- •Налог на прибыль организаций - является прямым, личным налогом, основанным на принципе резидентства.
- •Субъект налога на прибыль организаций и тесты определения налогового резидентства организаций.
- •1) Российские организации;
- •Понятие постоянного представительства иностранной организации в налоговом праве.
- •Объект, налоговая база и метод учета доходов в налоге на прибыль организаций
- •Критерии и принципы признания расходов по налогу на прибыль организаций.
- •Правовая характеристика внереализационных доходов и расходов в налоге на прибыль организаций.
- •Правовая характеристика доходов от реализации и расходов, связанных с производством и реализацией налога на прибыль организаций.
- •Ставка налога на прибыль, порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.
Правовая характеристика доходов от реализации и расходов, связанных с производством и реализацией налога на прибыль организаций.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя (статья 253):
1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (например, взносы в Пенсионный фонд и Фонд соц страхования, расходы на сертификацию продукции, суммы портовых и аэродромных сборов и т.д.)
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы (254);
2) расходы на оплату труда (255);
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
Ставка налога на прибыль, порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.
ОБЩАЯ НАЛОГОВАЯ СТАВКА
Общая налоговая ставка составляет 20%, и сумма налога на прибыль, исчисленная по такой ставке, распределяется по бюджетам следующим образом (п. 1 ст. 284 НК РФ):
- в федеральный бюджет - 2%;
- в бюджет субъектов РФ - 18%.
СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ
Вид дохода |
Налоговая ставка |
Бюджет |
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство (за исключением доходов, перечисленных в пп. 2 п. 2, п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ) (пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ) |
20% |
федеральный |
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок (пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ) |
10% |
федеральный |
Доходы, полученные в виде дивидендов российскими организациями от российских и иностранных организаций: |
|
федеральный |
- общая ставка (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) |
13%
|
|
- ставка при соблюдении определенных условий (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) |
0% |
|
Доходы, полученные в виде дивидендов иностранными организациями от российских организаций (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ) |
15% |
федеральный |
Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, указанным в пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ |
15% |
федеральный |
Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также иные доходы, указанные в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ |
9% |
федеральный |
Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, и иные доходы, указанные в пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ |
0% |
- |
Доходы по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями и учитываемым на счетах депо: иностранного номинального держателя, иностранного уполномоченного держателя и (или) депозитарных программ, при выплате которых нарушена процедура представления налоговому агенту информации в соответствии с п. п. 7, 8, 10, 12, 13 ст. 310.1 НК РФ (п. 4.2 ст. 284 НК РФ) |
30% |
- |
Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке РФ (Банке России)" (п. 5 ст. 284 НК РФ) |
0% |
- |
Прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН (п. 1.3 ст. 284 НК РФ) |
0% |
- |
Прибыль участников проекта "Сколково", прекративших использовать право на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль |
0% |
- |
Налоговая база организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность (кроме налоговых баз по дивидендам и операциям с отдельными видами долговых обязательств) (п. п. 1.1, 3, 4 ст. 284, ст. 284.1 НК РФ) <6> |
0% |
- |
Налоговая база по операциям, связанным с реализацией или иным выбытием (в том числе с погашением) долей в уставном капитале российских организаций, а также некоторых категорий акций российских организаций (п. 4.1 ст. 284, ст. 284.2 НК РФ) |
0% |
- |
Прибыль от деятельности, осуществляемой в технико-внедренческой особой экономической зоне, а также в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных в кластер, при условии ведения раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности (п. 1.2 ст. 284 НК РФ) |
0%
|
федеральный |
Налоговая база участников регионального инвестиционного проекта при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в рамках проекта, составляют не менее 90% всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы (п. 1.5 ст. 284, п. 1 ст. 284.3 НК РФ) |
0% |
федеральный |
Налоговая база в отношении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, следующих налогоплательщиков (п. п. 1.4, 6 ст. 284, п. 1 ст. 275.2 НК РФ): - организаций, владеющих лицензиями на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья либо в границах которого предполагается осуществлять поиск, оценку и (или) разведку нового морского месторождения углеводородного сырья; - операторов нового морского месторождения углеводородного сырья |
20%
|
федеральный |
Налоговая база резидентов территории опережающего социально-экономического развития (п. 1.8 ст. 284 НК РФ) |
0%
|
федеральный |
Порядок исчисления и уплаты налога:
самостоятельно по декларации R и N (постоянное представительство)
удержание налога у источника налоговым агентам (N – в отношении пассивных доходов, R – в отношении дивидендов).
Декларация подается независимо от наличия прибыли/обязанности уплачивать налог (нулевая декларация)
Налоговые агенты подают так называемые налоговые расчеты.
Налоговым периодом по налогу признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
1 Организа́ция экономи́ческого сотру́дничества и разви́тия