- •Бухгалтерский управленческий учёт
- •Хабаровск 2009
- •Бухгалтерский управленческий учёт : учеб. пособие / сост. О. Б. Вахрушева. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2009. – 196 с.
- •Учебное пособие
- •СОДЕРЖАНИЕ
- •Схема видов информации
- •Процесс снабжения предшествует процессу производства, от его состояния зависят производственная, сбытовая и организационная деятельность предприятия.
- •2.2. Оценка материальных запасов
- •2.3. Классификация затрат, связанных с созданием и
- •хранением материалов
- •Классификация затрат, связанных с созданием и хранением материалов, основана на следующих принципах.
- •1.Коммерческие затраты:
- •а) проценты;
- •б) страхование;
- •в) налоги.
- •б) перемещение запасов.
- •б) порчи;
- •в) замены материалов;
- •г) замедления темпов потребления.
- •4. Возможности получения прибыли путём вложения средств в следующие альтернативные направления:
- •а) увеличение производственной мощности;
- •б) снижение стоимости продукции и др.
- •а) расходы на связь, разъезды;
- •б) оплата агента;
- •в) дополнительные расходы, связанные с малыми размерами партий;
- •а) затраты на изменение графика очередности заказов;
- •б) дополнительные затраты, связанные с дроблением партий.
- •3. Коммерческие убытки и расходы (потеря прибылей и рост доли накладных расходов, связанный с сокращением объёма продаж из-за отсутствия требуемых товаров):
- •а) конкуренты установили связи с заказчиками;
- •б) время на восстановление отношений с клиентами;
- •в) расходы на поощрение мероприятий по сохранению объёма продаж.
- •В. Затраты на управление запасами:
- •1) затраты на обучение технического и управленческого персонала;
- •2) затраты на содержание технического и управленческого персонала.
- •По степени воздействия на общую сумму затрат выделяют регулируемые и нерегулируемые затраты (подвержены и не подвержены воздействию менеджеров).
- •По отношению к объёму поставок – вменённые и релевантные.
- •Вменённые – инвестиции в запасы. Они отражаются на прибыли, так как средства могут быть использованы на других направлениях.
- •Релевантные затраты – это затраты, которые меняются в зависимости от уровня запасов (постоянные расходы не включаются).
- •Классификация по местам возникновения зависит от организационной структуры и разрабатывается самостоятельно по структурным подразделениям, отделам, службам и т.д.
- •2.4. Учёт затрат по созданию и хранению
- •Учёт затрат на приобретение и использование материалов организуется в финансовом и управленческом учёте.
- •Классификация по видам работ положена в основу построения смет затрат и системы контроля.
- •Целью сметы использования является максимальное удовлетворение запросов производства при минимальных затратах.
- •Пример сметы использования основных материалов
- •Главной целью управленческого учёта затрат на транспортировку является выбор варианта включения затрат в себестоимость конкретного продукта.
- •Прямое отнесение возможно, если плата за доставку относится к конкретной партии доставленных материалов.
- •Если она относится к нескольким партиям, то она распределяется между ними в соответствии со стоимостью либо весом или другим образом.
- •В практике используется вариант распределения таких расходов между всеми видами материалов.
- •Учёт затрат на перемещение материалов имеет несколько подходов:
- •1) включать в стоимость материалов, установив отдельную норму расхода на перемещение материалов;
- •2) пропорционально весу по конкретному материалу.
- •Уровень запаса материалов зависит от их поступления и расхода.
- •2.5. Планирование и контроль уровня запасов
- •1) доведения до оптимального уровня величины запаса;
- •2) поддержания на экономичном минимуме цикла незавершённого производства;
- •3) планирования использования материалов в короткие сроки после получения;
- •4) минимального количества материалов на складе;
- •5) использования минимального количества складов.
- •Регулирование количества материалов на складе начинается в отделе сбыта и в техническом отделе.
- •Оптимальный размер заказа – это количество, при котором стоимость объёма заказов и хранения запасов минимальна. Оптимальный размер заказа рассчитывают с помощью следующих методов:
- •Составляем таблицу по данным примера.
- •Релевантные затраты для заказов различных размеров
- •3.2. Классификация затрат на производство в соответствии с целями учёта,
- •управления и контроля
- •3.3. Методы оценки затрат в системе управленческого учёта
- •3.4. Основные принципы калькулирования
- •3.5. Учёт полной и неполной себестоимости
- •3.5.1. Учёт расхода материалов в производство
- •3.5.3. Учёт и распределение накладных расходов
- •3.5.5. Учёт неполной себестоимости
- •3.6.1. Попроцессивный метод
- •3.6.2. Попередельный метод
- •3.6.3. Позаказный метод
- •3.6.4. Нормативный метод
- •Величину критической выручки можно получить, умножив обе части уравнения критической точки объёма производства на цену:
- •Политика цен
- •Классификация затрат на прямые и косвенные
- •Пример бюджета расходов на продажу
- •Бюджет накладных расходов
- •Бюджет себестоимости проданной продукции
- •Бюджет административных расходов
- •Прогноз прибылей и убытков
- •Ожидаемые поступления денежных средств
- •ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ
45
3.5.3. Учёт и распределение накладных расходов
Кнакладным расходам относятся расходы по подготовке, организации,
обслуживанию и управлению производством.
Они подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные.
Назначение, характер и роль этих расходов связаны с производством.
В состав производственных накладных расходов входят расходы по созданию и эксплуатации оборудования и общепроизводственные расходы. Расходы по созданию и эксплуатации оборудования по отношению к производству являются основными, но они не могут быть отнесены к прямым затратам полностью. Отдельные статьи могут быть прямыми, если объектом учёта является заказ.
К расходам по созданию и эксплуатации оборудования относятся расходы на материалы для текущего ухода и ремонта оборудования, амортизация оборудования,
заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, и отчисления на социальные нужды, расходы на электроэнергию, топливо и другие материалы, услуги вспомогательных производств и прочие расходы.
В состав общепроизводственных расходов включают заработную плату и отчисления на социальные нужды административно-управленческого персонала цехов и подразделений; затраты на подготовку производства; амортизацию, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, затраты на обеспечение нормальных условий работы, подготовку кадров, технику безопасности и другие расходы.
Производственные накладные расходы состоят из комплексных статей, возникают в производственных подразделениях, учитываются по местам возникновения,
контролируются сметным методом, распределяются косвенным путём между видами продукции и между готовой продукцией и незавершённым производством.
Общехозяйственные расходы относятся к непроизводственным расходам. Для создания системы контроля и исчисления прибыли целесообразно сгруппировать общехозяйственные расходы по следующим элементам затрат:
1.Административно-управленческие расходы: заработная плата, отчисления.
2.Расходы по техническому управлению: содержание технических служб,
амортизация, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, расходы на
изобретательство, техническое усовершенствования, содержание общезаводских
лабораторий и др.
46
3.Расходы по производственному управлению.
4.Расходы по управлению снабженческой деятельностью.
5.Расходы по управлению сбытовой деятельностью.
6.Оплата услуг сторонних организаций.
7.Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря.
8.Расходы на рабочую силу: набор, подготовка, обучение, переподготовка руководителей.
9.Обязательные сборы, налоги, платежи, отчисления и пр.
Данные элементы общехозяйственных расходов позволяют определить расходы по местам их возникновения в разрезе служб. Возможно их распределение как между видами продукции, так и между элементами расходов.
Порядок учёта этих расходов рассматривается в финансовом учёте.
В управленческом учёте важно определить порядок распределения этих расходов.
Так, производственные расходы можно распределять в несколько этапов:
1. Распределение расходов между основными и обсуживающими подразделениями.
Распределение должно быть связано с прибылью, полученной каждым подразделением. Для этого составляют накопительные ведомости по каждому центру ответственности или центру затрат, где они возникли.
Если расходы невозможно отнести к конкретным подразделениям, то их распределяют следующим образом:
-расходы по содержанию аппарата управления цехом пропорционально численности работающих.
-затраты на отопление, освещение, воду пропорционально площади.
-амортизация машин, оборудования пропорционально стоимости единицы оборудования.
Результатом первого этапа являются: расчленение расходов по статьям, выделение затрат, относящихся к конкретным подразделениям.
2.Перераспределение расходов обслуживающих производств на основные производственные подразделения в соответствии с долей работ, услуг, которые получили подразделения-потребители.
При оказании взаимных услуг, обслуживающими производствами друг другу,
услуги оценивают по нормативной или сметной стоимости.
47
3. Расчёт ставок распределения накладных расходов для производственных подразделений между заказами и видами продукции.
Могут быть выбраны следующие варианты:
а) расчёт единой ставки распределения для всех подразделений.
В этом случае может быть необоснованное списание затрат одного подразделения за счёт другого;
б) расчёт ставки распределения для каждого подразделения.
Базами распределения могут быть:
-станко-часы работы оборудования;
-нормо-часы выполнения ручных работ;
-масса (вес) изделий, материалов и т.п.
4. Распределение накладных расходов между видами продукции (работ, услуг),
заказами.
По каждому виду продукции, заказу определяется ставка распределения накладных расходов исходя из конкретных баз распределения.
Положительным моментом данных этапов распределения является расчёт фактических затрат. Но имеются следующие недостатки:
1)не учитывается деление расходов на переменные и постоянные;
2)теряется оперативность информации, т.к. фактические расходы определяются в конце отчётного периода;
3)трудоёмкость расчётов, т.к. ежемесячно ставки распределения изменяются;
4)несовпадение выпущенной продукции и возникновения расходов.
Всоответствии с данными недостатками учёные предлагают использовать нормативный метод распределения расходов. Нормативная ставка рассчитывается на основе годовых сумм расходов.
Непроизводственные расходы, общехозяйственные расходы могут иметь разные
варианты возмещения:
1)могут быть отнесены к расходам текущего периода и полностью списаны в себестоимость проданной продукции без распределения по видам изделий;
2)распределены между видами продукции пропорционально производственной себестоимости изготовленной продукции (работ, услуг).
48
3.5.4.Учёт непроизводительных расходов
Кнепроизводительным расходам относятся потери от брака и простоев.
Брак принято классифицировать по следующим признакам:
1)по характеру дефектов – окончательный, исправимый;
2)по месту возникновения – внутренний и внешний;
3)по причинам возникновения и виновникам.
Оперативный учёт брака ведётся работниками отдела технического контроля.
Выявленный брак фиксируется в первичных документах (нарядах и др.). На окончательный брак составляется акт.
Исправление брака виновником производится без оформления документа, в другом случае выписывается особый наряд.
Отдел технического контроля ведёт учёт рекламаций по качеству продукции, анализ причин брака и принимает меры по его устранению.
Потери от окончательного брака слагаются из стоимости материалов и расходов на их обработку (по внешнему браку расходы на замену и транспортировку изделия и сумма штрафа), за минусом сумм, взыскиваемых с виновников.
Потери от исправимого брака – затраты на обработку изделий плюс доля расходов по созданию и эксплуатации оборудования и общепроизводственных расходов за минусом удержаний с виновника.
К потерям от брака относятся также расходы на ремонт продукции, проданной с гарантий.
Потери от брака включаются в себестоимость товарной продукции, по которой получен брак.
Потери от простоев возникают в результате недоиспользования оборудования,
рабочей силы.
Простои вызываются внутренними и внешними причинами, они могут быть целосменными и внутрисменными.
Потери от простоев по внутренним причинам складываются из расходов на основную заработную плату, стоимости топлива, энергии, учитываются в составе общепроизводственных расходов.