- •Лекции по налоговому праву лектор: овчарова елена владимировна
- •8 Семестр | 2019 год
- •Налоговая политика государства План:
- •2. Понятие налоговой политики государства и приемы реализации в праве налоговой политики государства Это выработка и реализация официальной позиции государства по следующим основным вопросам:
- •1. Правовое регулирование налогообложения, направленное на развитие производительных сил для обеспечения роста промышленного производства и на экономическое развитие для обеспечения прироста ввп
- •2. Соблюдение необходимых приоритетов в выборе субъектов и объектов налогообложения
- •3. Учет индивидуальной способности к уплате налога
- •1. Увеличение количества НиС, а также их ставок
- •2. Неопределенность норм налогового законодательства при определении и применении элементов юридического состава налогов и сборов
- •4. Карательный, репрессивный характер налогового администрирования
- •5. Деофшоризация российской экономики на основании бюджетного послания президента рф Федеральному Собранию
- •6. Глобализация в налогообложении с размыванием пределов налоговой юрисдикции государства
- •Фискальная и фискально-правовая техника
- •1. Понятие фискально-правовой техники и ее правовые пределы
- •2. Классификация приёмов фпт
- •3. Характеристика отдельных приемов фискально-правовой техники
- •1 Группа: Юридические конструкции (элементы юридического состава) налогов
- •Отбрасывание оболочки юл аналогично снятию корпоративной вуали
- •Солидарное налогообложение офшоров, холдингов, консолидированной группы налогоплательщиков
- •Договорные формы налогообложения
- •Налогообложение по внешним признакам
- •Расчет налога на основании рыночных цен.
- •Получение информации от третьих лиц
- •Ведение специальных документов налогового учета
- •Презумпция добросовестности как способ решения проблемы злоупотребления правом в налоговых правоотношениях
- •Общеправовые презумпции
- •1. Знания законодательства
- •2. Невиновности
- •3. Определенность путем толкования
- •4. Вступление в силу актов не только после их официального опубликования, но и обнародования
- •5. Презумпция законности нормативного и индивидуального правового акта, принятого компетентным органом с соблюдением установленного порядка его принятия и вступления в силу
- •Особенности толкования налогового законодательства1 08.02.19.
- •2 Вида (стадии):
- •2. Толкование налогового законодательства Первая особенность
- •Вторая особенность
- •Третья особенность
- •Четвертая особенность
- •Пятая особенность
- •3. Аналогия в налоговом праве
- •Налоговый федерализм
- •Цели нф:
- •2. Методы налогового федерализма
- •2 Варианта реализации этого метода:
- •2 Варианта реализации:
- •2 Варианта реализации:
- •Налоговое обязательство 15.02.
- •2. Добровольное исполнение налогового обязательства
- •3. Принудительное исполнение налогового обязательства
- •4. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства
- •Обеспечительные меры Запрет на отчуждение имущества и приостановление операции по счетам
- •Налоговая конфликтология. Защита прав налогоплательщиков.
- •Основания возникновения налоговых конфликтов:
- •По субъекту, инициировавшему налоговый конфликт, различают:
- •2. Способы разрешения налоговых конфликтов
- •2. В рамках мероприятий налогового контроля
- •3. На стадии рассмотрения материалов налоговой проверки
- •4. На стадии досудебного урегулирования налоговых споров1
- •Взыскание:
- •3. Правовые приемы защиты прав налогоплательщиков в налоговых конфликтах
- •Налоговый мониторинг
- •Налоговые риски
- •Налоговые риски: понятие и причины их возникновения
- •Риск-ориентированный подход
- •1. Налоговые риски: понятие и причины их возникновения
- •2. Риск-ориентированный подход
- •Налоговое планирование План:
- •1. Концепция налогового планирования
- •2. Принципы налогового планирования
- •3. Этапы налогового планирования
- •1. Концепция налогового планирования
- •2. Принципы налогового планирования
- •3. Этапы налогового планирования
- •Правовые способы борьбы с уклонением от уплаты налогов План:
- •1. Административные процедуры с использованием гражданско-правовых институтов
- •2. Общая норма 54.1
- •3. Специальные нормы по борьбе с уклонением от уплаты налогов и налоговых злоупотреблений
- •2. Административные меры
- •3. Судебные доктрины
- •Международное налоговое право
- •2. Юридическое и экономическое многократное налогообложение
- •3. Борьба с многократным налогообложением (в изложении а. В. Ема)
- •1. Изменение законодательства внутри страны
- •2. Международные соглашения об избежании двойного налогообложения
- •4. Понятие и виды офшоров
- •5. Правовое значение офшоров
- •6. Борьба с офшорами (в изложении а. В. Ема)
- •5, 6, 13 И 14 – самые важные – это минимальный стандарт
- •7.Gaar (в изложении с. Г. Соколовой)
- •8. Налоговое резидентство
- •9. Постоянное представительство
- •10. Тонкая капитализация
- •Раздел 5.1 Рекомендаций оэср – в соответствии с ними в нк методы построили по порядку по использования, допускается использование нескольких методов одновременно.
- •13. Бенефициарный собственник
- •14. Обмен информацией
2. Толкование налогового законодательства Первая особенность
Толкование нормы закона о налоге, в отношении которой есть неопределенность, должно проводиться строго на основании и в пределах закона – этому посвящен целый ряд позиций КС РФ.
В результате осмысления этих правовых позиций 1990-х годов в НК это правило сформулировано следующим образом: при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения1, акты законодательства должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги и сборы, когда и в каком порядке он должен платить – ч. 6 ст. 3 НК.
То есть один из принципов налогообложения – его определенность для налогоплательщиков в налоговом законодательстве во всех существенных элементах налогового обязательства2. Законы о налогах должны быть конкретными и понятными всем, так как обязанность по уплате налога всеобщая, основа толкования закона о налоге – это его текст, иное ведет к несогласующемуся с принципом правового государства произволу государственных органов и их должностных лиц.
Вторая особенность
Толкование нормы закона о налоге не должно противоречить аутентичному, грамматическому смыслу слов и их лексических связей, целям законоположений, сути возникающих на их основе правоотношений.
То есть в качестве основы мы имеем в виду экономическую основу налогообложения, экономическое содержание тех операций, с которыми законодатель связывает возникновение, изменение и прекращение налоговых обязательств, налоговых правоотношений.
Результаты толкования не должны нарушать конституционных принципов налогообложения и сборов и расходиться с конституционно-правовым смыслом нормы закона о налоге.
Нормы закона о налоге должны толковаться в системной связи и нормативном единстве – Постановление КС РФ от 28.03.2000 № 5-П. На основе изложенной в нем правовой позиции Конституционного суда было сформулировано следующее положение налогового законодательства – нормативный правовой акт о налогах и сборах признается несоответствующим НК РФ, если такой акт противоречит общим началам и/или буквальному смыслу конкретных положений НК РФ – п. 9 ч. 1 ст. 6 НК.
НК не допускает толкований норм закона о налоге, выходящих за рамки буквального смысла норм НК. Если результаты толкования противоречат аутентичному смыслу толкуемой нормы или аутентичному смыслу иных норм, находящихся в системной связи и нормативном единстве с толкуемой нормой, то нарушаются пределы и условия толкования. Если без таких нарушений истолковать норму невозможно, то следует сделать вывод о наличии в ее содержании неустранимых сомнений, такой же вывод следует сделать при обнаружении и других нарушений пределов и условий толкования.
Третья особенность
Толкование нормы закона о налоге при ее неопределенности, которая не может быть устранена, применением приемов толкования в пользу налогоплательщика – эта правовая позиция изложена в Постановлении КС от 04.04.1996 № 9-П. Она учтена в НК следующим образом:
Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика или плательщика сборов – ч. 7 ст. 3 НК.
Здесь надо понимать, что право собственности первично, налогообложение – безусловное его ограничение, поэтому оно должно быть установлено законом и применяться в предусмотренных в нем пределах в соответствии с требованиями ч. 3 ст. 55 Конституции РФ, как и любое ограничение прав. Если законодатель не установил или не определил хотя бы один из существенных элементов налогового обязательства – налогоплательщик имеет все основания уплачивать налог наиболее выгодным для себя способом. Причем здесь нужно иметь в виду, что выгодный для налогоплательщика – не означает невыгодный для бюджета в современных условиях – эта оговорка обязательна с учетом современного понимания налогового комплаенса.
Надо понимать, что сомнения, противоречия и неясности актов налогового законодательства могут быть устранимыми и неустранимыми, устранение сомнений, противоречий и неясностей достигается толкованием закона о налоге (то есть уяснением его смысла и содержания с целью устранения сомнений, противоречий и неясностей, содержащихся в правовых нормах закона о налоге, для правильного применения этих правовых норм, если сомнения, противоречия или неясности являются устранимыми. Если же их нельзя исключить толкованием, то они являются неустранимыми. Если устранимы – устраняются толкованием, если неустранимы – то дальнейшего толкования быть не может, так как оно уже проведено и не дало результатов, в первом случае применяется истолкованная норма, во втором случае применяется правило толкования в пользу налогоплательщика неустранимых сомнений, противоречий и неясностей налогового законодательства, которые не являются толкованием в строго юридическом смысле слова, так как толкование уже проведено и не дало результатов, а является выбором условий налогообложения исходя из права налогоплательщика действовать в ситуации правовой неопределенности наиболее выгодным для себя образом, но без конфликта интересов с государством (в последнее время используется пробюджетный подход, и если его не соблюдать, то реализуются все налоговые риски, а учетом того, как работает механизм государственного принуждения в этой сфере, у нас стирается концепция имущественной обособленности, когда речь идет о необходимости обеспечить в принудительном порядке исполнение налоговых обязательств – то есть сумма налогов, пени и штрафа, которая определена в интересах бюджета налоговым органом, может быть взыскана с любого третьего лица, и если механизм административного принуждения, предусмотренный для ее взыскания в налоговом законодательстве, недостаточно совершенен, то субсидиарно применяются институты гражданско-правовой ответственности, чтобы обеспечить взыскание налогов, пени, штрафа с любого третьего лица – надо только доказать, что это лицо, которое обладает признаками контролирующего налогового должника лица).
Особенность толкования есть, но в современных условиях она таким образом реализуется.
В современных условиях налоговый комплаенс не позволяет налогоплательщикам злоупотреблять субъективными правами и использовать пробелы налогового законодательства для целей налоговой оптимизации. Сейчас это правило реализуется через концепцию ст. 54.1 НК РФ. Предполагается, что здесь нужно руководствоваться балансом публичных, бюджетных и частных предпринимательских интересов и исходя из этого производить выбор условий налогообложения.