщика, и вынести решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Налоговый орган обязан уведомить налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки!