2. Проведение аудита
На данном этапе проводится сама проверка => собираются аудиторские доказательства.
3. Завершение аудита
По окончанию проверки составляется аудиторское заключение. Формируется мнение о состоянии бухгалтерской отчётности.
Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
Заключение предоставляется только лицу, которое заключило договор об оказании аудиторских услуг.
Аудитор
может запрашивать
документы,
но не может производить принудительную
выемку
=> если компания отказывает в
предоставлении документов, то это просто
отражается в заключении.
3 части:
1. вводная => реквизиты, адрес, наименование проверяющего и проверяемого.
2. аналитическая => сам отчёт о бухотчётности, о состоянии внутреннего контроля и соблюдении зак-ва (для внутренних пользователей).
3. итоговая => мнение о достоверности (для внешних пользователей)
Формы заключений:
I 1.немодифицированные (положительные заключения, нет недостатков в отчётности)
2. модифицированные (отрицательное мнение, есть недостатки => не доступны открыто, а передаются руководителю организации или органа, т.к. аудиторская тайна).
II 1. безусловно положительные;
2. условно положительные с оговоркой (достоверно, но есть опасения, риски)
3. отрицательные заключение (не достоверна)
4. невозможность составить заключение (не предоставили документы)
Правовое регулирование оценочной деятельности
Законодательство об оценочной деятельности
ФЗ «Об оценочной деятельности» 1998 № 135-ФЗ
В отдельных законах есть случаи, когда необходимо обязательное привлечение оценщика, например:
Если в ООО вносится вклад неденежными активами и претендует на то, чтобы получить номиналюную долю на сумму более 20 000 рублей, то привлекается независимый оценщик (п.2 ст. 15 ФЗ «Об АО»)
При оплате акций АО неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик, если иное не установлено ФЗ. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и СД, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком (п.3 ст. 34 ФЗ)
ФЗ «Об иптеке» (ч.3 ст. 9) - оценка предмет залога по инициативе сторон, а если государственное или муниципальное имущество выступает предметом ипотеки, то обязательное привлечение независимого оценщика;
ФЗ «О приватизации» 2001;
ФЗ «О НПФ» 1998 и т.д.
Оценочная деятельность
Оценочная деятельность – профессиональная деятельность субъектов оценочной деятельности, направленная на установление в отношении объектов оценки рыночной, кадастровой или иной стоимости (ст. 3 ФЗ).
Виды стоимости:
1) рыночная - наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства (ст. 3 ФЗ).
2) кадастровая - установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки либо рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости (ст. 3 ФЗ).
3) иная стоимость (см. Приказ Минэкономразвития РФ от 20.07.2007 N 255 "Об утверждении федерального стандарта оценки "Цель оценки и виды стоимости (ФСО N 2)")
а) инвестиционная стоимость => стомость для конкретного лица, группы лиц при конкретных инвестиционных целях. Отличие от рыночной: учет возможности отчуждения по инвестиционной стоимости на открытом рынке не обязателен.
б) ликвидационная стоимость => отличие от рыночной: учитывается влияние чрезвычайных обстоятельств, вынуждающих продавца продавать объект оценки на условиях, не соответствующих рыночным.
Субъекты оценки (ст. 4 ФЗ):
1) ФЛ занимающийся частной практикой, член СРО;
2) работник ЮЛ, члена СРО.
Требования:
1) Должен быть документ, подтверждающий получение профессиональных знание в области оценочной деятельности (ст. 24 ФЗ) => для вступления в СРО => предполагается, что такой документ будет и у работника оценочной организации.
2) заключение предусмотренного договора обязательного страхования ответственности оценщика при осуществлении оценочной деятельности, размер страховой суммы в котором не может быть менее 300 000 рублей (ст.24.6 ФЗ);
Объекты оценки (ст. 5 ФЗ):
1) отдельные материальные объекты (вещи);
2) совокупность вещей, составляющих имущество лица, в том числе имущество определенного вида (движимое или недвижимое, в том числе предприятия);
3) право собственности и иные вещные права на имущество или отдельные вещи из состава имущества;
4) права требования, обязательства (долги);
5) работы, услуги, информация;
+иные объекты гражданских прав, в отношении которых законодательством РФ установлена возможность их участия в гражданском обороте.
Случаи обязательной оценки:
Сделка с объектами оценки, которые частично или полностью принадлежат публичному образованию (ст. 8 ФЗ), однако не относится к ГУПам.
СРО и Национальный совет
До
2006 деятельность оценщиков была
лицензируемой.
Теперь необходимо членство в СРО.
Сами оценщики или их работодатели должны быть членами СРО. СРО должны входить в Нацональный совет по оценочной деятельности.
Национальный совет – НКО, созданная более чем 50% всех СРО, объединяющих более 50% все оценщиков (ст. 24.10). Он вырабатывает политику в области оценочной деятельности, вносит законопроекты и т.д.
СРО => вырабатывают стандарты и правила оценочной деятельности. Создают компенсационный фонд, по 30 000 р. должен внести каждый член. Фонд нужен, если недостаточно средств выплаченных страховщиком по договору обязательного страхования ответственности оценщиков. 40% фонда д.б. вложено в государственные ЦБ. Нельзя вкладывать более чем в 5% средств фонда в акции одного эмитента.
Государственное регулирование оценочной деятельности
Регулирование оценочной деятельности воложено на ФС государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр) => надзор.
Аудит и оценочная деятельность
27.02.1995 – Васильев О.Л.
Договор на оказание аудиторских услуг – смешанный договор (оказание услуг + результат работы), некоторые говорят, что это подряд
Вопрос о том, нужен акт или нет (если прописано в договоре)
Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельности по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами (п.2 ст.1 ФЗ).
Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности (ранее и законности).
Сопутствующие аудиту услуги – Перечень устанавливается стандартами аудиторской деятельности => Постановление Правительства РФ "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности":
а) обзорные проверки – проверка без выражение мнения, нет заключения («недоаудит», аудит за 3 дня);
б) согласованные процедуры – проверка контагента, конкретная сфера
в) компиляция финансовой информации – обобщение и сбор финансовой информации
Прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги (п. 7 ст. 1 ФЗ): является ли аудиторской деятельностью: кафедра считает, что да; из определения вытекает, что нет.
Примеры услуг:
1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;
2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
И др
Виды аудита:
I. по обязательности (в ФЗ)
1) обязательный (в законе или по поручению правоохранительных органов/ ежегодно)
1. в АО;
2. если ЦБ организации допущены к организованным торгам
3. по определённым видам деятельности: страховая, банковская, клиринговая, товарная, валютная, фондовая биржа и т.д.
4. если объем выручки за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;
5. если организация представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
Обязательный аудит, которые проводя только аудиторские организации:
- госкомпании, госкорпорации,
- доля государства 25%,
В этих двух случаях договор об оказании аудиторских услуг заключается по итогам торгово в форме открытого конкурса.
- ЦБ ЮЛ допущены к обращению на организованных торгах,
- кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов.
2) инициативный - по решению хозяйствующего субъекта
II. по получателю заключения (в доктрине):
1) внешний => для внешних пользователей (в основном обязательный)
2) внутренний => для себя (инициативный).
Субъекты рынка аудиторских услуг
А. Проверяющие:
1) аудиторские организации (ЮЛ - член саморегулируемой организации, не публичное АО, ГУП, МУП; не менее 3 аудиторов, доля УК, принадлежащая аудиторам – не менее 51%, численность аудиторов в коллегиальной исполнительном органе – не менее 50%, безупречная деловая репутация, уплата взносов)
2) аудитор (ФЛ - член СРО с квалификационным аттестатом (экзамен, стаж 3 года); специальная правоспособность: аудит + сопутствующие услуги – индивидуальный или может быть работником по трудовому договору).
Б. Проверяемые:
Аудируемые лица, заключившие договор на оказание аудиторских услуг.
В. Контролирующие органы:
1) уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности => Минфин РФ (ст. 15):
а) организационное регулирование => ведёт реестр СРО, ведёт экземпляр реестра аудиторов
б) стратегическое регулирование => НПА регулирование, в т.ч. утверждение стандартов.
Совет по аудиторской деятельности при Минфине РФ (ст. 19 ФЗ):
- принимает участие в разработке стандартов;
- вносит в Минфин предложения;
2) СРО аудиторов (НКО, объединения аудиторов не 2000 ЮЛ и не менее 10000 ФЛ => вносится в реестр Минфина).
Оценочная деятельность – важна в судебной экспертизе. Профессиональная деятельность. Оценщик – ИП. Уголовную ответственность вводить не нужно. 2 оценщиков. СРО оценщиков: 300 фл. Документ: отчет об оценке. Страхование 2 раза: фонд + персональная ответственность.