- •Электронная версия бератора "Практическая бухгалтерия"(Бератор приведен в соответствии с изменениями от декабря 2011 г.)Раздел IV. Основные средства Амортизация основных средств
- •Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета
- •Линейный способ
- •Способ уменьшаемого остатка
- •Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
- •Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
- •Начисление амортизации для целей налогообложения
- •Линейный метод
- •Нелинейный метод
- •Особенности начисления амортизации для целей налогообложения
- •Налоговый учет амортизации
- •Регистр - расчет амортизации основных средств
- •Какой метод амортизации выбрать, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет
- •Начисление амортизации основных средств, бывших в эксплуатации
- •Начисление амортизации основных средств, полученных безвозмездно
- •Начисление амортизации основных средств, приобретенных до 2002 года
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Как начислить амортизацию этим способом, покажет пример.
Пример
Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб. Экономический отдел "Актива" рассчитал, что станок должен быть полностью самортизирован, когда на нем будет выпущено 1000 единиц продукции.
В первый год эксплуатации станка фактический выпуск продукции составил 600 единиц. Годовая сумма амортизации будет рассчитана так:
600 : 1000 õ 120 000 ðóá. = 72 000 ðóá.
Ежемесячно бухгалтер "Актива" будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):
Дебет 20 Кредит 02
- 6000 руб. (72 000 руб. : 12 мес.) - начислена амортизация станка за отчетный месяц.
Во второй год эксплуатации станка фактический выпуск продукции составил 400 единиц. Годовая сумма амортизации будет рассчитана так:
400 : 1000 õ 120 000 ðóá. = 48 000 ðóá.
Ежемесячно бухгалтер "Актива" будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):
Дебет 20 Кредит 02
- 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.) - начислена амортизация станка за отчетный месяц.
Начисление амортизации для целей налогообложения
Для целей налогообложения используют два метода начисления амортизации основных средств (ñò. 259 ÍÊ ÐÔ):
- линейный;
- нелинейный.
Выбранный метод начисления амортизации для целей налогообложения следует закрепить в учетной политике. Переход с линейного метода на нелинейный возможен с начала нового года. Обратный переход можно осуществлять один раз в пять лет.
Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, которые входят в восьмую, девятую è десятую группы, амортизация может начисляться только линейным методом.
Обратите внимание: с 1 января 2009 года размер амортизационной премии по основным средствам, которые относятся к третьей-седьмой амортизационным группам, увеличен до 30% (ï. 9 ñò. 258 НК РФ). По основным средствам, которые относятся к остальным группам, размер амортизационной премии составляет 10%.
Десять или тридцать процентов первоначальной стоимости основных средств можно включать в расходы сразу, как только фирма начнет их амортизировать в налоговом учете (ï. 9 ñò. 258 НК РФ). Исключение составляют основные средства, которые получены безвозмездно.
Линейный метод
При использовании линейного метода месячную норму амортизации для каждого объекта основных средств определяют так:
┌─────────────────┐ ┌──────────────────────────────┐
│Норма амортизации│ = 1 : │ Срок полезного использования │ х 100%
│ │ │основного средства (в месяцах)│
└─────────────────┘ └──────────────────────────────┘
Сумму ежемесячных амортизационных отчислений определяют так:
┌─────────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌─────────────────┐
│Первоначальная стои-│ │ │ │Сумма ежемесячных│
│мость основного сред-│ х │Норма амортизации│ = │ амортизационных │
│ ства │ │ │ │ отчислений │
└─────────────────────┘ └─────────────────┘ └─────────────────┘
Пример
ЗАО "Актив" приобрело станок. Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев). Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на станки начисляется линейным методом.
Норма амортизации по станку составит:
(1 : 60 ìåñ.) õ 100% = 1,667%.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит: 120 000 руб. х 1,667% = 2000 руб.