книги / Теория бухгалтерского учета.-1

наличии. Начальный остаток на счете отражает наличие объекта учета. Счета открываются ежемесячно. Остатки записываются на основании статей баланса на начало отчетного периода (остатков на счетах на конец предыдущего месяца, которые соответствуют статьям баланса). При открытии счетов запись

остатков в активных счетах производится по дебету (на левой

стороне счета), в пассивных – по кредиту (на правой стороне счета). Для обозначения остатка в теории бухгалтерского учета применяется специальный термин – сальдо, которое при открытии счетов называется начальным (на начало месяца, на начало проведения операции, на начало года) и обозначается знаком «Сн». Термин «сальдо» итальянского происхождения,

означает «остаток». Например: Открыть счет – это значит: 1. Начертить схему счета –

Дт	К

2. Записать на счете название и номер счета:

Дт 10 «Материалы»		Кт

3. Записать начальный остаток по счету по данным баланса (остаток по счету на конец предыдущего месяца) на начало периода:

	Дт 10 «Материалы»		Кт
Сн 53000

Записи хозяйственных операций на счетах. В течение месяца на основании первичных документов на счетах отражаются хозяйственные операции (номер операции, дата,

81

сумма, содержание операции) – движение объектов учета, для которых открыты соответствующие счета. Причем суммы, увеличивающие начальный остаток (начального сальдо), записываются на стороне остатка объекта, а суммы, уменьшающие начальный остаток объекта, – на противоположной стороне. Следовательно, записи увеличений и уменьшений в активных и пассивных счетах производятся на противоположных сторонах счета.

Подсчет оборотов на счетах – определение суммы записей по соответствующим сторонам счета. Итоговое увеличение и итоговое уменьшение на счете за отчетный период называются «оборотами» – суммы операций на каждой стороне (части) счета. Обороты бывают дебетовые – отображаются знаком «Од» – и кредитовые – отображаются знаком «Ок». Дебетовые и кредитовые обороты подсчитывают в конце месяца. При подсчете оборотов сумма начального остатка не учитывается.

Определение сальдо конечного (Ск) – определение конечного состояния различных активов и их источников – сальдо на конец отчетного периода (на конец месяца, на конец проведения операции, на конец года). Конечное сальдо на счетах определяется на основании начального сальдо и оборотов по дебету и кредиту счетов. Счета могут закрываться. Это значит, что сальдо должно быть сведено к нулю.

Строение активных, пассивных и активно-пассивных счетов, а также порядок записи операций в них регламентируются правилами, подробно рассмотренными ниже.

4.2. Назначение, структура и порядок записи на активных счетах

Активные счета – предназначены для учета (отражения) наличия и движения различных активов организации (хозяйственных средств организации по составу и размещению). Иными словами, на активных счетах ведется учет объектов,

82

которые показываются в активной части бухгалтерского баланса. Структура активного счета представлена на рис. 12.

Примеры активных счетов: счет 50 «Касса», счет 51 «Рас-

четный счет», счет 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы» и другие.

Дт	Номер и наименование счета		Кт
Сн – сальдо – остаток на начало
месяца
Увеличение объекта учета		Уменьшение объекта учета
		(–)
(+)
Од – оборот по дебету = сумма		Ок – оборот по кредиту = сумма
всех хозяйственных операций		всех хозяйственных операций
за месяц		за месяц
(+)		(–)
Ск – сальдо – остаток на конец
месяца

Рис. 12. Структура активного счета

Характеристика активного счета

1.Сальдо начальное (Сн) может быть только дебетовое либо равно нулю и показывает наличие объекта учета (конкретного актива) на начало периода (месяца или на начало проведения хозяйственной операции).

2.Увеличение объекта учета (операции по поступлению, приходу различных активов) отражается по дебету счета – на левой стороне счета, на стороне остатка.

3.Уменьшение объекта учета (операции по выбытию, расходу активов) отражается – по кредиту счета – на правой стороне счета.

4.В конце месяца (или другого отчетного периода) сначала подсчитывается оборот по дебету (Од) – итог записей увеличений объекта за отчетный период (месяц или другой период),

83

т.е. сумма всех операций по увеличению объекта учета – актива. В оборот по дебету сумма первоначального остатка не включается, а включаются только суммы по операциям.

5. Также в конце месяца (или другого отчетного периода)

подсчитывается оборот по кредиту (Ок) – итог записей уменьшений объекта учета за отчетный период (месяц или другой период), т.е. сумма всех операций по уменьшению объекта учета – актива.

6.Сальдо конечное (Ск) может быть либо дебетовым, либо равным нулю, отражает наличие объекта учета (конкретного актива) на конец отчетного периода (месяца или другого периода)

ирассчитывается по формуле Ск = Сн + Од – Ок – к сальдо начальному прибавляют оборот по дебету (итог увеличений) и вычитают оборот по кредиту (итог уменьшений).

7.Порядок записей хозяйственных операций на активных счетах рассмотрим на следующем примере. По счету 50 «Касса»

по данным начального баланса остаток на начало периода 53 000 руб. (этот же остаток является остатком на конец периода по счету 50 на конец предыдущего периода). Счет 50 «Касса» является активным, так как отражает движение денежных наличных средств и открывается на основании активной статьи бухгалтерского баланса «Денежные средства». Поэтому, открывая счет 50 «Касса», записывают начальное сальдо в сумме 103 000 руб. в дебет в соответствии с правилами записи начальных остатков на счетах. В течение месяца были следующие операции:

1.Получены наличные денежные средства из банка с расчетного счета 220 000 руб. на заработную плату и командировочные расходы.

2.Выдана заработная плата по ведомости работникам организации за предыдущий месяц 185 000 руб.

3.Выдано из кассы Иванову И.А. на командировочные расходы 25 000 руб.

4.Принят в кассу от Петрова М.И. остаток подотчетных сумм 5200 руб.

84

5. Сданы в банк на расчетный счет наличные денежные средства 60 000 руб.

Напомним, что согласно правилам записи хозяйственных операций в активных счетах суммы увеличения записываются в дебет, а суммы уменьшения – в кредит. Следовательно, суммы по операциям № 1 и 4 (увеличение на счете) записывают по дебету счета 50 «Касса»: 220 000 руб. – денежные средства, полученные из банка, и 5200 руб. – принятые от подотчетного лица Петрова М.И неиспользованные подотчетные суммы. А суммы по операциям № 2, 3, 5 (уменьшение на счете) записывают по кредиту счета: 185 000 руб. – выданная зарплата работникам за прошлый месяц, 25 000 руб. – выданный аванс на командировочные расходы подотчетному лицу Иванову И.А., 60 000 руб., сданные в банк. После этого подсчитываются итоги операций по дебету и по кредиту, т.е. обороты по дебету и кредиту, и выводится конечное сальдо, которое равняется начальному сальдо по дебету (103 000 руб.) плюс дебетовый оборот (итог увеличения – поступления денежных средств) и минус кредитовый оборот (итог уменьшения – расходования денежных средств), а именно 58 200 руб. (103 000 руб. + 225 200 руб. – 270 000 руб.).

Отразим схематически записи по счету 50 «Касса» следующим образом:

	Дт	сч. 50 «Касса»			Кт
Сн 103 000			2.	185 000
1.	220 000		3.	25 000
4.	5200		5.	60 000
Од 225 200			Ок 270 000
Ск 58 200

Взаимосвязь между активными счетами и балансом

После отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах в конце месяца подсчитываются обороты и выводятся

85

конечные остатки (сальдо) счетов. Конечное состояние хозяйственных средств и их источников записывается в новый баланс, т.е. по конечным остаткам счетов составляется баланс на конец периода (месяца), на начало следующего периода.

Дебетовые конечные остатки активных счетов формируют

статьи актива бухгалтерского баланса на конец периода

(месяца). Поэтому полученная сумма дебетового остатка по счету 50 «Касса» 58 200 руб. будет формировать статью актива бухгалтерского баланса на конец периода «Денежные средства» второго раздела «Оборотные активы» в совокупности с остатками по другим счетам денежных средств: 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

4.3. Назначение, структура и порядок записи на пассивных счетах

Пассивные счета – предназначены для учета (отражения) наличия и движения источников активов – собственного капитала и обязательств организации.

Примеры пассивных счетов: счет 80 «Уставный капитал»,

счет 82 «Резервный капитал», счет 83 «Добавочный капитал» и другие (рис. 13).

Дт	Номер и наименование счета		Кт
		Сн – сальдо – остаток на начало
		месяца
Уменьшение объекта учета		Увеличение объекта учета
(–)		(+)
Од – оборот по дебету = сумма		Ок – оборот по кредиту = сумма
всех хозяйственных операций		всех хозяйственных операций
за месяц		за месяц
(–)		(+)
		Ск – сальдо – остаток на конец
		месяца
	Рис. 13. Структура пассивного счета
86

Характеристика пассивного счета

1.Сальдо начальное (Сн) может быть только кредитовым либо равным нулю, показывает наличие объекта учета – конкретных видов капитала или обязательств (пассивов) на начало периода (месяца, года, квартала или на конец проведения хозяйственной операции).

2.Увеличение объекта учета (операции по увеличению собственного капитала, начислению – увеличению обязательств)

отражается по кредиту счета – на правой стороне счета, на

стороне остатка.

3.Уменьшение объекта учета (операции по уменьшению собственного капитала, погашению обязательств организации)

отражается – по дебету счета – на левой стороне счета.

4.В конце месяца (или другого отчетного периода)

подсчитывается оборот по кредиту (Ок) в пассивном счете –

итог записей увеличений объекта за отчетный период (месяц или другой период), т.е. сумма всех операций по увеличению

собственного капитала или обязательств. В оборот по кредиту сумма первоначального остатка не включается, а включаются только суммы по операциям.

5.Также в конце месяца (или другого отчетного периода) в пассивном счете подсчитывается оборот по дебету (Од) – итог записей уменьшений объекта за отчетный период (месяц или другой период), т.е. сумма всех операций по уменьшению собственного капитала или обязательств.

6.Сальдо конечное (Ск) может быть только кредитовым либо равным нулю, отражает наличие объекта учета – конкретного вида капитала или обязательств (пассивов) на конец отчетного периода (месяца или другого периода) и

рассчитывается по формуле Ск = Сн + Ок – Од – к сальдо начальному кредитовому прибавляют оборот по кредиту (итог увеличений) и вычитают оборот по дебету (итог уменьшений).

Порядок записей хозяйственных операций на пассивных счетах рассмотрим на следующем примере. Хозяйственные операции по расчетам с персоналом по оплате труда отражаются

87

на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На начало отчетного периода (на 1.01.2019 г.) по данным бухгалтерского баланса задолженность перед работниками по заработной плате составляет 185 000 руб. (остаток по счету 70 на 1.01.19 г.). Данная задолженность является кредиторской, так как это задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате, относится к краткосрочным обязательствам (пассив, пятый раздел бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства») и, соответственно, формирует статью «Кредиторская задолженность» в числе других видов этой задолженности. Таким образом, счет является пассивным. По правилам записи начальных остатков на пассивных счетах 185 000 руб. записывают в кредит счета 70. В течение отчетного периода (месяца) произошли следующие хозяйственные операции, связанные с уменьшением и увеличением данной кредиторской задолженности (обязательств):

1.Выдана заработная плата работникам организации из кассы 185 000 руб. – погашение (уменьшение) кредиторской задолженности (обязательств) перед работниками.

2.Начислена заработная плата производственным рабочим за текущий месяц 200 000 руб. – увеличение кредиторской задолженности организации.

3.Начислена заработная плата управленческому персоналу за текущий месяц 100 000 руб. – увеличение кредиторской задолженности организации.

4.Начислен (удержан) налог на доходы физических лиц с начисленной заработной платы производственных рабочих и управленческого персонала 39 000 руб. – уменьшение кредиторской задолженности организации (начисленной заработной платы).

Необходимо отразить операции на счете и определить сальдо конечное – сумму задолженности организации перед персоналом по заработной плате перед персоналом. Согласно правилам записи хозяйственных операций в пассивных счетах

88

увеличение задолженности организации перед персоналом записывается в кредит, а уменьшение – в дебет. Поэтому суммы по операциям № 2 и 3 – 200 000 руб. и 100 000 руб. (увеличение на счете) – записываются в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а суммы по операциям № 1 и 4 – 185 000 руб. и 39 000 руб. (уменьшение на счете) – записывают по дебету. В конце месяца подсчитывают итоги по операциям увеличения и уменьшения – соответственно обороты по кредиту и дебету и определяют конечное сальдо – 261 000 руб., которое рассчитывается следующим образом: к начальному сальдо по кредиту (185 000 руб.) прибавляют оборот по кредиту (200 000 + 100 000 = = 300 000 – итог увеличения) и вычитают оборот по дебету (185 000 + 39 000 = 224 000 – итог уменьшения).

Отразим схематически записи по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» следующим образом:

	70 Расчеты с персоналом
Дт	по оплате труда		Кт
		Сн 185 000
1. 185 000		2. 200 000
4. 39 000		3. 100 000
Од 224 000		Ок 300 000
		Ск 261 000

Взаимосвязь между пассивными счетами и балансом

После отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах в конце месяца подсчитываются обороты и выводятся конечные остатки (сальдо) счетов. Конечное состояние хозяйственных средств и их источников записывается в новый баланс, т.е. по конечным остаткам счетов составляется баланс на конец периода (месяца), на начало следующего периода.

89

Кредитовые конечные остатки пассивных счетов формируют статьи пассива бухгалтерского баланса на конец периода

(месяца).

Поэтому полученная сумма кредитового остатка по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в предложенном примере будет формировать статью пассива бухгалтерского баланса «Кредиторская задолженность» пятого раздела «Краткосрочные обязательства» в совокупности с остатками по другим счетам, на которых учитывается движение обязательств 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75, 76.

4.4. Назначение, структура и порядок записи на активно-пассивных счетах

Активно-пассивные счета предназначены для текущего учета (отражения) движения одновременно различных активов и источников их образования (пассивов). Объединяют признаки активных и пассивных счетов.

Активно-пассивные счета бывают двух видов:

1.Активно-пассивные счета с односторонним сальдо –

сальдо только дебетовое или только кредитовое.

2.Активно-пассивные счета с двусторонним сальдо – сальдо может быть как только дебетовым, так и только

кредитовым или дебетовым и кредитовым одновременно.

Рассмотрим последовательно каждый из этих видов.

1. Активно-пассивные счета с односторонним сальдо –

сальдо только дебетовое или только кредитовое. К таким счетам относятся: счет 99 «Прибыли и убытки», счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счет 99 «Прибыли и убытки» применяется для учета финансового результата в течение года. В конце отчетного года конечный финансовый результат – прибыль или убыток – списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На счете 99 «Прибыль и убытки» в течение года

90