17. Охарактеризуйте меры юридической ответственности и иные меры государственного принуждения за нецелевое использование бюджетных средств. Какие субъекты и в каком порядке уполномочены их применять?

Ответственность за нарушение бюджетного законодательства урегулирована частью четвертой Бюджетного кодекса РФ. В ст. 283 БК перечислены виды нарушений бюджетного законодательства, в том числе нецелевое использование бюджетных средств;

Ст. 306.4 БК РФ: 1. Нецелевым использованием бюджетных средств признаются направление средств бюджета бюджетной системы Российской Федерации и оплата денежных обязательств в целях, не соответствующих полностью или частично целям, определенным законом (решением) о бюджете, сводной бюджетной росписью, бюджетной росписью, лимитами бюджетных обязательств, бюджетной сметой, договором (соглашением) либо правовым актом, являющимся основанием для предоставления указанных средств.

3. Нецелевое использование бюджетных средств, источником финансового обеспечения (софинансирования) которых являлся межбюджетный трансферт, имеющий целевое назначение, влечет бесспорное взыскание суммы средств, использованных не по целевому назначению, или сокращение предоставления межбюджетных трансфертов (за исключением субвенций и дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации и муниципальных образований).

За нарушение бюджетного законодательства Бюджетным кодексом РФ в ст. 282 предусматриваются следующие санкции:

-предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса;

-блокировка расходов;

-изъятие бюджетных средств

-приостановление операций по счетам в кредитных организациях;

-наложение штрафа;

-начисление пени;

-иные меры в соответствии с Бюджетным кодексом РФ и федеральными законами.

306.3 БК РФ: Министерство финансов Российской Федерации, финансовые органы субъектов Российской Федерации (муниципальных образований), органы управления государственными внебюджетными фондами принимают решения о применении бюджетных мер принуждения, решения об изменении (отмене) указанных решений или решения об отказе в применении бюджетных мер принуждения в случаях и порядке, установленных Правительством Российской Федерации, а также направляют решения о применении бюджетных мер принуждения, решения об изменении (отмене) указанных решений соответственно Федеральному казначейству, финансовым органам субъектов Российской Федерации (муниципальных образований), органам управления государственными внебюджетными фондами, копии соответствующих решений - органам государственного (муниципального) финансового контроля и объектам контроля, указанным в решениях о применении бюджетных мер принуждения.

БК РФ Статья 306.2. Бюджетные меры принуждения

1. Бюджетная мера принуждения применяется за совершение бюджетного нарушения, предусмотренного главой 30 настоящего Кодекса, на основании “уведомления” о применении бюджетных мер принуждения органа государственного (муниципального) финансового контроля.

2. К бюджетным мерам принуждения относятся:

бесспорное взыскание суммы средств, предоставленных из одного бюджета бюджетной системы Российской Федерации другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации;

бесспорное взыскание суммы платы за пользование средствами, предоставленными из одного бюджета бюджетной системы Российской Федерации другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации;

бесспорное взыскание пеней за несвоевременный возврат средств бюджета;

приостановление (сокращение) предоставления межбюджетных трансфертов (за исключением субвенций);

Действия органов и должностных лиц органов Федерального казначейства могут быть обжалованы в установленном порядке.

ЗАДАЧИ

Задача 1:

Постановлением Государственной Думы Федерального собрания РФ от 2 сентября 1998 г. №2906-II ГД «О социально-экономической и финансовой ситуации в стране» Счетной палате Российской Федерации было поручено провести комплексную проверку финансово - хозяйственной деятельности Центрального банка Российской Федерации, уделив особое внимание вопросам формирования его прибыли, управления фондами и резервами, в том числе валютными.

Какими методами Счетная палата вправе реализовать свои контрольные полномочия в данной ситуации ?

Статья 16 ФЗ «О Счётной палате», пункт 1: Методами осуществления контрольной и экспертно-аналитической деятельности являются проверка, ревизия, анализ, обследование, мониторинг.

Непосредственными методами осуществления контрольной деятельности (как несложно догадаться из корней слов) являются ревизия и проверки.

1. Ревизия — система контрольных действий, носит комплексный, то есть всеобъемлющий характер: предметом контрольного мероприятия являются все вопросы финансовой деятельности и денежного обращения подконтрольного субъекта. Согласно п. 3 ст. 16 ревизия применяется в целях комплексной проверки деятельности объекта аудита (контроля), которая выражается в документальной и фактической проверке законности совершенных финансовых и хозяйственных операций, достоверности и правильности их отражения в бухгалтерской (финансовой) и бюджетной отчетности

2. Проверка — представляет собой единичное контрольное действие и носит тематический, то есть узконаправленный характер: предметом контрольного мероприятия являются отдельные вопросы финансовой деятельности и денежного обращения подконтрольного субъекта. Согласно п. 2 ст. 16 проверка применяется в целях документального исследования отдельных действий (операций) или определенного направления финансовой деятельности объекта аудита (контроля) за определенный период, указанных в решении о проведении проверки.

Остальные методы (наблюдение (мониторинг, анализ и обследование) относятся либо к повседневному сбору информации (мониторинг), либо к научно-экспертной деятельности (анализ и обследование).

Задача 2. Приказом ГТК РФ от 29 июля 1999 г. № 482 с целью контроля за финансово - хозяйственной деятельностью и выполнением уставных задач дочерним государственным унитарным предприятием «Ростаможинформ» (далее - ДГУП «Ростаможинформ») поручено ГУП «Ростэк» провести с 29 июля 1999 г. по 10 августа 1999 г. внеплановую проверку финансово - хозяйственной деятельности ДГУП «Ростаможинформ» за период с 01 января 1998 г. по 01 июля 1999 г. с участием сотрудников таможенных органов, в том числе центрального аппарата ГТК России.

К какому виду финансового контроля относится данное контрольное мероприятие?

1. В зависимости от времени проведения – последующий (указ от 29 июля, проверяем с января 1998 по июль 1999).

Последующий финансовый контроль —это контроль, осуществляемый после совершения финансовых операций (после исполнения доходной и расходной частей бюджета; использования предприятием или учреждением денежных средств, уплаты налогов и т . п.). В этом случае определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются ее нарушения, пути предупреждения и меры по их устранению.

2. По волеизъявления субъекта – обязательный по решению компетентных органов.

Обязательный финансовый контроль проводится: 1) в силу требований законодательства (например, контроль со стороны представительных органов власти за исполнением бюджета по итогам за год); 2) по решению компетентных государственных органов (например, проверки и обследования налогоплательщиков по вопросам налогообложения со стороны налоговых органов; контроль, проводимый на основе решений правоохранительных органов).

Факультативно

3. По сфере контролируемой финансовой деятельности – бюджетный и налоговый (?)

4. По правовому статусу проверяющего субъекта – государственный вневедомственный

Государственный (муниципальный) финансовый контроль осуществляется в целях обеспечения соблюдения бюджетного законодательства РФ и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения.

Задача 3. Главному бухгалтеру ООО «Арена» М.А. Уманской поступили на подпись платежные поручения на оплату информационных услуг в отношении ситуации на мировых финансовых рынках, оказанных иностранной компанией, зарегистрированной в Княжестве Андорра. Поскольку основным и единственным видом деятельности ООО является сдача в аренду недвижимости, а контракт на оказание услуг с иностранной компанией заключен не был, М.А. Уманская отказалась подписать платежные поручения на перевод иностранной валюты. Однако Генеральный директор ООО «Арена» Д.Л. Левин настоятельно требовал оформления платежного поручения и проведения расчетов.

Каким образом должна поступить в рассматриваемой ситуации Главный бухгалтер М.А. Уманская в целях выполнения требований законодательства РФ о бухгалтерском учете ?

В силу закона не допускаются:

1. Принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни (у нас не заключен договор), в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок (ч. 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»);

2. Пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета (ч. 2 ст. 10 Закона № 402-ФЗ);

3. Ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых экономическим субъектом регистров бухгалтерского учета» (ч. 2 ст. 10 Закона № 402-ФЗ).

Смотрим на ч. 1 и делаем вывод, что бухгалтер прав. Если руководитель письменное соглашение напишет, что он несёт ответственность за эту операцию, то она сможет это сделать (так написано в учебнике Химичевой + норма:

Ст. 7 (402-ФЗ) 8. В случае возникновения разногласий в отношении ведения бухгалтерского учета между руководителем экономического субъекта и главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета:

1) данные, содержащиеся в первичном учетном документе, принимаются (не принимаются) главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, к регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета по письменному распоряжению руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию;

Задача 4.

Инспекцией Федеральной налоговой службы России № 14 по г. Москве был составлен Акт выездной налоговой проверки ЗАО «Импульс» за период с 01 января 2016 г. по 31 декабря 2018 г. В нем были отражены выявленные в ходе проверки факты нарушений законодательства РФ о налогах и сборах в деятельности ЗАО «Импульс». Однако Генеральный директор ЗАО «Импульс» Н.Н. Никитин отказался принять один экземпляр Акта проверки и расписаться на втором, предназначенном для налогового органа.

Каковы правовые последствия действий Генерального директора ?

Приказ ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@ (ред. от 27.08.2020) "Об утверждении форм документов..» Приложение №28.

4. Акт должен быть подписан лицами, проводившими соответствующую налоговую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать Акт должна быть сделана соответствующая запись в Акте.

Если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения Акта, этот факт должен быть отражен в Акте.

При соблюдении каких условий акт проверки считается врученным проверяемому налогоплательщику либо его законному или уполномоченному представителю?

Акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем) в течение 5 дней с даты этого акта (пункт 5 статьи 100 Налогового Кодекса).

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки (с необходимыми приложениями) направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Какое правовое значение имеет соблюдение порядка вручения акта проверки проверяемому налогоплательщику либо его законному или уполномоченному представителю?

Во-первых, это контроль за деятельностью контролируемого органа, так как это является отчетностью их деятельности в том числе. Во-вторых, это является отчетностью деятельности хозяйствующего субъекта, которую он может оспаривать или использовать в свою пользу при дальнейшей налоговой отчетности.

Задача 5.

Инспекцией Федеральной налоговой службы России по Красносулинскому району Ростовской области была проведена камеральная налоговая проверка в отношении ООО «Латиноамерикан Хлеб» (далее по тексту – Общество) по вопросу правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по операциям, осуществляемым на внутреннем рынке за первый квартал 2018 года на основании налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за первый квартал 2018 года.

По результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки и возражений к нему Руководителем Инспекции ФНС России по Красносулинскому району Ростовской области Н.М. Слюсаревым было принято Решение от 12 августа 2018 г. № 21-09/19 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее по тексту – Решение Инспекции), полученное Обществом, что подтверждается подписью главного бухгалтера А.А. Васильченко в указанном Решении.

Решением Инспекции Общество привлечено к ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 3 236 802 руб., Обществу отказано в заявленной сумме возмещения в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2018 г. в размере 4 872 397 руб., уменьшены необоснованно заявленные суммы налогового вычета в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2018 г. в размере 21 056 409 руб., доначислены неуплаченная сумма НДС за 1 квартал 2018 г. в размере 16 184 012 руб. и сумма пени за неуплату указанной суммы НДС в установленный срок.

В каком порядке налоговый орган вправе взыскать доначисленные суммы НДС, пени и штрафа с Общества?

Ст. 45 НК РФ. 1. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Ст. 46 НК РФ. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Процедура принудительного взыскания налога (пени, штрафа) состоит из отдельных, но юридически неразрывно связанных этапов, в отношении каждого из которых установлены определенные сроки исполнения.

Первым этапом является направление требования об уплате налога (пени, штрафа). Требование должно быть направлено не позднее 20 рабочих дней с даты вступления в силу соответствующего решения налогового органа, так как задолженность была выявлена в результате налоговой проверки (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 70 НК РФ). При этом пени в требовании указываются в сумме, начисленной на дату направления этого требования (п. 4 ст. 69 НК РФ). Соответственно, после погашения недоимки налогоплательщику может быть направлено новое требование об уплате пени в размере, определенном с даты предыдущего расчета и по день фактического погашения недоимки.

По истечении указанного в требовании срока на добровольную уплату налога (пени, штрафов) выносится решение об их бесспорном взыскании (с соблюдением определенной последовательности): из денежных средств, из имущества.

В каких случаях применяется иной порядок взыскания налогов, пени и штрафов, в чем заключается его отличие?

Если средств недостаточно, то взыскание распространяется на лицевые счета налогоплательщика. Так же может быть списание электронных денежных средств при недостаточности денег в банке. В течение трех рабочих дней с момента вынесения такого решения налоговый орган направляет соответствующее постановление судебному приставу-исполнителю для исполнения.
Налог за счет иного имущества взыскивается в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, пени, штрафа и с учетом сумм, взысканных со счетов налогоплательщика или его электронных денежных средств (п. 1 ст. 47 НК РФ).

Задача 6.

В акте выездной налоговой проверки ООО «Мечта» от 28 апреля 2019 г., которая проведена налоговым органом по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов за период с 01 января по 31 декабря 2015 г., установлено нарушение, выразившееся в занижении суммы налога на прибыль не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухгалтерского учета. На этом основании налоговый орган составил протокол об административном правонарушении в отношении руководителя ООО «Мечта» Д.М. Дьякова. Протокол направлен вместе с актом выездной налоговой проверки на рассмотрение мировому судье. Руководитель ООО «Мечта» Д.М. Дьяков избран на эту должность решением общего собрания участников ООО «Мечта» от 11 января 2017 г. № 10. Постановлением мирового судьи по делу об административном правонарушении от 4 июня 2019 г. Д.М. Дьяков признан виновным в совершении в 2015-2016 гг. административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.11. КоАП РФ, и ему назначено административное наказание в виде штрафа в размере 5 000 рублей.

Имеется ли состав административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.11 КоАП РФ, в действиях руководителя ООО «Мечта» Д.М. Дьякова? Если нет, то почему?

Для состава административного правонарушения согласно п.1 ст. 2.1 КоАП необходимо наличие субъекта, его противоправных действий (бездействия) (объективная сторона), его вины (субъективная сторона), объекта правонарушения. В данном случае нет состава правонарушения, т.к. субъектом признано лицо, не управлявшее компанией в период совершения правонарушения, т.к. оно было избрано на должность Президента 11 января 2017 г., а правонарушение совершено в период с 01.01.2015 по 31.12.2015 г. Срок давности-2 года по бух учете. Больше двух лет прошло.

Статья 15.11. Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности

1. Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, предусмотренных статьей 15.15.6 настоящего Кодекса) влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти тысяч до десяти тысяч рублей.

2. Повторное совершение административного правонарушения, предусмотренного частью 1 настоящей статьи, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет.

Примечание:

1. Под грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, предусмотренных статьей 15.15.6 настоящего Кодекса), понимается:

занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10 процентов вследствие искажения данных бухгалтерского учета;

искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10 процентов;

регистрация в регистрах бухгалтерского учета мнимого объекта бухгалтерского учета (в том числе неосуществленных расходов, несуществующих обязательств, не имевших места фактов хозяйственной жизни) или притворного объекта бухгалтерского учета;

ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета;

составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета;

отсутствие у экономического субъекта первичных учетных документов, и (или) регистров бухгалтерского учета, и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности, и (или) аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случае, если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным) в течение установленных сроков хранения таких документов.