- •3.1. Структурный уровень
- •3.2. Мсфо 1 «Представление финансовой отчётности»
- •3.2.1. Бухгалтерский баланс.
- •Пример вертикального баланса
- •Пример горизонтального баланса
- •3.2.2. Отчёт о прибылях и убытках.
- •Отчёт о прибылях и убытках (метод характера затрат)
- •Отчёт о прибылях и убытках (метод функции затрат)
- •Отчёт о прибылях и убытках
- •3.2.3. Отчёт об изменениях в капитале.
- •Отчёт об изменениях в капитале
- •Отчёт об изменениях в капитале
- •3.3. Мсфо 7 «Отчёт о движении денежных средств»
- •3.3.1. Денежные средства.
- •3.3.2. Источники и направления потоков денежных средств.
- •Отчёт о движении денежных средств
- •3.4. Мсфо 34 «Промежуточная отчётность»
- •3.5. Мсфо 14 «Отчётность по сегментам»
- •3.5.1. Понятие хозяйственного и географического сегмента.
- •Хозяйственный и географический сегменты, их признаки
- •3.5.2. Установление первичного и вторичного формата отчётности.
- •Обусловленность формата сегмента источниками и характерами рисков
- •Элементы сегментной отчётности
- •3.5.3. Учётная политика в отношении сегментов.
- •Требования к вторичному раскрытию информации по сегментам
- •3.6. Мсфо 8 «Учётная политика, изменения в бухгалтерских расчётах и ошибках»
- •3.6.1. Изменение учётной политики
- •3.6.2. Ошибки прошлых периодов.
- •Вопросы для самоконтроля
- •Использованная и рекомендованная литература
ЛЕКЦИЯ № 3
ТЕМА: «СОСТАВ И ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ
(МСФО 1, МСФО 7, МСФО 34, МСФО 14, МСФО 8)»
Теория нужна человеку, как одна
из пуговиц на мундире. Работать
можно и без одной пуговицы. Но это
будет непорядок.
Генерал И. Сухозанет
План (логика) изложения и усвоения материала:
3.1. Структурный уровень.
3.2. МСФО 1 «Предоставление финансовой отчётности».
3.3. МСФО 7 «Отчёт о движении денежных средств».
3.4. МСФО 34 «Промежуточная отчётность».
3.5. МСФО 14 «Отчётность по сегментам».
3.6. МСФО 8 «Учётная политика, изменения в бухгалтерских расчётах и ошибки».
3.1. Структурный уровень
Структурный уровень вторичен по отношению к концептуальному и наряду с собственными рисками несёт в себе риски, вытекающие из концептуального уровня.
Структурный уровень обеспечивает систематизацию представления данных финансовой отчётности, создание форм, наполнение их показателями, установление связей между ними на основе концептуального уровня. Таким образом, информация о финансовом положении организации, сущность которого соответствует модели восприятия пользователями финансовой отчётности, созданной на концептуальном уровне, находит на структурном уровне адекватное отображение в виде информационного образа объекта, включающего в себя такие компоненты, как:
- бухгалтерский баланс;
- отчёт о прибылях и убытках;
- отчёт, показывающий изменения в капитале;
- отчёт о движении денежных средств;
- учётная политика и пояснительные примечания.
На структурном уровне МСФО рассматривают финансовую отчётность как структурированное представление финансового положения и операций, осуществлённых компанией, и видят её предназначение в полезности для широкого круга пользователей при принятии экономических решений, в первую очередь при прогнозировании движения денежных средств организации в будущем. Структурированное представление информации должно, прежде всего, обеспечить принцип постоянства (последовательности), сопоставимость данных как одну из важнейших качественных характеристик информации финансовой отчётности.
3.2. Мсфо 1 «Представление финансовой отчётности»
При создании упорядоченной структуры финансовой отчётности во внимание принимается необходимость использования наряду с формализованной информацией сведений описательного характера, представленных в свободной форме, носящих дополнительный характер, расширяющих информационный образ финансового положения организации. В связи с этим МСФО поощряют приложение к собственно финансовой отчётности финансовых обзоров руководства, включающих:
- определение основных характеристик финансовых результатов деятельности организации;
- сведения об основных неопределённостях, с которыми сталкивается организация;
- основные факторы, определяющие финансовые результаты: изменение внешней среды, инвестиционную политику, в том числе политику в области дивидендов;
- источники финансирования компании, политику в отношении доли заёмных средств, политику управления рисками;
- достоинства, ценные ресурсы организации;
- политику и мероприятия организации в сфере охраны окружающей среды.
Внешняя управляющая информация обусловливает внутреннюю управляющую информацию – учётную политику организации (термин учётная политика может применяться в широком и узком смысле слова; в широком смысле учётной политикой может обозначаться политика в области учёта, проводимая государством, либо соответствующими органами, общественными организациями и т.д.; в узком смысле под этим термином подразумевают политику только организации). Вопросы формирования и изменения учётной политики отражены в МСФО 8 «Учётная политика, изменения в бухгалтерских расчётах и ошибки».
Структурный уровень представлен, прежде всего, МСФО 1 «Представление финансовой отчётности», в котором как было показано ранее, определяются формы финансовой отчётности и связи между показателями этих форм. МСФО, не задавая строгого вида форм финансовой отчётности, выдвигают, однако, ряд вполне определённых требований к ним как по содержанию, так и по структуре.
В МСФО 1 включено руководство по применению требования «достоверного представления» (fair presentation). В случае недостаточности требований МСФО установлена необходимость раскрытия дополнительной информации, уточнены случаи отступления от МСФО и расширены требования к раскрытию информации в этих случаях (следует показывать финансовый эффект от отступления по каждому представленному периоду). Согласно новым правилам необходимо также приводить суждения менеджмента, определяющие выбор оценки статей в финансовой отчётности, например при классификации финансовых активов в качестве «удерживаемых до погашения», при установлении факта передачи практически всех рисков и выгод третьей стороне в случае передачи финансового инструмента или в случае финансовой аренды. Менеджменту следует раскрывать основные допущения относительно будущей деятельности, различных источников неопределённостей, возникающих в процессе оценки, которые несут в себе значительный риск последующей существенной корректировки в будущих периодах балансовых величин активов и обязательств.
Рассмотрим формы отчётности в соответствии с МСФО.