книги / Теория бухгалтерского учета.-1

	П р о д о л ж е н и е т а б л . 2 2
1	2
	По порядку составления
Первичные	Составляются на каждую отдельную операцию в мо-
документы	мент ее совершения. Например, приходный кассовый
	ордер, расходный кассовый ордер, платежные требо-
	вания, акты на списание основных средств и т.д.
Сводные	Составляются на основе ранее оформленных первич-
документы	ных документов. К ним относятся авансовые, товар-
	ные, кассовые отчеты и т.д.
	По способу отражения операций
Разовые	Составляются для отражения в документе одной от-
документы	дельной операции или нескольких одновременно со-
	вершаемых операций. Документы составляются в
	один прием. Например, приходные и расходные кас-
	совые ордера, расчетно-платежные ведомости и т.д.

Накопительные Составляются в течение определенного периода (не-

документы	деля, декада, месяц) для отражения однородных по-
	вторяющихся операций, которые записываются в них
	по мере совершения. В конце периода подсчитывают-
	ся итоги по показателям, используемым для учетных
	записей. Следует отметить, что накопительные доку-
	менты отличаются от сводных тем, что сводный до-
	кумент составляется на основании первичных доку-
	ментов, является их сводкой, а накопительный пред-
	ставляет собой первичный документ, составленный
	постепенно путем накапливания операций. К накопи-
	тельным документам относятся лимитно-заборные
	карты, двухнедельные или месячные наряды и т.д.
	По месту составления
Внутренние	Составляются в самой организации для отражения
документы	внутренних операций. Например, кассовые приход-
	ные и расходные ордера, накладные, акты, расчетно-
	платежные ведомости и т.д.
Внешние	Составляются за пределами данной организации, по-
документы	ступают в бухгалтерию уже в оформленном виде.
	Например, счета-фактуры поставщиков, выписки бан-
	ка, товарно-транспортные накладные и т.д.

161

О к о н ч а н и е т а б л . 2 2

1

2

По способу заполнения

Документы, Заполняются вручную

составленные

вручную

Документы, Заполняются автоматизированным путем (с помощью

составленные компьютеров) при помощи вычислительной техники

5.2. Понятие учетных регистров и их классификация

Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

Учетные регистры – это таблицы специальной формы, предназначенные для регистрации хозяйственных операций, одно из важнейших средств ведения бухгалтерского учета. Характеристика различных видов учетных регистров представлена в табл. 23. Записи в учетные регистры производятся на основании оформленных и проверенных первичных документов.

Классификация учетных регистров

1.По внешнему виду: книги, карточки, свободные листы.

2.По содержанию записей: синтетические, аналитические, комплексные (комбинированные).

3.По назначению и видам учетных записей: хроно-

логические, систематические, комбинированные.

4.По способу записей в учетные регистры: шахматная форма, линейно-позиционная.

162

		Т а б л и ц а 2 3
Краткая характеристика учетных регистров
Вид учетных	Краткая	Формы учетных
регистров	характеристика вида	регистров
1	2	3
Книги	Сброшюрованные и пронуме-	Главная книга
	рованные листы бумаги одно-	Кассовая книга
	го формата, различного граф-	Книга покупок
	ления, скрепленные обложкой.	Книга продаж
	В случае необходимости книги	Различные регистра-
	прошнуровываются и скрепля-	ционные журналы
	ются печатью с указанием ко-
	личества прошнурованных и
	пронумерованных страниц
	(листов) в книге
Карточки	Отдельные (не скрепленные	Инвентарные карточки
	между собой), специально раз-	учета основных
	графленные листы, выполнен-	средств
	ные из картона или плотной	Карточки складского
	бумаги, хранящиеся в систе-	учета материалов
	матизированном виде в специ-	Личные листки работ-
	альных ящиках – картотеках	ников
Свободные	Отдельные (не скрепленные	Журналы-ордера
листы	между собой), специально раз-	Различные накопи-
	графленные листы, хранящие-	тельные группировоч-
	ся в системном порядке в от-	ные ведомости
	дельных папках, скоросшива-
	телях.
	В отличие от карточек печа-
	таются на обычной (тонкой)
	бумаге, часто бывают большо-
	го формата (А4 или АЗ)
Синтетические	Открываются для отражения	Различные регистры
	хозяйственных операций на	синтетического учета:
	синтетических счетах, т.е.	Ведомости
	обобщенной информации (без	Журналы-ордера
	излишней детализации) по	Главная книга
	конкретному синтетическому
	счету бухгалтерского учета
		163

О к о н ч а н и е т а б л . 2 3

1	2	3
Аналитические	Открываются в развитие син-	Карточки аналитиче-
	тетических счетов для отраже-	ского учета отдельных
	ния детализированной инфор-	видов материалов
	мации в аналитическом разрезе.
	Могут содержать не только сто-
	имостные показатели, но и
	натуральные показатели, допол-
	нительные пояснения и инфор-
	мацию, необходимые для кон-
	троля за состоянием и движением
	объектов бухгалтерского учета
Комплексные	Регистры, совмещающие син-	Регистр по счету 70
	тетический и аналитический	«Расчеты подотчетны-
	учет	ми лицами», в котором
		отражаются записи на
		синтетических счетах и
		параллельно на анали-
		тических
Хронологиче-	Применяются для регистрации	Журнал регистрации
ские	хозяйственных операций	фактов хозяйственной
	в порядке их совершения	жизни
	по мере поступления	Кассовая книга
	первичных документов	Книга продаж
	в бухгалтерию	Книга покупок
		Журнал регистрации
		приходных и расходных
		кассовых документов
		Выписка с расчетного
		счета
Систематиче-	Применяются для записей	Ведомость по счету
ские	однородных хозяйственных	Журнал-ордер
	операций, например, по како-
	му-то конкретному счету
Комплексные	Учетные регистры, сочетающие	Ведомость по счету
(комбиниро-	систематизацию информации	Журнал-ордер по счету
ванные)	по определенному критерию и	(или по группе счетов)
	хронологическую запись, т.е.	Книга (журнал) К-1МП
	регистры, в которых записи	(простая система уче-
	ведутся по синтетическим сче-	та, применяющая
	там в хронологическом порядке	упрощенные способы)
Регистры шах-	–	–
матной формы
164

В соответствии с 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета, регистрация мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета. Под мнимым объектом бухгалтерского учета понимается несуществующий объект, отраженный в бухгалтерском учете лишь для вида (в том числе неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни); под притворным объектом бухгалтерского учета понимается объект, отраженный в бухгалтерском учете вместо другого объекта с целью прикрыть его (в том числе притворные сделки). Не являются мнимыми объектами бухгалтерского учета резервы, фонды, предусмотренные законодательством Российской Федерации, и расходы на их создание.

В 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» сказано: бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами. Не допускается ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых экономическим субъектом регистров бухгалтерского учета.

Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются: 1) наименование регистра; 2) наименование экономического субъекта, составившего регистр; 3) дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр; 4) хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета; 5) величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения; 6) наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра; 7) подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

165

Регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

Исправление в регистре бухгалтерского учета должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

5.3. Формы бухгалтерского учета

Формы бухгалтерского учета – это определенная система построения и сочетания учетных регистров, последовательность

испособы записи в них.

Вучетной практике выделяют четыре основных форм бухгалтерского учета, которые различаются количеством и видом применяемых учетных регистров, взаимосвязью между синтетическими и аналитическим счетами, последовательностью и способами учетных записей в регистрах, степенью использования средств автоматизации:

мемориально-ордерная;журнально-ордерная;простая;комбинированная.

Рассмотрим последовательно каждую из представленных форм.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета

Мемориально-ордерная форма учета в практике работы предприятий получила широкое распространение, начиная с 30-х гг. XX в. Сущность данной формы заключается в том, что на основе первичных документов составляются учетные регистры – мемориальные ордера. Мемориальные ордера могут составляться на основании как одного документа, так и итогов накопительных ведомостей однородных документов. Каждому мемориальному ордеру присваивается постоянный порядковый номер. В мемориальном ордере указывают дату составления,

166

содержание и сумму хозяйственной операции, коды дебетуемых и кредитуемых счетов. К мемориальному ордеру подшиваются первичные документы и группировочные ведомости. Итоговые суммы мемориальных ордеров записываются в хронологическом порядке в регистрационный журнал. Итог регистрационного журнала в конце месяца сравнивается с итогом оборотов по синтетическим счетам оборотной ведомости. Итог журнала должен совпасть с итогом оборотов по дебету и кредиту оборотной ведомости.

Далее производится разноска бухгалтерских проводок по синтетическим счетам в Главную книгу. В Главную книгу записываются только обороты по счетам. По данным Главной книги составляется оборотная ведомость, в которой выводятся конечные остатки по счетам. По итогам оборотной ведомости составляется баланс и другие формы отчетности. Достоинством применения является удобство использования в организациях с небольшим количеством учетных записей за период. К недостаткам можно отнести: раздельное ведение хронологических, синтетических и аналитических счетов, многократную запись одной и той же операции в учетных регистрах. В настоящее время данная форма используется редко.

Журнально-ордерная форма учета

Хозяйственные операции, сгруппированные по однородным хозяйственным операциям, записываются или в журналы ордера, или в накопительные группировочные ведомости. Основные учетные регистры данной формы учета – журналыордера, которые открываются на месяц по каждому синтетическому счету или на несколько синтетических счетов и имеют свой номер. Журналы-ордера построены по кредитовому признаку, т.е. в журнале-ордере записываются только операции по кредиту счетов. Операции по дебету соответствующих счетов записываются в учетные регистры, которые называются ведомостями.

В конце месяца итоговые данные по журналам ордерам переносятся в Главную книгу, которая составляется по дебетовому признаку. Рекомендуется составлять оборотные ведо-

167

мости с целью проверки правильности записей Главной книги. В Главной книге предусмотрен отдельный лист для каждого счета, в котором обороты по кредиту записываются общей суммой, а по дебету – в корреспонденции с кредитуемыми счетами. На соответствующем листе синтетического счета записываются начальные и конечные остатки. По данным Главной книги составляется оборотная ведомость, бухгалтерский баланс и другие формы отчетности. Параллельно синтетическим счетам ведутся аналитические счета.

Достоинством журнально-ордерной формы учета является обеспечение тождественности данных аналитического и синтетического учета, возможность разделения учетных работ, однако она является достаточно громоздкой и сложной. Ниже представлены формы учетных регистров данной формы (табл. 24, 25).

Т а б л и ц а 2 4

Журнал-ордер № 1 за февраль 20 г. по кредиту счета 50 «Касса» в дебет счетов (руб.)

Дата Счет № 51 Счет № 71 Счет № 70

Итого

02.02

05.02.

20.02

Итого:

Т а б л и ц а 2 5

Ведомость № 1 за февраль 20 _г. по дебету счета 50 «Касса» с кредита счетов Сальдо на начало месяца по Главной книге ___(руб.)

Дата	Счет № 51	Счет № 71	Счет № 62		Итого
02.02
05.02
20.02
Итого:
168

Сальдо на конец месяца __

Простая форма бухгалтерского учета

Простая форма бухгалтерского учета может использоваться субъектами малого предпринимательства. Субъекты малого предпринимательства вправе применять упрощенные способы ведения бухучета и составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность по специальным формам (по упрощенным). Но не только субъекты малого предпринимательства вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, в соответствии с требованиями частей 4 и 5 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», вправе применять три группы организаций. К первой из них относятся субъекты малого предпринимательства. Во вторую группу входят организации, получившие статус участников проекта «Сколково». И наконец, к третьей группе относятся некоммерческие организации.

При этом упрощенные способы ведения бухучета не вправе применять другие организации. Например, организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством России; микрофинансовые организации, адвокатские бюро и др.

Другими словами, не все малые предприятия могут применять упрощенные способы ведения учета. Данный запрет действует в отношении организаций, чья бухгалтерская (финансовая) отчетность требует обязательного аудита.

Особенности упрощенных способов ведения учета:

–сокращенный план счетов;

–упрощенный порядок признания доходов и расходов;

–упрощенный учет процентов по кредитам и займам;

–упрощенный порядок исправления ошибок и переоценки активов;

169

При этом организации могут выбрать, какие упрощенные способы бухучета им применять, закрепив их соответственно в своей учетной политике. Об этом сказано в информации Минфина от 29.06.2016 № ПЗ-3/2016, которая также дает подробные разъяснения по ведению бухучета по упрощенной системе, применению регистров и форм бухгалтерской отчетности.

Организации, которые вправе вести учет упрощенным способом, могут выбрать форму ведения из двух предлагаемых Минфином:

–полную форму (бухучет ведется посредством двойной записи с использованием регистров бухгалтерского учета активов);

–сокращенную форму (бухучет ведется посредством двойной записи без использования регистров бухгалтерского учета активов).

Ведение учета на малом предприятии организуется по общим правилам в соответствии с главой 2 Закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. В данном пособии они приведены в подразд. 1.6. Но микропредприятия и некоммерческие организации имеют право вести учет по простой

системе – не применяя двойной записи (статьи 2 и 6 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Полная форма ведения бухучета (упрощенные способы)

Данная форма учета предполагает в качестве регистров для регистрации фактов хозяйственной жизни специальные ведомости. Название и перечень ведомости утверждаются в учетной политике, порядок их заполнения приведен в Рекомендациях, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25.04.2013 № 4/13.

Например, малое предприятие может использовать:

– ведомость учета основных средств и амортизации – форма № 1МП;

170