- •Налоги и не налоги.
- •1. Определение налога и зачем оно нужно
- •2. Не налоги и сборы.
- •3. Страховые взносы.
- •4. Парафискалитеты.
- •2. Субъекты налога на доходы физических лиц.
- •3. Объект и налоговая база. Виды облагаемых доходов.
- •7. Налоговые льготы в подоходном налогообложении
- •Изъятия – статья 217 нк рф
- •2. Субъекты налога на прибыль. Резиденты и не резиденты, обособленные подразделения, представительства
- •Объект и база налога.
- •Доходы и расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.
- •Внереализационные
- •2) Связанные с производством и реализацией
- •Система ставок налога на прибыль
- •Часть 1.
- •Часть 2.
- •2. Кумуляция косвенных налогов.
- •3. Добавленная стоимость, способы ее исчисления и обложения налогом.
- •4. Субъекты ндс.
- •5. Объект и база ндс
- •6. Система ставок
- •7. Льготы для налогоплательщиков и льготы для покупателей.
- •Юрисдикция государств с нормальным уровнем налогообложения не распространяется на территории независимых государств-офшоров.
- •2. Основные антиофшорные правила.
- •3. Международный обмен информацией.
- •Система налоговых органов
- •Налоговое администрирование – что это такое?
- •Методы налогового контроля.
- •Наблюдение – приемы и способы.
- •6. Выездные и камеральные проверки.
- •7. От акта проверки до акта вынесения решения.
- •Денежные отношения, в которых государство выступает должником.
- •Институт финансового права, объединяющий нормы, регулирующие отношения, связанные с:
- •2. Особенности государственного (муниципального кредита)
- •3. Виды государственного (муниципального) кредита.
- •4. Государственный долг: понятие, основания возникновения.
- •5. Виды государственных ценных бумаг.
2. Кумуляция косвенных налогов.
У простых (не многоступенчатых) косвенных налогов проявляется кумулятивный эффект – начисление налога на налог при длинной цепочке перепродаж (например, 2 налога с продаж: при покупке зерна, муки, а потом хлеба). Каждый предыдущий налог увеличивает цену, издержки.
Это зло, так как искажается структура экономики, в выигрыше: только крупные монополии. Так как они могут позволить себе производство зерна, муки и т.д., к примеру, в рамках единой структуры. Таким образом, вымывается мелкий и средний бизнес.
Смягчение:
Взимание налога на одной стадии (вопрос, как различить стадии)
Взимание налога по низкой ставке (1-2%, max 5%). В таком случае не надо будет париться по поводу кумулятивного эффекта.
Эффект узкой базы (акцизы). Раньше, акцизы на водку приносили огромный доход Российской Империи.
Использование «универсального акциза» - НДС – взимаемого на каждой стадии производства и обращения товара пропорционально стоимости, созданной (добавленной) на этой стадии.
В США нет НДС на уровне федерации. В США на уровне отдельных штатов и графств применяют налоги на розничные продажи.
В общем, кумулятивный эффект несколько разрушителен.
3. Добавленная стоимость, способы ее исчисления и обложения налогом.
Добавленная стоимость – часть стоимости товаров, которую производитель (или даже продавец) добавляет на своей стадии движения товара к потребителю.
Не надо путать с прибавочной стоимостью, или с прибылью.
Было: товар (сырье, материалы). Могут существовать не только сырье и материала, но могут быть уже существующие инженерные разработки, нематериальные активы, работы и услуги производственного назначения.
Добавилось: «нечто»
Стало: «готовая продукция»
Это нечто и есть добавленная стоимость. Ее компоненты:
Заработная плата
Социальные взносы
Налоги, относящиеся на издержки
Процент
Прибыль
В некоторых вариантах – амортизация (в нашем НДС амортизация – на стороне товара).
Мы обратным счетом раскладываем стоимость произведенной продукции: то, что было и то, что мы добавили.
Сюда надо бы еще приписать амортизационные отчисления. Хотя оборудование уже есть (можно и не включать, а можно включать).
Главное в добавленной стоимости: мозги предпринимателя, рабочая сила. В 90-е годы – амортизация включалась в НДС (а там как раз после СССР все было изношено процентов на 70).
Способ расчета добавленной стоимости:
Прямой (по регистрам бухгалтерского учета находим и складываем все компоненты добавленный стоимость за период).
Косвенный (добавленная стоимость = цена товара (1) – цена товара
Способы обложения добавленной стоимости:
Прямой аддитивный НДС = % Х (ЗП + СВ + Н + Пр. + Прибыль)
Косвенный аддитивный НДС = % Х ЗП + % х СВ + % Х Н … и т.д.
Метод прямого вычитания НДС = % х (Цена товара (1) – цента товара)
Метод косвенного вычитания, он же инвойсный НДС = % х Цена товара (1) – % Х Цена товара
На практике: инвойсный (самый простой с технической точки зрения). Это стоимость посчитать НДС, не рассчитывая добавленную стоимость.
В счете-фактуре две главные строки: собственно, цена проданного товара и сумма налога на эту цену. Вот и часть формулы в инвойсном методе.
Вторую часть мы берем из второго счета-фактуры, который поставщики предъявили нам. Разницу мы передаем в бюджет (то есть, мы компенсировали свои налоговые издержки, а положительную разницу отдали в бюджет). Если разница оказалась отрицательной, эту разницу нам вернет бюджет.
Добавленная стоимость юридически не рассчитывается. Иногда кажется, что это применение какой-то льготы. Отказать налогоплательщику выплатить вычет из НДС = разрушить конструкцию НДС.
Инвойсный метод внешне выглядит как предоставление вычета по счетам (счетам-фактурам, «инвойсам» поставщиков).
Пример с условной округленно ставкой 20% (на самом деле 18%). Просто неудобно считать.
Стадия |
Цена товара (покупка) |
НДС от цены товара при покупке |
Цена товара (1) (продажа) |
НДС от цены товара (1) при продаже |
НДС как уплата в бюджет |
Добыча сырья |
- |
- |
100 |
20 |
20 |
Производство |
100 |
20 |
200 |
40 |
20 |
ОПТ |
200 |
40 |
300 |
60 |
20 |
РОЗНИЦА |
300 |
60 |
400 |
80 |
20 |
Потребитель |
480 |
480 |
- |
- |
- |
То есть, по капельке НДС поступал в бюджет, и покупатель все выплачивает продавцу как компенсацию. Сумел продать дальше – переложил налоговое бремя.
Освободить от НДС экспортеров = убить экспортеров. Нужно просто делать ставку 0%. Нет объекта - нет вычета. Это означает, что если экспортер был бы освобожден от НДС, он был бы наравне с потребителями.
НДС достается тому государству, на территории которого произошел акт потребления. Мошенники часто подделывают экспорт, чтобы получить 0%.
Есть проблема крайне небыстрого возврата НДС из бюджета.
Раньше все работали с бумагами, а сейчас – электронные счета-фактуры. Файл сложнее подделать.
Налоговая инспекция придумала систему: АСК НДС 2 (автоматизированная система контроля). Это база данных, которую ведет ФНС. Мы сами должны составить счет фактуру прямо в базе НДС, там же и зарегистрироваться. Поставщик сбегает с деньгами, потом их ловят.
Система ловит «поставщиков», которые не доплатили НДС. Их счета блокируются. Но в систем бывают ошибки.
Кассовый аппарат у продавца спасает от уклонения от уплаты налогов, иначе бы все продавцы занижали цены продажи. Постепенно мошенничество с НДС станет невозможным.