24

Главной целью управленческого учёта затрат на транспортировку является выбор варианта включения затрат в себестоимость конкретного продукта. Прямое отнесение возможно, если плата за доставку относится к конкретной партии доставленных материалов. Если она относится к нескольким партиям, то она распределяется между ними в соответствии со стоимостью материалов либо весом или другим образом.

В практике используется вариант распределения таких расходов между всеми видами материалов.

Учёт затрат на перемещение материалов имеет несколько подходов:

–включать в стоимость материалов, установив отдельную норму расхода на перемещение материалов;

–пропорционально весу по конкретному материалу.

Ответственность за обеспечение оптимального запаса несёт заведующий складом или кладовщик. Он ведёт оперативный учёт количества материалов в карточке складского учёта. В случае несоответствия уровня запасов подаётся заявка в отдел снабжения в размере заказа.

2. 5. Планирование и контроль уровня запасов

Целью управления запасами является минимизация затрат на обеспечение запасов. Контроль этих затрат осуществляется сведением к минимуму следующих показателей: количество заказов за год, длительность времени поставки и перемещения, длительность хранения на складе, количество кладовых и складов.

Длительность циклов доставки регулируется путём переговоров между отделом снабжения и поставщиком. Продолжительность перемещения регулируется выбором способов перемещения и размером партий грузов. Продолжительность хранения регулируется путём корректирования размера заказываемых партий, планирования использования материалов после их поступления на склад.

Каждая организация должна иметь систему управления запасами. Руководители подразделений должны иметь информацию об управлении запасами, о производственной программе.

Темп поступления материалов должен быть равен темпу расхода материалов, поэтому мероприятия по регулированию объёма запасов – это сведение к минимуму времени нахождения его на предприятии. Это достигается путём:

- доведения до оптимального уровня величины запаса;

25

-поддержания на экономичном минимуме цикла незавершённого производства;

-планирования использования материалов в короткие сроки после получения;

-минимального количества материалов на складе;

-использования минимального количества складов.

Оптимальный размер заказа – это количество, при котором стоимость объёма заказов и хранения запасов минимальна.

Методы определения оптимального размера заказа 1. Табличный метод

Пример Организация покупает материалы за 5,0 руб. за единицу. Общая годовая

потребность – 40 000 ед. Стоимость хранения единицы запасов – 600 руб. Расходы на поставку на 1 заказ – 1 200 руб.

Составляем таблицу 3 по данным условного примера.

Данные таблицы показывают, что экономически выгоден заказ на 400 единиц, т.к. релевантные затраты минимальны.

Таблица 3 – Релевантные затраты для заказов различных размеров

Показатель				Размер заказа, ед.
	100	200	300		400	500	700	900	1000
1. Средний запас, ед.
(1/2 размера заказа)	50	100	150		200	250	350	450	500
2. Количество заказов
на поставку (годовое
количество: размер	400	200	133		100	80	57	44	40
заказа)
3. Годовая стоимость
хранения запасов, тыс.
руб. (средний запас	30	60	90		120	150	210	270	300
стоимость хранения
единицы)
4. Годовая стоимость
выполнения заказа,
тыс. руб. (расходы на	480	240	159,6		120	96	68,4	52,8	48
поставку х количество
заказов на поставку)
5. Совокупные реле-
вантные затраты, тыс.	510	300	249,6		240	246	278,4	322,8	348
руб. (п.3 + п.4)

26

2. Графический метод

Данные таблицы 3 представлены в графической форме (рисунок 1). На вертикальной оси релевантные затраты на инвестиции в запасы, а на горизонтальной оси – размеры заказов или средний уровень запасов.

тыс. руб.

420

	360				Совокупные		Стоимость
					затраты
							хранения
	300
	240
	180
	120						Стоимость
							выполнения
	60						заказа
	0	200	400	600	800	1000 Размер заказа
	0	100	200	300	400	500	Средний
							уровень

запасов

Рисунок 1 – Оптимальный размер заказа

Из графика видно, что при росте среднего уровня запаса или размера заказа стоимость хранения увеличивается, а стоимость выполнения заказа уменьшается. Линией совокупных затрат отмечается сумма стоимости хранения и выполнения заказа. Она минимальна для заказа 400 единиц.

Наиболее экономичен размер заказа в точке, где стоимость хранения равна стоимости выполнения заказа.

3. Формулы определения экономичного размера заказа:

К эп	РЗзп	24		С м ;	(1)
	РЗед.		Кс

27

К мп	РЗзп	24		1		;	(2)
	РЗед.		Кс		С м

где К эп – количество единиц экономической партии;

РЗ зп – разовые затраты на партию; РЗед. – разовые затраты на ед. запасов;

Кс – коэффициент для содержания запасов, (рассчитан в виде дроби);

См – месячный спрос на изделие;

Кмп – величина поступления материалов за месяц.

Можно использовать более упрощённую формулу:

К з			2По Св	,	(3)
			Сх

где К з – количество единиц заказа;

По – общая потребность материалов на период;

Св – стоимость выполнения одного заказа;

Сх – стоимость хранения единицы запаса.

Определим оптимальный размер заказа:

		2		40 000	1200				ед.
Ê ç							160 000 400
				600

Далее необходимо установить момент размещения заказа, для этого необходимо определить продолжительность времени от оформления заказа до фактической поставки на склад (цикл заказа). Это можно определить умножением количества дней цикла заказа на ежедневный расход запасов.

Пример. Недельный расход материалов равен 150 шт. Если цикл заказа равен 2 неделям, то заказ должен быть сделан, когда запас уменьшится до 150 х

2 = 300 шт.

Рассмотренный пример точен при определённых условиях: точности прогнозов, своевременного пересмотра сроков поставок, недопущения дублирования заказов, хранения страховых запасов у поставщика.

28

Но в случае возникновения определённых экономических условий необходим страховой запас.

Методы регулирования страховых запасов

1.Регулирование сроков поставок (ускорить или отдалить), если меняется уровень спроса на материалы.

2.Уменьшение дублирования материалов. Постоянный уровень поступления и расхода запасов на участке потребления материалов и минимальный объём запасов на других участках, а также контроль хранения одних и тех же материалов под разными наименованиями и типоразмерами.

3.Хранение страховых запасов у поставщика, а не на складе предприятия.

4.Затянувшаяся поставка, т.е. при длительности поставки первая часть партий может сразу быть использована, поэтому запас будет меньше оптимального количества заказа.

5.Ускорение использования материалов. Затраты на содержание запасов можно свести к минимуму, если планировать использование материалов сразу после поступления.

6.В условиях высокой инфляции предприятия вынуждены держать большие запасы, чем оптимальный размер заказа.

7.Если вероятность устаревания материалов велика или товар теряет свои свойства, то закупка небольшого количества и содержание малых запасов более эффективны, чем по формуле оптимального размера заказа.

8.Для защиты от неопределённости спроса на запасы предприятие может иметь резервные (дополнительные) запасы, поэтому размер оптимального запаса корректируется при помощи коэффициентов вероятностного анализа.

Вопросы и задания для самопроверки по теме 2

1.Что такое управление запасами?

2.Какие процедуры включает плановое управление запасами?

3.Расчёт каких показателей включает техника управления запасами?

4.Какие методы оценки материалов могут быть использованы в управленческом учёте?

5.Раскройте классификацию затрат, связанных с созданием и хранением материалов, по компонентам затрат, по степени воздействия, по видам работ и местам возникновения.

6.Что является целью сметы использования материалов и сметы на приобретение материалов?

29

7.Какой подход применяется в управленческом учёте затрат на транспортировку и перемещение материалов?

8.Что такое оптимальный размер заказа?

9.Раскройте методы определения оптимального размера заказа.

10.Что является моментом размещения заказа?

11.Назовите методы регулирования страховых запасов.

ТЕМА 3. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЁТ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

3. 1. Основные принципы учёта затрат на производство

Характерной особенностью процесса производства является формирование затрат на производство продукции. Ограничение ресурсов и достижение планируемой эффективности требует постоянного сопоставления расходов и полученных результатов.

Механизм хозяйствования предприятия определяется степенью управляемости затратами (рисунок 2).

	Прогно-
	зирова-			Учёт
	ние
				затрат
		Плани-	Норми-		Кальку-	Эконо-	Конт-
				на
		рова-	рова-		лиро-	мичес-	роль
				произ-
		ние	ние		вание	кий	затрат
	Регули-			водст-
						анализ
	рова-			во
	ние
	Рисунок 2 – Схема элементов системы управления себестоимостью

Для эффективности управления затратами необходим учёт затрат производственной деятельности и система контроля за себестоимостью продукции производственных подразделений на основе правильной системы классификации затрат. Управленческий учёт не ограничен учётом затрат на производство, его содержанием может являться:

30

-классификация затрат в соответствии с целями их управления для определения себестоимости продукции, принятия решений и планирования, осуществления контроля и регулирования;

-системное использование элементов метода (планирование, нормирование, измерение, оценка, группировки, анализ, контроль) для отражения производства;

-формирование внутренней отчётности по уровням управления.

Таким образом, учёт затрат на производство – процесс использования затрат, ориентированный на выполнение целей развития организации.

В основу организации учёта производственных затрат положены следующие принципы:

-документирование затрат и полное их отражение на счетах учёта;

-группировка затрат по объектам учёта и местам их возникновения;

-согласованность объектов учёта затрат с объектами калькулирования себестоимости, показателей учёта фактических затрат с плановыми;

-целесообразность расширения круга затрат, относящихся на объекты учёта по прямому назначению;

-локализация затрат, вызываемых изготовлением продукции;

-раздельное отражение затрат по нормам и отклонениям от норм;

-осуществление оперативного контроля расходов производства и формированием себестоимости продукции.

Выбор метода учёта затрат зависит от особенностей технологии и организации производства, перечня вырабатываемой продукции, а также требований эффективности хозрасчёта подразделений предприятия.

Процесс учёта производства включает два этапа: 1) учёт затрат по объектам учёта и местам возникновения расходов, 2) калькулирование себестоимости продукции.

На первом этапе расходы группируются по объектам учёта производства и местам возникновения в разрезе элементов и статей, косвенные расходы распределяются по объектам учёта затрат, ведётся текущий контроль за расходами производства.

На втором этапе осуществляется распределение затрат по объектам калькулирования, исчисление себестоимости единицы каждого вида продукции.

Группировка затрат по объектам учёта производства (переделам, процессам, заказам, изделиям) определяет методы учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции (попередельный, позаказный, попроцессный и др.).

31

Затраты в управленческом учёте играют особую роль. Менеджерам предприятий требуется информация о затратах для определения прибыли, маржинального дохода, себестоимости, выбора политики технического перевооружения, мотивации и др.

В отечественных нормативных учебных и научных изданиях для обозначения понятия «потреблённые ресурсы» используются три термина, отличия которых и область применения строго не определены, – «затраты», «издержки», «расходы». Неопределённость терминологии имеет место в связи с тем, что нет строгого деления затрат (расходов, издержек) в зависимости от принципа соответствия, согласно которому расходы уменьшают доходы того же отчётного периода. В финансовом учёте для определения затрат используется принцип начисления, т.е. затраты относятся на себестоимость в момент их возникновения независимо от факта оплаты, а в налоговом и управленческий учёте применим как принцип начислений, так и кассовый.

3. 2. Классификация затрат на производство в соответствии с целями учёта, управления и контроля

Одной из предпосылок рациональной организации учёта затрат является экономически обоснованная их классификация.

Методическими указаниями по планированию и учёту себестоимости продукции предусмотрены следующие группировки затрат на производство:

-по составу – одноэлементные и комплексные;

-по видам – элементы расходов и статьи калькуляции;

-по назначению – основные и накладные;

-по отношению и объёму производства – постоянные и переменные;

-по способу отнесения на себестоимость – прямые и косвенные;

-по характеру затрат – производственные и внепроизводственные;

-по степени охвата планом – планируемые и непланируемые. Сгруппированные таким образом затраты производства не отвечают зада-

чам управленческого учёта затрат. Потребители внутренней информации определяют направление учёта в соответствии с целями и задачами управления.

Первоначально собирается информация о затратах на рабочую силу, материалы, накладные расходы. Затем эти затраты распределяются по направлениям учёта:

1) для определения себестоимости;

32

2)для принятия управленческих решений;

3)для процесса контроля и регулирования.

Каждое из этих направлений требует своей классификации. Классификация затрат для определения себестоимости по видам делит

затраты на элементы расходов и статьи калькуляции. Элементы (материаль-

ные затраты за минусом возвратных отходов, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и прочие) являются первичными однородными элементами расходов.

Учёт затрат по назначению ведётся в постатейном разрезе. Перечень статей устанавливается для отдельных отраслей промышленности, исходя из особенностей технологии и организации производства.

Типовые статьи для промышленности:

1.Сырьё и материалы.

2.Возвратные расходы (вычитаются).

3.Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций.

4.Топливо и энергия на технологические цели.

5.Основная заработная плата производственных рабочих.

6.Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

7.Отчисления на социальные нужды.

8.Расходы на подготовку и освоение производства.

9.Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

10.Общепроизводственные расходы.

11.Общехозяйственные расходы.

12.Потери от брака.

13.Прочие производственные расходы.

По статьям осуществляется текущий учёт производственных затрат. По составу статей расходы могут быть одноэлементными и комплексными (расходы по созданию и эксплуатации оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

Взависимости от экономического содержания расходов и целевого назначения затраты делятся на основные и накладные. Основными считаются затраты, связанные с технологическим процессом (сырьё и материалы, оплата труда производственных рабочих и др.). Накладными считаются затраты, связанные с организацией, управлением и обслуживанием производства.

Взависимости от способа отнесения затрат на себестоимость продукции затраты делят на прямые и косвенные.

33

Под прямыми понимают расходы, связанные с изготовлением одного определённого вида изделий (прямо относят на себестоимость). Косвенными называются расходы, связанные с изготовлением нескольких видов изделий. Они учитываются обычно по месту их возникновения и распределяются пропорционально условной базе (РСЭО, общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

Затраты делятся также на планируемые (предусмотренные планом) и непланируемые (непроизводственные затраты, не вытекающие из нормальных условий хозяйственной деятельности).

По сфере возникновения затраты делят на производственные (связанные с изготовлением продукции) и внепроизводственные (расходы на продаже продукции).

Производственные затраты можно сгруппировать по местам их возникновения: производствам, цехам, участкам, процессам, центрам ответственности.

В целях определения себестоимости продукции и получения прибыли различают затраты входящие и истекшие.

Входящие – это приобретённые или имеющиеся ресурсы, использование которых должны принести доход в будущем. Если эти ресурсы израсходованы для получения доходов, то они переходят в разряд истёкших затрат.

Классификация затрат, связанных с принятием управленческих ре-

шений, включает группы затрат как давно применяемых в России, так и новых. Рассмотрим их виды.

1. По отношению к объёму производства или объёму продаж затраты под-

разделяют на постоянные и переменные.

Переменные расходы – затраты, изменяющиеся прямо пропорционально по отношению к объёму производства (основная заработная плата производственных рабочих, основные материалы, электроэнергия на технологические цели). Ряд экономистов дифференцируют переменные затраты на следующие подвиды:

-пропорциональные находятся в пропорциональной зависимости от объёма производства (сырьё, материалы, основная заработная плата);

-прогрессивные растут быстрее, чем объём производства (заработная плата рабочих при сдельно-прогрессивной системе);

-дегрессивные растут медленнее, чем объём производства (энергия, топливо, вспомогательные материалы, ремонт производственного оборудования);

-регрессивные отличаются тем, что при росте объёма производства они снижаются;

34

-скачкообразные (ступенчатые) характерны для случаев изменения цен на материалы, заработную плату и др.;

-гибкие ведут себя по-разному при различных объёмах производства (расходы на освоение производства).

Постоянные расходы – расходы, не зависящие от колебания объёма производства (амортизация основных средств при линейном способе, часть общехозяйственных расходов и др.).

Таким образом, общая сумма переменных затрат изменяется пропорционально объёму производства, но на единицу продукции остаётся неизменной. Общая сумма постоянных затрат не зависит от изменений объёма производства, но их величина на единицу снижается при увеличении объёма производства.

Следует учесть, что деление расходов на постоянные и переменные относительно условно. Они могут меняться из года в год в связи с изменением экономических условий, объёма производства.

Некоторые расходы представляют смесь переменных и постоянных затрат, поэтому их называют смешанными. Между этими затратами и объёмом производства существует нечётко выраженная связь (совокупные общепроизводственные расходы).

Деление затрат на постоянные и переменные важно при выборе системы учёта и калькулирования, анализе и прогнозировании, расчёте критической точки объёма производства, анализе порогов рентабельности, конкурентоспособности, ассортимента продукции и при выборе экономической политики предприятия.

2. Релевантные и нерелевантные

Релевантные затраты – затраты, которые следует принимать в расчёт при принятии конкретного управленческого решения. Нерелевантные затраты загромождают информацию либо искажают её, не зависят от управленческого решения.

Релевантность затрат хорошо прослеживается при анализе «затрат прошлых периодов», возникающих в результате ранее принятых решений.

3. Альтернативные затраты (условные) вводят в расчёт для того, чтобы получить ответ на вопрос: насколько выгоднее принимать то или иное решение. Их условно начисляют при принятии альтернативного решения в условиях ограниченности ресурсов.

4. Безвозвратные затраты – расходы на приобретённые материалы, потребность в которых отпала. Они не учитываются при принятии управленческих решений.