1.2 Нормативно - правовое регулирование аудита учета продажи продукции

В процессе аудиторской проверки продаж следует применять следующие нормативные документы:

1) Федеральным законом «Об аудиторской деятельности».

Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» раскрывает понятия «аудитор» и «аудиторская организация», устанавливает их правовой статус.

Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско – правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги. Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.

Аудиторская организация – коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии в порядке, предусмотренном законодательством РФ.

2) Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности».

Задачами лицензирования отдельных видов деятельности являются предупреждение, выявление и пресечение нарушений юридическим лицом, его руководителем и иными должностными лицами, индивидуальным предпринимателем, его уполномоченными представителями (далее - юридическое лицо, индивидуальный предприниматель) требований, которые установлены настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Соответствие соискателя лицензии этим требованиям является необходимым условием для предоставления лицензии, их соблюдение лицензиатом обязательно при осуществлении лицензируемого вида деятельности

3) Гражданский кодекс Российской Федерации, части I – IV, Федеральный закон от 31.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 16.12.2019, с изм. от 12.05.2020).

Данный нормативный документ, регулирующий право на собственность, условия заключения сделок и договоров между контрагентами, а также возникновение обязательств, сроки их исполнения, а также санкции за неисполнение, своевременное неисполнение или исполнение обязательств не верно, является основным. В соответствии с данным нормативным актом, все вышеуказанные аспекты должны быть отражены при ведении бухгалтерского учета продажи готовой продукции и в бухгалтерской (финансовой) отчетности каждого экономического субъекта. Так, в главе 30 «Купля-продажа» рассматривается общий порядок заключения и условия существенных договоров продаж готовой продукции производственными предприятиями (организациями) договоров купли-продажи и их видов, к которым относят: договор поставки, договор контрактации, договор оптовой и розничной купли-продажи, а также иных договоров, используемых в финансово-хозяйственной деятельности экономическими субъектами. Главой 46 «Расчеты» определяются виды расчетов и основные формы расчетов, осуществляемых в безналичной форме и которые можно применять при расчетах с покупателями при поставках произведенных готовых изделий, а также в других случаях.[7].

4) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 17.02.2021).

Налоговый кодекс регламентирует вопросы, связанные с налогообложением процесса реализации готовой продукции. В данном законодательном акте представлены основные понятия и принципы налогообложения, сроки, порядок и особенности исчисления и уплаты налогов. Так, в статьях 39-40 дано понятие «реализация», а также факты хозяйственной жизни, которые не могут быть признаны реализацией, а также принципы установления стоимости для целей определения налоговой базы.

В статье 167 Главы 21 «налог на добавленную стоимость» определен порядок установления сроков реализации товаров (работ, услуг), требования к правильности составления счетов-фактур и составлению журнала учета правильности приобретенных и выставленных счетов-фактур, а также порядок применения налоговых вычетов и отнесения сумм налога на затраты, связанные с продажей готовой продукции (выполненными работами, оказанными услугами).

В главе 22 «Акцизы» содержится открытый перечень товаров, с которых необходимо уплачивать акцизы, раскрывается понятие режима налогового склада и устанавливается и определяется дата продажи подакцизной продукции.

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» определяет величину доходов и расходов, связанных с продажей продукции, оговаривает последовательность признания доходов и расходов для целей исчисления и уплаты налога на прибыль, а также определяет способ ведения и особенности учета и налогообложения доходов и расходов от основного вида деятельности, т.е. реализации продукции, работ и услуг.

Также в Налоговом кодексе содержится также раздел VIII «Специальные налоговые режимы». Он включает требования, на основании которых должны быть признаны доходы и расходы от продажи продукции экономическими субъектами, которые исчисляют и уплачивают налоги в рамках специальных налоговых режимах [12].

5) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. (последняя редакция).

Этот закон определяет порядок бухгалтерского учета готовой продукции и ее продажи, как вид фактов хозяйственной жизни, регламентирует факты хозяйственной жизни в качестве объекта бухгалтерского учета, устанавливает порядок отражения фактов хозяйственной жизни в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета, правила оценки активов и обязательств, а также порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств [5].

6) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 №34н (ред. от 11.04.2018) [15].

Данный нормативный документ конкретизирует общие вопросы, рассмотренные в Федеральном законе «О бухгалтерском учете». Положение детализирует порядок документального оформления фактов хозяйственной жизни и ведения регистров бухгалтерского учета, способ оценки активов организации, источников их финансирования и обязательств организации, а также порядок проведения инвентаризации. Кроме того, положение определяет порядок составления и предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности, излагает основные правила формирования сводной бухгалтерской отчетности, порядок сохранности бухгалтерских документов, установленный правилами организации государственного архивного дела.

7) Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (последняя редакция) [2], согласно которому аудиторские организации, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, при проведении аудиторской проверки организации выражают мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности компании;

8) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 г. №32н (ред. от 27.11.2020 г.) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»[8].

Положением определены основные понятия доходов предприятия, к которым относят доходы от обычных видов деятельности, прочие доходы, которые участвуют в создании конечных финансовых результатов производственно-сбытовой деятельности предприятия и представляющих собой базу для начисления налогов и отражающихся в «Отчете о финансовых результатах». В Положении также представлен общий порядок признания доходов в бухгалтерском учете, а также порядок раскрытия информации о доходах организации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

9) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина от 06.05.1999 г №33н (ред. от 06.04.2015) [9].

В данном положении представлен единый порядок признания и определения расходов организации, порядок раскрытия информации о расходах организации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для принятия к бухгалтерскому учету продажи готовой продукции (работ, услуг) и товаров в этом документе содержится основной состав расходов, которые формируют себестоимость продукции (работ, услуг) и определяют конечный финансовый результат от продаж продукции (работ, услуг).

10) Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное Приказом Минфина от 27.11.2006 №154н. (ред. от 09.11.2017).

11) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утверждены приказом министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета План счетов занимает не самое главное место, вместе с тем в нем представлена классификация объектов учета. Готовая продукция, согласно рассматриваемому документу, может учитываться на счете 10 «Материалы», НА СЧЕТЕ 43 «Готовая продукция», на счете 41 «Товары» и т.п., а ее реализация – на счете 90 «Продажи», на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.

12) Приказ Минфина России от 15.11.2019 N 180н "Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 "Запасы" (вместе с "ФСБУ 5/2019...")

13) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» - ПБУ 01/2008, утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 09.12.1998 №60н, приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н (ред. от 07.02.2020) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»).

От выбранного организацией или предприятием метода оценки готовой продукции и признания выручки от е реализации зависят много показателей деятельности предприятия или организации. Одним из таковых показателей, который наиболее значительный, является величина налогооблагаемой выручки, а, следовательно, и величина чистой прибыли, которую получит организация после уплаты всех налогов и сборов.