- •Тема 1.1. Сутність та основні риси податків
- •1.1.1. Теоретичні положення
- •1.1.2. Приклади розв'язування задач
- •Тема 1.2. Податкова політика держави
- •1.2.1. Теоретичні положення
- •1.2.2. Приклади розв'язання задач
- •1.2.3. Завдання для самостійного розв'язання
- •Тема 1.3. Перекладання податків та ухилення від їх сплати
- •1.3.1. Теоретичні положення
- •1.3.2. Завдання для самостійного розв'язання
- •9. Захист порушених податкових прав відбувається:
- •Тема 2.1. Структура податкової системи
- •2.1.1. Теоретичні положення
- •7. Підлягає обов'язковому встановленню місцевими радами:
- •8. На даний час в Україні не стягується:
- •Тема 2.2. Організація податкової служби та податкової роботи
- •2.2.1. Теоретичні положення
- •2.2.2. Завдання для самостійного розв'язання
- •2. Державні податкові адміністрації в областях, містах Києві та Севастополі підпорядковуються:
- •3. Державну податкову службу України очолює:
- •5. Державна податкова адміністрація України здійснює такі функції:
- •6. Державні податкові інспекції в районах, містах без районного поділу, районах у містах здійснюють такі функції:
- •7. Платники податків і зборів зобов'язані:
- •8. Платники податків і зборів мають право:
- •9. Державна податкова адміністрація України здійснює такі функції:
- •Тема 2.3. Відповідальність платників податків
- •2.3.1. Теоретичні положення
- •2.3.3. Завдання для самостійного розв'язання
- •1.До директора підприємства за порушення податкового законодавства може бути застосовано:
- •2.Зобов'язання платника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів у по рядку та у визначені законодавством строки — це:
- •3.Мінімальний розмір фінансової санкції, що застосо вується до платників податків за результатами докумен тальних перевірок:
- •§ Задачі
- •Тема 2.4. Податок на додану вартість
- •2.4.1. Теоретичні положення
- •2.4.2. Приклади розв'язання задач
- •2.4.3. Завдання для самостійного розв'язання
- •2. Додана вартість це:
- •15. Сплата податку на додану вартість проводиться не пізніше:
- •16. Податкове зобов'язання — загальна сума податку, отриманого платником пдв:
- •19. Податковий кредит з пдв — це сума:
- •21. Не дозволяється включення до податкового кредиту витрат:
- •22. Датою виникнення прав платника пдв на податковий кредит вважається:
- •23. Датою виникнення прав платника пдв на податковий кредит у випадку придбання сировини для виробництва товарів спеціального призначення для інвалідів вважається:
- •24. Якщо обсяг оподатковуваних операцій з продажу товарів за попередній календарний рік перевищує 300 000 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, податковий період дорівнює:
- •Задача 2
- •§ Контрольні питання
- •Тема 2.5. Акцизний збір
- •2.5.1. Теоретичні положення
- •2.5.2. Приклади розв'язання задач
- •2.5.3. Завдання для самостійного розв'язання
- •§ Тестові питання
- •Тема 2.6. Мито
- •2.6.1. Теоретичні положення
- •2.6.2. Приклади розв'язання задач
- •2.6.3. Завдання для самостійного розв'язання
- •§ Задачі
- •Тема 2.7. Податок на прибуток підприємств
- •2.7.1. Теоертичні положення
- •2.7.2. Приклади розв'язання задач
- •16. Придбання торгового патенту на суму 300 грн. В податковому обліку відображається таким чином:
- •20. Податок на прибуток підприємств за другий квартал звітного року підлягає перерахуванню:
- •Тема 2.8. Податок з доходів фізичних осіб
- •2.8.2. Приклади розв'язання задач
- •2.8.3. Завдання для самостійного розв'язання
- •§ Тестові питання
- •2. Об'єкт оподаткування при нарахуванні доходів у не-грошових формах визначається як:
- •3. Об'єкт оподаткування при нарахуванні доходу у вигляді заробітної плати визначається як:
- •5. До складу загального оподатковуваного доходу включаються:
- •6. До складу загального оподатковуваного доходу не включаються:
- •7. До складу загального оподатковуваного доходу не включаються:
- •9. До складу податкового кредиту з податку з доходів фізичних осіб не включають:
- •10. Податковий кредит з податку на доходи фізичних осіб:
- •11. Податкова соціальна пільга розраховується як:
- •12. У разі, якщо платник податку має право на застосування податкової соціальної пільги з двох і більше підстав:
- •13. Право на податкову соціальну пільгу:
- •14. Право на застосування 150% податкової соціальної пільги має платник податку, який:
- •16. Податкова соціальна пільга застосовується у {азі отримання (нарахування) доходу, який:
- •17. Податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого як заробітна плата, якщо його розмір не перевищує суми:
- •22. Податок підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у такий термін:
- •23. Об'єкти спадщини оподатковуються при отриманні спадщини за нульовою ставкою до:
- •Тема 2.9. Плата за землю
- •2.9.1. Теоретичні положення
- •2.9.2. Приклади розв'язання задач
- •2.9.3 Завдання для самостійного розв'язання
- •§ Тестові питання
- •1. Плата за землю справляється у формі:
- •2. Плата за землю запроваджується з метою:
- •3. Розмір земельного податку:
- •4. Розмір ставки податку за землю залежить від:
- •6. Від сплати земельного податку звільняються:
- •7. Не звільняються від сплати земельного податку:
- •8. Податок за земельні ділянки справляється у розмірі 3% суми обчисленого земельного податку для земель:
- •15. Плата за землю:
- •Тема 2.10. Податок з власників транспортних засобів
- •2.10.1. Теоретичні положення
- •2.10.3. Завдання для самостійного розв'язання
- •1. Об'єктом оподаткування податком з власників транспортних засобів є:
- •6. Від сплати податку з власників транспортних засобів звільняються:
- •7. Від сплати податку з власників транспортних засобів не звільняються:
- •8. Податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів сплачується фізичними особами:
- •9. Податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів сплачується юридичними особами:
- •10. Податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів обчислюється юридичними особами
- •§ Контрольні питання
- •Тема 2.11. Державне мито
- •2.11.1. Теоретичні положення
- •1. Із заяв і скарг, що подаються до суду, та за видачу судом копій
- •2.11.2. Приклади розв'язання задач
- •2.11.3. Завдання для самостійного розв'язання
- •1. Державне мито зараховується до:
- •2. Державне мито — це:
- •3. Від сплати державного мита не звільняються:
- •4. Від сплати державного мита звільняються:
- •5. Ставки державного мита є:
- •Тема 2.12. Збір на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства
- •2.12.1. Теоретичні положення
- •2.12.2. Приклади розв'язання задач
- •§ Контрольні питання
- •Тема 2.13. Платежі за ресурси
- •Збір за користування надрами для видобутку корисних копалин
- •2.13.2. Приклади розв'язання задач
- •1. Плата за користування надрами для видобування залізної руди становить (формула 45):
- •2.Підлягає сплаті за звітний квартал 24 800 грн.
- •2.13.2. Завдання для самостійного розв'язання
- •2. Підлягають лімітуванню такі водні ресурси:
- •5. У випадку, якщо водокористувачі отримують воду із змішаного джерела, для розрахунку збору за спеціальне використання водних ресурсів:
- •6. Збір за спеціальне використання водяних ресурсів не стягується, якщо вода використовується:
- •7. Збір за використання водяних ресурсів не справляється, якщо вода використовується:
- •9. Нормативи збору за користування водами для потреб гідроенергетики установлюються
- •17. Лісотаксовий розряд при встановленні такси збору за спеціальне використання лісових ресурсів визначається в
- •18. Плата за користування надрами для видобування корисних копалин справляється за:
- •19. Обсяги фактично погашених балансових запасів корисних копалин визначаються:
- •Тема 2.14. Місцеві податки
- •2.14.1. Теоретичні положення
- •2.14.2. Приклади розв'язання задач
- •2.14.3. Завдання для самостійного розв язання
- •7. Об'єкт податку з реклами — це:
- •8. Підлягає оподатковуванню податком з реклами::
- •9. Граничний розмір податку з реклами за розміщення
- •10. Граничний розмір податку з реклами за розміщеннятривалої реклами:
- •Тема 2.15. Місцеві збори
- •2.15.2. Приклади розв'язання задач
- •2. Ринковий збір сплачується:
- •3. Документальне оформлення сплати ринкового збору торгівцями здійснюється:
- •4. Ринковий збір стягується:
- •5. Об'єкт оподаткування збором за паркування автотранспорту —це:
- •8 Граничний розмір збору з власників собак не має перевищувати:
- •10. Від сплати курортного збору не звільняються:
- •Тема 2.16. Спрощена система оподаткування
- •2.16.1. Теоретичні положення
- •2.16.2. Приклади розвязаннязадач
- •§ Тестові питання
- •5. У разі здійснення операцій з продажу основних засобів виторгом від реалізації вважається:
- •6. Які суб'єкти підприємницької діяльності можуть перейти на сплату єдиного податку:
- •Розділ 3. Комплексні завдання
- •3.1. Приклади розв'язання задач узагальнення тем
- •3.2. Завдання для самостійного розв'язання
ВСТУП
Для досягнення завдань, що постають перед суспільством, держава використовує певну систему економічних, правових та організаційно-контрольних заходів, і як один з найважливіших фінансових регуляторів виступають податки. Чинна система оподаткування України формувалась протягом останніх чотирнадцяти років. Однак, на жаль, вона ще не зовсім досконала та не цілком відповідає вимогам часу. Сьогодні ще існують непогодженість і протиріччя окремих норм податкових законів, їхня нестабільність, безсистемне надання пільг і перекручування сутності податків. Все це обумовлює необхідність реформування податкової системи. Державне регулювання економіки шляхом використання податків має бути спрямоване на забезпечення та підтримку відтворювальних процесів в економіці, ефективне використання ресурсів, стимулювання інвестиційної та підприємницької активності.
«Податкова система» є спеціальною дисципліною, що розкриває теоретичні основи та практичні питання формування поведінки платників податків в межах податкового законодавства. Метою вивчення дисципліни є глибоке засвоєння основ побудови податкової системи, принципів взаємодії її складових частин у правовому полі. Теоретичним та практичним аспектам проблеми побудови податкових систем та, зокрема, податкової системи України присвячені роботи таких видатних вітчизняних вчених, як В.М. Федосов, О.Д. Василик, А.М. Соколовська, В.П. Вишневський, П.В. Мельник, М.П. Кучерявенко та ряду інших. Метою цього навчального посібника є висвітлення в доступній формі основ оподаткування та діяльності суб'єктів, що виконують податкову роботу в Україні, до яких належать органи законодавчої та виконавчої влади, Державна податкова служба та платники податків. В навчальному посібнику стисло розглянуто теоретичні засади оподаткування та структуру податкової системи України на сучасному етапі
розвитку. Особливу увагу приділено механізму нарахування та сплати законодавчо регламентованих податкових платежів в Україні. Навчальний посібник включає теоретичні положення, законодавчі вимоги, приклади розв'язання практичних ситуаційних задач, пов'язаних з нарахуванням окремих податкових платежів, тестові завдання, контрольні питання та задачі для самостійного розв'язання за темами курсу. Крім того навчальний посібник містить відповіді на тестові питання, на завдання щодо визначення основних термінів та категорій та розв'язання задач. Методичний апарат навчальні ного посібника спрощує та організує самостійну роботу сту-і дентів. У цілому навчальний посібник складено згідно до вимог А основної програми курсу «Податкова система». К^ Практичні рекомендації стануть корисними не тільки для Иртудентів та викладачів, але й для фахівців. Пізнання мето-Игдології та практики оподаткування істотно сприятиме Р вмінню приймати оптимальні рішення у веденні бізнесу.
РОЗДІЛ 1
ТЕОРІЯ ОПОДАТКУВАННЯ
Тема 1.1. Сутність та основні риси податків
НЕОБХІДНО ЗНАТИ: сутність податків, їх функції, принципи оподаткування, класифікацію податків за різними ознаками.
НЕОБХІДНО ВМІТИ: визначати маржинальну, економічну та фактичну податкові ставки для різних податків.
КЛЮЧОВІ ТЕРМІНИ ТА ПОНЯТТЯ: податки, збори, економічна сутність податків, принципи оподаткування, функції податків, класифікація податків, міжнародні класифікації податків, елементи законодавчої бази з питань оподаткування, податкові пільги, способи сплати податків.
1.1.1. Теоретичні положення
Податки виникли разом з виникненням перших форм держав. їх становлення та розвиток проходили протягом декількох етапів. Спочатку вони існували у вигляді безсистемних платежів, які переважно мали натуральну форму. Другий етап розвитку оподаткування (середина 18 — початок 19 століття) характеризується появою в країнах Європи податкових систем, що включали в себе прямі та непрямі податки. Податки стали основним джерелом доходів бюджету багатьох країн. Після першої світової війни почався третій період розвитку оподаткування, протягом якого були проведені науково обґрунтовані податкові реформи. Сучасний період розвитку оподаткування характеризується більш глибоким теоретичним обґрунтуванням його проблем.
В теперішній час в усіх країнах ведуться теоретичні пошуки наукового обґрунтування податкової політики і практичні пошуки ефективної і справедливої методики оподатковування. Досягнення цієї мети можливо лише за умови врахування історичного досвіду формування теорій оподаткування (табл. 1).
|
Таблиця 1 Податки в історії економічної думки |
||
Назва економічної концепції (теорії) |
Ставлення до проблеми оподаткування |
Основні представники |
|
І Атомістична теорія Епоха Просвітництва |
Податок розуміють як результат договору між сторонами, за яким підданий вносить державі плату за різні послуги. |
Ж. Монтеск'є. Т. Гоббс, Вольтер, Мірабо |
|
Теорія насолоди Перша половина 1XVIII ст. |
Податки — це ціна, що сплачується громадянином за одержувані задоволення від суспільного порядку, справедливого правосуддя, володіння власністю. |
Ж. Сімонд де Сісмонді |
|
Класична теорія Друга половина Х\/ІІІ-перша половина XIX ст. |
Податки розглядаються як один з видів державних доходів, що мають покривати витрати на утримання уряду. При цьому в будь-якій іншій ролі (наприклад, регулювання економіки) податки не виступають. |
А. Сміт, Д. Рікардо |
|
Кейнсіанська теорія Перша половина XX ст. |
Податки — це головний інструмент регулювання економіки. При цьому великі заощадження як пасивне джерело доходу заважають росту економіки, тому їх варто вилучати за допомогою податків. |
Дж.М.Кейнс |
|
Монетаристська теорія 50р XX ст. |
Податки поряд з іншими компонентами впливають на обіг, вилучаючи зайву кількість грошей (а не заощаджень, як у кейнсіанській теорії) і тим самим знижуючи кількість несприятливих факторів для розвитку економіки. |
М. фрідман |
|
Теорія економіки Пропозиції Початок 80-х рр XX ст.
|
Податки розглядаються як один з важливих факторів економічного розвитку і регулювання. Зниження податкового тягаря призводить до інтенсивного розвитку підприємницької та інвестиційної діяльності. |
М. Берні, Г. Стайн, А. Лаффер |
|
На теперішній час під податками розуміють обов'язкові платежі юридичних та фізичних осіб до бюджету [22, 28, 41, 46].
За економічним змістом податки — це фінансові відносини між державою та платниками податків з приводу примусового відчуження частки знов утвореної вартості з цілями формування централізованих фондів грошових коштів, необхідних для виконання державою її функцій.
Принципи оподаткування
Принципи оподаткування — це базові ідеї і положення, що застосовуються в податковій сфері.
Один з основоположників теорії оподаткування, шотландський економіст А. Сміт (1723-1790 р.) виділив принципи оподаткування у чотири основні групи [52]:
- принцип справедливості — громадяни кожної держави мають брати участь у підтримці своєї держави за можливістю та відповідно до доходів, які вони одержують під охороною держави;
- принцип визначеності — податок, що сплачується громадянами, має бути точно визначеним. Час і розмір його сплати мають бути відомі платнику й усім, хто захоче знати;
- принцип зручності — будь-який податок має стягуватися у зручний час і спосіб для платника;
- принцип економії — будь-який податок має бути побудований так, аби витрати на його вилучення були мінімальними.
Функції податків
Для визначення теоретичної моделі податкової системи необхідно визначення та обґрунтування функцій, що виконують податки. Слід зауважити, що в економічній літературі [45, 46, 58, 62] існує непогодженість стосовно їх кількісного та якісного характерів.
Оподаткування виконує дві найважливіші функції — фіскальну та регулюючу, кожна з яких реалізує те чи інше практичне призначення податків. Фіскальна функція податків означає формування державних доходів за допомогою
Податкова система. Практикум
акумулювання в бюджеті і позабюджетних фондах коштів для реалізації державних програм. Ці кошти витрачаються на соціальні послуги, господарські потреби, підтримку зовнішньої політики, безпеки, адміністративно-управлінські витрати, платежі за державний борг.
Шляхом реалізації регулюючої функції податки розподіляють та перерозподіляють доходи між різними верствами населення та між різними галузями економіки.
Основні елементи закону про податок
В основі вивчення податкової системи і механізмів оподаткування має лежати повне і точне розуміння податкової термінології і понять, що розкривають сутність оподаткування.
Складові податкових формул — елементи закону про податок — мають універсальне значення, хоча структура податків різна і кількість їх досить велика. Елементи, без яких податкове зобов'язання і порядок його виконання не можуть вважатись визначеними, називають істотними елементами закону про податок, до яких належать: суб'єкт оподаткування (платник податків), об'єкт оподаткування, масштаб податку, одиниця оподатковування, податкова база, податковий період і звітний період, ставка податку і метод оподаткування, порядок і способи розрахунку податку, способи і терміни сплати податку, порядок сплати податку.
Класифікація податків
У теорії оподаткування для класифікації податків використовують різні підстави [22, 28, 46] (див. рис. 1).
В сучасних умовах найбільш широко для міжнародних порівнянь застосовується система податкової класифікації Організації економічної співпраці та розвитку (ОЕСР). Вона є дуже детальною і в той же час досить простою. Кожен податок віднесено до певної групи, підгрупи, і він має свій кодовий номер. Приводом для віднесення того чи іншого податку до певної групи слугує об'єкт оподаткування. В кожній групі податки діляться на періодичні та неперіодичні, на ті, що стягуються з юридичних та з фізичних осіб, а також в залежності від інших суттєвих причин.
Податкова класифікація ОЕСР:
1) податки на дохід, прибуток і надходження від капіталу:
податки на дохід, прибуток і надходження від капіталу індивідуалів;
податки на дохід і прибуток;
податки на надходження від капіталу;
податки на дохід, прибуток і надходження від капіталу товариств з обмеженою відповідальністю;
інші;
2) внески на соціальне страхування:
внески працівників за наймом;
внески наймачів;
внески працівників на себе або незайнятих;
інші;
податки на заробітну плату та робочу силу:
податки на власність:
періодичні податки на нерухому власність;
податки на домоволодіння;
періодичні податки на нетто-активи та на власність;
податки індивідуалів;
податки корпорацій;
податки на спадщину та дарування;
податки на операції з рухомим і нерухомим майном;
інші;
5) податки на товари і послуги:
податки на виробництво, продаж, оренду та доставку товарів і надання послуг;
загальні податки;
податок на додану вартість;
податки на продаж;
інші загальні податки на товари та послуги;
податки на конкретні товари та послуги;
акцизи;
прибутки від фіскальних монополій;
мито;
податки на експорт;
п одатки на інвестиційні товари;
податки на конкретні види послуг;
;- інші податки на міжнародні обміни та контракти;
податки на використання товарів або дозвіл на використання товарів чи діяльність;
періодичні податки;
податки за автомобілі;
інші;
6) інші податки.
Крім того, серед міжнародних класифікацій податків можна виділити класифікацію Міжнародного валютного фонду (МВФ), яка досить схожа з класифікацією ОЕСР, та класифікацію за Системою національних рахунків (СНР) та за Європейською системою економічних інтегрованих рахунків (ЄСЕІР), які суттєво відрізняються від попередніх, тому що спрямовані на вирішення проблем бухгалтерського обліку при використанні методики національних рахунків.