Виды процедур получения доказательств
Международным
стандартом аудита предусмотрен «закрытый»
перечень процедур, с помощью которых
аудитор может получить аудиторское
доказательство: проверка (инспектирование),
наблюдение, запрос и подтверждение,
подсчет (вычисления) и аналитические
процедуры.
Проверка
(inspection), согласно приведенному нормативному
документу, применяется по отношению к
бухгалтерским записям, документам или
материальным активам.
При
проверке материальных активов в первую
очередь определяется их фактическое
наличие.
Наблюдение
(observation) используется аудитором по
отношению к процессу или процедуре,
выполняемой другими лицами.
К
примеру, наблюдение может вестись за
ходом инвентаризации или процедурами
внутреннего контроля, выполняемыми
работниками аудируемой организации.
В
запросе (inquiry) выражается просьба о
предоставлении информации, адресованная
компетентным в данных вопросах лицам,
как состоящим, так и не состоящим в штате
организации. При ϶ᴛᴏм форма запросов
может быть как письменной (по отношению
к сторонним организациям и физическим
лицам), так и устной (для работников
проверяемой организации). Ответы
на запросы могут помочь аудитору получить
необходимую информацию для подтверждения
(или опровержения) каких-либо фактов.
В
российской практике по отношению к
такому виду проверок чаще употребляют
термин «инвентаризация», причем последней
подлежат не только материальные активы,
но и все имущество, а также финансовые
обязательства организации. Под
инвентаризацией понимается проверка
наличия имущества и обязательств в
натуре, при проведении кᴏᴛᴏᴩой
фактическое их наличие сравнивается с
данными бухгалтерского учета.
Соответственно
подтверждение (confirmation) представляет
собой ответ на запрос о подтверждении
данных бухгалтерского учета аудируемой
организации. Обычно в ходе проверок
аудитор стремится получить подтверждение
от дебиторов реальности сумм дебиторской
задолженности.
Подсчет
(computation) используется аудитором в двух
случаях: при проверке правильности
арифметических расчетов в первичных
документах и бухгалтерских записях
клиента или для самостоятельных
вычислений.
Сущность
аналитических процедур (analytical
procedures) состоит
в анализе важнейших коэффициентов,
выявлении тенденций, отклонений (в т.ч.
от прогнозных значений) и несоответствий
информации, полученной из разных
источников.
Отметим,
что терминология, применяемая по
отношению к отдельным аудиторским
процедурам, в международных стандартах
существенно отличается от классификации
методических приемов контроля, традиционно
используемой в отечественной практике
(см. тему Основные этапы процесса
аудиторской проверки и приемы аудита).