4571

81

Указанная сумма акциза принимается к вычету при условии представления документов, подтверждающих факт передачи организацией денатурата в производство (п. 11 ст. 200 НК РФ).

В бухучёте принятая к вычету сумма акциза отражается проводкой: Дебет 68 субсчёт «Расчёты по акцизам» Кредит 19 субсчёт «Акцизы» –

принят к вычету акциз, начисленный при получении денатурированного этилового спирта.

Порядок отражения приобретение денатурированного этилового спирта в

бухучёте	организации,		имеющей		свидетельство	на	производство
неспиртосодержащей продукции следующий.
Согласно Инструкции к плану счетов в бухучёте, стоимость
денатурированного		спирта,		приобретённого		для	производства

неспиртосодержащей продукции, учитывается в составе сырья (п. 2 ПБУ 5/01). Денатурированный спирт принимается к учёту по стоимости его приобретения (без учёта налогов) и отражается по дебету счёта 10 «Материалы» субсчёт 10-1 «Сырьё и материалы». В учёте организации делаются такие проводки:

Дебет 10 субсчёт «Сырьё и материалы» Кредит 60 – оприходован денатурированный этиловый спирт, полученный от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 – отражён налог на добавленную стоимость по приобретённому спирту;

Дебет 19 субсчёт «Акцизы» Кредит 60 – начислен акциз; Дебет 68 субсчёт «Расчёты по НДС» Кредит 19 – принят к вычету налог

на добавленную стоимость; Дебет 20 (23, 44, 25) Кредит 10 субсчёт «Сырьё и материалы» – передан

приобретённый денатурированный этиловый спирт в производство; Дебет 68 субсчёт «Расчёты по акцизам» Кредит 19 – принят к вычету

акциз.

Порядок отражения суммы акциза при передаче товаров структурному подразделению организации для производства неподакцизных товаров зависит от того, выделено подразделение на отдельный баланс или нет.

Подразделение выделено на отдельный баланс, передача товара отражается проводкой:

Дебет 79-2 Кредит 43 – переданы изготовленные подакцизные товары структурному подразделению, которое выделено на отдельный баланс;

82

Дебет 79-2 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по акцизам» – начислен акциз при передаче подакцизного товара структурному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс для производства неподакцизной продукции.

При внутрибалансовых расчётах передачу подакцизного сырья и начисление суммы акциза по переданным товарам в бухучёте отражены проводками:

Дебет 20 (44) Кредит 10 субсчёт «Сырьё и материалы»

– переданы произведённые подакцизные товары структурному подразделению организации, не выделенному на отдельный баланс, для производства продукции;

Пример отражения в бухучёте «входного» акциза при использовании счёта 19 «Налог на добавленную стоимость» субсчёт «Акцизы»

ООО «Альфа», имеющее свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, в марте 2013 года реализовало заводу по производству спиртосодержащей продукции 1000 литров денатурата. Договорная стоимость реализованного денатурированного этилового спирта – 800 000 руб. (в т. ч. НДС – 122 033 руб., акциз – 320 000 руб.). Покупатель имеет свидетельство на производство спиртосодержащей продукции. В апреле 2013 года весь полученный денатурат покупатель использовал для производства спиртосодержащей настойки. В налоговую инспекцию документы, подтверждающие право завода на налоговый вычет, были представлены в мае 2013 года. Ставка акциза в расчёте на 1 литр денатурата – 320 руб.

Вбухгалтерском учёте ООО «Омега» сделаны следующие записи.

Вмарте 2013 года:

Дебет 10 субсчёт «Сырьё и материалы» Кредит 60

– 357 967 руб. (800 000 руб. – 122 033 руб. – 32 000 руб.) – получен денатурат от поставщика для производства спиртосодержащей продукции;

Дебет 19 субсчёт «Расчёты по НДС» Кредит 60

– 122 033 руб. – отражена сумма «входного» НДС; Дебет 19 субсчёт «Акцизы» Кредит 60– 320 000 руб. (1000 л × 320 руб.) –

отражена сумма акциза, предъявленного поставщиком, при приобретении денатурата для производства спиртосодержащей продукции;

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по НДС» Кредит 19 субсчёт «Расчёты по НДС» – 122 033 руб. – принята к вычету сумма «входного» НДС;

Дебет 60 Кредит 51 – 357 967 руб. – уплачено поставщику за денатурат. В апреле 2013 года:

83

Дебет 44 Кредит 10 субсчёт «Сырьё и материалы» – 357 967 руб. – списано 1000 литров денатурата для производства спиртосодержащей продукции в бухучёте.

При передаче на территории России организацией (обществом) произведённых подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (общества) акциз начисляется в момент выдачи участнику указанных товаров (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Сумма начисленного акциза отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по акцизам – начислен акциз при передаче подакцизных товаров участнику общества (организации) при его выходе (выбытии) из организации.

Перечисление акциза в бюджет отражается проводкой:

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по акцизам» Кредит 51 – уплачен акциз в бюджет.

Возмещение акциза из бюджета можно отразить оной из проводок:

Дебет 51 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по акцизам» – возвращены на расчётный счёт организации суммы акциза к возмещению;

Дебет 68 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по акцизам» – зачтены суммы акциза к возмещению в счёт платежей организации в бюджет.

Учебное пособие

Зоя Андреевна Терешко Елена Викторовна Бекетова

Формирование и бухгалтерский учёт налогооблагаемых показателей. Часть 1

Компьютерная вёрстка Е.В. Бекетова

Редактор Г.С. Одинцова

_____________________________________________________________

Подписано в печать _______ Формат 60х84/16. Бумага писчая. Печать цифровая. Усл. печ. л. 4,9 Уч.-изд. л. 3,5

Тираж _____ экз. Заказ ____________.

_____________________________________________________________

680042, г. Хабаровск, ул. Тихоокеанская, 134, ХГАЭП, РИЦ