- имущество – Дт 60401 Кт 30102.

На пятый рабочий день ОАО КБ «Агробанк» перечислил денежные средства с корреспондентского счёта на накопительный: Дт 30208 Кт 30102.

Необходимо: дополнить список документов, которые следует предоставить на проверку аудитору; определить, на что аудитор должен обратить внимание и какие действия он предпримет; найти ошибки в отражении в учёте операций по увеличению уставного капитала и соблюдении сроков осуществлении операций банком.

5. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТОЙ

5.1.Аудит открытия и ведения валютных счетов клиентов.

5.2.Проверка правильности и своевременности отражения в учёте валютных операций коммерческого банка.

5.3.Аудит отражения в учёте конверсионных сделок.

5.4.Аудит расчёта и соблюдения банком лимита открытой валютной

позиции.

5.5.Выполнение банком функций валютного контроля.

5.6.Отчётность по валютным операциям.

5. 1. Аудит открытия и ведения валютных счетов клиентов Цель аудита операций с иностранной валютой:

проверка соответствия совершаемых, банком валютных операций законодательству РФ, включая нормативно-правовые акты и указания ЦБ РФ;

проверка соответствия выполняемых операций лицензии ЦБ РФ на совершение операций с иностранной валютой;

подтверждение достоверности отражения активов и пассивов по валютным операция согласно принятым принципам бухгалтерской и финансовой отчётности;

подтверждение достоверности и реальности отчётности банка по совершаемым операциям с иностранной валютой.

Направления проверки операций с иностранной валютой включают (таблица 9):

выполнение банком функций валютного контроля;

открытие и ведение валютных счетов клиентов;

отражение в учёте валютных операций коммерческого банка, а также кассовых и валютно-обменных;

отражение в учёте конверсионных сделок;

соблюдение банком лимита открытой валютной позиции;

отчётность по валютным операциям.

Информационной базой для проведения аудита служат:

а) основные нормативные документы, регулирующие порядок отражения проведения операций на валютных счетах и бухгалтерский учёт этих операций;

б) бухгалтерская отчётность (форма 101 «Бухгалтерский баланс», форма 102 «Отчёт о финансовых результатах»);

в) книга регистрации открытых счетов в иностранной валюте; г) учётная политика банка;

84

д) регистры синтетического и аналитического учёта операций по счетам в иностранной валюте (лицевые счета);

е) первичные документы, оформляющие операции по счетам в иностранной валюте;

ж) рабочий план счетов кредитной организации Таблица 9 – Программа проверки операций с иностранной валютой

Цель проверки	Источник получения аудиторских	Содержание аудиторской
	доказательств	процедуры
Проверка	Книга регистрации открытых лицевых	Осуществляется проверка
достоверности	счетов, лицевые счета, юридические	правомерности открытия счетов в
открытия счетов в	дела клиентов	иностранной валюте, проверяется
иностранной валюте		комплектность юридических дел и
(резидентов и		правильность оформления документов
нерезидентов) и		в них.
счетов нерезидентов		Оценивается полнота документов юр.
в валюте РФ		досье по рублёвым счетам
		нерезидентов (по выборке).
		По выбранным счетам оценивается
		соответствие операций режиму счёта
Проверка наличия и	Внутрибанковские положения,	Оценивается полнота и качество
полноты	инструкции, журналы регистрации	нормативных документов,
внутрибанковской	документов валютного контроля по	регламентирующих осуществление
нормативной базы по	экспорту и импорту	контрольных операций в банке.
совершению		Выясняются общие вопросы
валютного контроля		организации контроля, сведения о
		внешних проверках отдела в отчётном
		периоде, санкциях, причинах их
		наложения
Проверка полноты	Досье валютного контроля (по	Проверить выбранные досье на
документирования	импорту и экспорту)	предмет правильности их ведения,
процедур валютного		полноты, наличия необходимой
контроля		информации для контроля с учётом
		требований инструкции 138-И.
		Проверить полномочия сотрудников в
		подписании паспортов сделок,
		соответствие оформленных ГТД
		(грузовых таможенных деклараций)
		ведомости банковского контроля
Проверка наличия и	Внутрибанковские положения,	Проверить наличие внутрибанковской
полноты	регулирующие порядок совершения	нормативной базы, регулирующей
внутрибанковской	валютно-обменных операций,	порядок совершения наличных
нормативной базы,	документы, устанавливающие	валютно-обменных операций, её
регулирующей	полномочия по установлению и	соответствие требованиям
порядок совершения	изменению обменных курсов валют в	законодательства, наличие должным
наличных валютно-	операционных кассах	образом подписанных распоряжений
обменных операций		на установление и изменения курсов в
		операционных кассах банка

85

Проверка	Лицевые счета балансовых счетов	Проверить правильность открытия
правильности	20202,47403,47405,47407, 47408	лицевых счетов в кассах банка, в
отражения операций	внебалансовых счетов 930 01 933 01-	операционных кассах вне помещения
в бухгалтерском	11, 938 01, 960 01, 963 01-11,968 01	банка.
учёте		Проверить правильность учёта
		конверсионных операций на
		соответствующих балансовых и
		внебалансовых счетах
Проверка	Лицевые счета доходов и расходов по	По отдельным суммам доходов и
правильности и	переоценке и валютно-обменным	расходов проверить соответствие
обоснованности	операциям	отраженного финансового результата
формирования		условиям операции с учётом
доходов и расходов		обоснованности установления курса
от валютно-обменных		обмена.
операций и операций		Проверить правильность отражения
при переоценке		курсовых разниц на соответствующих
		счетах при переоценке и порядок
		закрытия этих счетов
Проверка соблюдения	Лицевые счета, ежедневный баланс,	Проверить применение установленной
банком нормативов	отчёт об открытых валютных	методики расчёта валютной позиции,
открытой валютной	позициях	соблюдение предусмотренных
позиции		законодательством нормативов и
		ограничений
Проверка	Отчётность банка по операциям с	Проверить своевременности
достоверности	иностранной валютой	составления и предоставления
отчётности		отчётности, а также наличие
		арифметических ошибок в ней

Задачи аудита открытия и ведения валютных счетов клиентов и банков – корреспондентов:

Установление обоснованности и правильности документального оформления открытия счетов резидентам в иностранной валюте, нерезидентам –

виностранной валюте и валюте Российской Федерации.

Оценка соблюдения уполномоченными банками порядка проведения операций по счетам клиентов в соответствии с нормативными документами Банка России.

Контроль полноты, правильности документального оформления операций по счетам клиентов и их отражения в бухгалтерском учёте.

Определение правомерности открытия счетов в иностранной валюте на балансовых и внебалансовых счетах.

При этом аудитор основывается на знании нормативно-правовой базы: Нормативно-правовые акты РФ (ГК РФ, КоАп РФ, НК РФ, ФЗ «Об

аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, ФЗ «О банках и банковской деятельности» № 395 – I ФЗ, ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ).

Нормативно-правовые акты ЦБ РФ (Инструкции № 153-И, № 138-И, № 135-И и Положение «О ведении бухгалтерского учёта в кредитных организациях» № 385-П).

86

Внутренние положения и документы банка (банковские правила, учётная политика банка, реестры операций с иностранной валютой и другие документы).

Банковские правила содержат следующие сведения:

а) о распределении между структурными подразделениями банка компетенции в области открытия и закрытия банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), в том числе порядок ведения и хранения Книги регистрации открытых счетов;

б) порядке открытия и закрытия банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), а также об организации работы по соблюдению при открытии физическому лицу банковского счета (счета по вкладу) требования о личном присутствии лица, открывающего банковский счёт (счёт по вкладу), либо его представителя;

в) порядке открытия и закрытия временных счетов клиентов; г) правилах документооборота с момента получения документов от

клиента (его представителя) до момента сообщения клиенту номера банковского счета, счёта по вкладу (депозиту);

д) организации работы по подготовке и направлению сообщений налоговому органу об открытии (закрытии) банковских счетов, об изменении номеров банковских счетов;

е) процедурах приёма документов для открытия банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам);

ж)порядке оформления карточки с образцами подписей и оттиском печати;

з) порядке уведомления клиентов о реквизитах их банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам);

и) порядке учёта и хранения документов (в том числе в электронной форме), полученных при открытии, ведении и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам);

к) случаях и порядке формирования одного юридического дела по нескольким счетам клиента;

л) порядке доступа к юридическим делам клиентов; м) порядке передачи юридических дел в подразделениях кредитной

организации; н) порядке обновления информации о клиентах и лицах, личности

которых необходимо установить при открытии банковского счёта, счёта по вкладу (депозиту).

Виды банковских счетов, открываемых в иностранной валюте:

1)корреспондентские счета (открываются кредитным организациям для осуществления расчётов на межбанковском рынке);

2)расчётные и транзитные счета (открываются юридическим лицам, не являющимся КО, а также ИП или физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, для совершения расчётов, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой);

87

3)текущие счета (открываются физическим лицам для совершения расчётных операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой);

4)счета по вкладам (открываются физическим и юридическим лицам для учета денежных средств, размещаемых в банках с целью получения доходов в виде процентов, начисляемых на сумму размещённых денежных средств).

Документы, предоставляемые для проверки открытия и ведения валютных счетов:

 книга регистрации открытых лицевых счетов клиентов;  юридические дела клиентов;  лицевые счета клиентов;

 документы дня кредитной организации;  карточки с образцами подписей и оттиском печати.

Документы, необходимые для открытия корреспондентских счетов: - заявление на открытие корреспондентского счёта - корреспондентское соглашение;

- нотариально заверенные копии учредительных документов, переведённые на русский язык и легализованные; - нотариально заверенная копия Свидетельства о внесении в записи в единый государственный реестр юридических лиц;

- нотариально заверенная копия лицензии на осуществление банковских операций; - нотариально заверенная карточка с образцами подписей и оттиском печати;

- нотариально заверенная копия Свидетельства о постановке респондента на учёт в налоговом органе; - переписка банков, по поводу открытия корреспондентских счетов.

Аудитор, проводя проверку правильности открытия и ведения лицевых счетов, должен осуществить проверку юридических дел клиентов на наличие и своевременность представления документов от клиентов.

Юридическое дело должно содержать :

 договор банковского счёта, счёта по вкладу (депозиту), + изменения и дополнения;

 документы, касающиеся направления банком сообщений налоговому органу об открытии (закрытии) банковского счёта;

 учредительные документы клиента;  свидетельство о государственной регистрации;

 выписка из государственного реестра, регистрации (подлинники, либо заверенные копии);

 переписка банка с клиентом по вопросам открытия, ведения и закрытия банковского счёта, счёта по вкладу (депозиту);

 утратившие силу карточки с образцами подписей и оттиском печати;  тарифное соглашение, подписанное кредитной организацией и

клиентом и скреплённые печатями с обеих сторон;

88

распоряжение об открытии счёта, подписанное главным бухгалтером кредитной организации, с указанием даты открытия счёта, а также номера лицевого счёта, открытого клиенту.

Типичные ошибки, совершаемые кредитными организациями в процессе открытия и ведения счетов в иностранной валюте:

неполная комплектация юридических дел клиентов (неправильное оформление карточек с образцами подписей и оттиска печати и др.);

несвоевременное уведомление налоговых органов об открытии

(закрытии) счетов клиентов;

неправильное кодирование лицевых счетов клиентов, т.е. неверное присвоение номера балансового счёта 1-го или 2-го порядка банковскому счёту клиента и др.;

наличие в юридическом деле клиента просроченных документов;

при открытии счетов, принимаются копии документов, оформленные ненадлежащим образом;

не оформляются распоряжения на открытие счетов;

транзитный валютный счёт открывается на основании отдельного договора банковского счёта;

не открываются транзитные валютные счета.

5.2. Проверка правильности и своевременности отражения в учёте валютных операций коммерческого банка

Цели аудита учёта валютных операций:

проверка соответствия ведения аналитического и синтетического учёта валютных операций требованиям ЦБ РФ и учётной политике КО;

проверка порядка ведения аналитического учёта по балансовым счетам доходов;

контроль за отражением в бухгалтерском учёте операций по переоценке валютных статей баланса, и их документальное оформление;

контроль за оформлением и подписанием документов по операциям в иностранной валюте.

В соответствии с Положением 385-П при изменении официального курса рубля к иностранной валюте банк обязан производить переоценку балансовых и внебалансовых счетов.

В связи с этим аудитор должен проверять правильность переоценки, правомерность отнесения на счета доходов и расходов.

Проведение аудита операций переоценки балансовых счетов сводится к оценке правильности её проведения и отражения в конце отчётного периода, при этом необходимо помнить, что переоценка средств в иностранной валюте должна осуществляться в начале операционного дня и отражается на счетах по учёту доходов и расходов банка:

70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте; 70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте». Переоценке подлежат внебалансовые счета в иностранной валюте. При

этом по счетам главы В переоценка осуществляется в корреспонденции со счетами 99999, 99998;

89

По счетам главы Г переоценка учитывается на счетах 93801, 96801. Счета93801, 96801 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке

иностранной валюты» работают в режиме парных счетов, поэтому аудитору следует убедиться, что на этих счетах открыты отдельные пары лицевых счетов для учёта курсовых разниц и в конце рабочего дня сальдо остаётся только на одном из них: либо на пассивном – если сальдо кредитовое, либо на активном, если – дебетовое.

Необходимо также проверить, чтобы каждый операционный день начинался с бухгалтерской проводки по тому счёту, на котором имелось сальдо.

Цели аудита кассовых и валютно-обменных операций:

проверка правильности организации деятельности операционных касс

иВСП в уполномоченных банках;

проверка правильности совершения операций покупки-продажи наличной иностранной валюты;

проверка правильности и своевременности отражения в учёте валютно-обменных операций.

При проверке правильности организации контроля за совершением операций по покупке и продаже наличной иностранной валюты аудитор проверяет выполнение требований инструкции № 136-И:

наличие приказа (распоряжения). (Он должен содержать адрес уполномоченного банка (ВСП) и курсы иностранных валют, дата и время начала действия установленных курсов; алгоритм расчёта кросс-курсов вместо их фактических значений ; разные курсы для разных сумм покупаемой или продаваемой ин. валюты);

правильность и полноту заполнения электронного реестра по операциям с наличной валютой и чеками. Реестр ведётся по всем операциям с наличной иностранной валютой в течение операционного дня за исключением приёма денежных знаков (чеков) иностранных государств для направления на инкассо;

Отсутствие во внутренних документах ограничений:

1)по номиналу и годам выпуска находящихся в обращении денежных знаков иностранных государств;

2)суммам покупаемой (принимаемой) и продаваемой (выдаваемой) наличной иностранной валюты, за исключением ограничений по монетам;

3)сумме выдаваемой наличной иностранной валюты при осуществлении операции по выдаче со счетов;

4)наличию разных курсов для разных номиналов денежных знаков одной

итой же иностранной валюты.

Бухгалтерский учёт валютно-обменных операции ведётся в банке в разрезе данных аналитического и синтетического учёта. При этом синтетический учёт ведётся только в рублях. Аналитический учёт ведётся и в двойной оценке (рубли и иностранная валюта) или только в иностранной валюте, при этом операции в лицевых счетах отражаются в иностранной валюте, а операции в балансе отражаются в рублях.

90

Всоответствии с Положением 385-П счёта 706 01, 706 06 ведутся только

врублях. Таким образом, в балансе и в ведомостях аналитического учёта не должно быть остатков и оборотов в иностранных валютах.

5.3. Аудит отражения в учёте конверсионных сделок

Аудит конверсионных сделок включает в себя:

проверку ведения внебалансового учёта;

проверку отражения сделок по балансовым счетам;

проверку правильности формирования курсовых разниц;

оценка организации внутрибанковского контроля за совершением и

исполнением конверсионных сделок.

Информационной базой при проведении аудита конверсионных операций являются :

-документы, подтверждающие совершение межбанковских конверсионных сделок (контракты на покупку-продажу иностранной валюты);

-документы межбанковской валютной биржи (биржевые свидетельства, выписки из реестра сделок за сессию и др.);

-юридические дела клиентов банка;

-реестры поручений резидентов на покупку-продажу иностранной валюты на валютном рынке;

-документы, подтверждающие совершение сделок в иностранной валюте

(«Свифт»);

-регистры аналитического и синтетического учёта, бухгалтерская отчётность, бухгалтерский журнал, ведомости остатков по счетам кредитной организации, оборотные ведомости по счетам кредитной организации, отчёты о прибылях и убытках, балансы банка.

Аудитор проверяет правильность отражения в учёте конверсионных операций. При этом необходимо помнить, что кассовые сделки с поставкой todayотражаются в учёте только на балансовых счетах 47407 (П) и 47408 (А); а при отражении в учёте tomorrow и spot заключённые договоры первоначально отражаются на внебалансовых счетах 930 и 960.

Также необходимо обратить внимание на особенности отражения форвардных сделок в бухгалтерском учёте.

Всвязи с особенностями учёта форвардных сделок аудитор должен проверить:

- правомерность отнесения форвардного контракта на внебалансовые счета 933, 963 (в зависимости от срока договора);

- своевременность переноса суммы контракта на счёт второго порядка, соответствующий сроку, оставшемуся до даты платежа при приближении даты валютирования (даты платежа);

- правомерность переоценки внебалансовых счетов, на которых учитываются требования и обязательства;

91

- своевременность закрытия счетов с наступлением даты валютирования. Типичные ошибки:

неправильно определяются типы конверсионных сделок;

неверно определяется дата валютирования;

осуществляются конверсионные операции с контрагентами, не имеющими в банке счетов, минуя мультивалютные счета 47407 — 47408;

ведётся аналитический учёт на счетах 47407–47408 по видам конверсионных операций и по финансовым инструментам, но не открываются лицевые счета по каждому клиенту;

несоответствие документально проведенной суммы сделки с реальной.

5.4. Аудит расчёта и соблюдения банком лимита открытой валютной позиции

Задачи аудита расчёта и соблюдения банком лимита открытой валютной позиции

1.Проверяется правильность применения установленной методики расчёта валютной позиции, соблюдение предусмотренных законодательством норматива и ограничений.

2.Проверяется правильность определения требований и обязательств банка в иностранной валюте, учитываемых на балансовых и внебалансовых счетах; расчёта фактического размера валютной позиции.

3.Определяется достоверность отчётности по открытой валютной позиции, предоставляемой банком ЦБ РФ.

4.Устанавливаются факты превышения норматива открытой валютной позиции и проверяется своевременность принятия мер по устранению его превышения.

5.Проверка правильности отражения в бухгалтерском учёте операций, влияющих на состояние валютной позиции.

6.Правильность установления и перераспределения сублимитов открытых позиций (ОП) между головным офисом и филиалами банка.

Информационной базой для проведения аудита служат: - бухгалтерский баланс;

- лицевые счета по отдельным счетам в иностранной валюте; - информация об установленных курсах на определённую дату; - отчёт об открытых валютных позициях.

Аудитору необходимо определить сумму требований и обязательств банка, выраженных в иностранной валюте по балансу и по всем внебалансовым счетам, содержащим заключённые, но не исполненные и не отражённые в балансе сделки. При этом нужно проверить расчёт валютной позиции с учётом тех внебалансовых требований и обязательств, которые являются таковыми по экономической сущности.

Необходимо помнить, что для расчёта валютного риска определяется чистая открытая валютная позиция по каждому виду иностранной валюты.

Чистая открытая валютная позиция банка оценивается на конец каждого операционного дня в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату осуществления расчёта раздельно по видам валют. Чистые открытые валютные

92

позиции по каждому виду иностранной валюты, пересчитанные в рубли, суммируются в зависимости от признака позиции для определения суммарной короткой и длинной открытой валютной позиции.

Центральным банком РФ в целях контроля за состоянием открытой валютной позиции установлены следующие ограничения:

величина суммарной открытой валютной позиции по всем видам иностранных валют не может превышать 20 % собственных средств (капитала) банка;

величина чистой открытой валютной позиции по каждому виду иностранной валюты отдельно не может превышать 10 % собственных средств (капитала) банка;

величина чистой открытой позиции по форвардным сделкам по каждому виду иностранной валюты отдельно не может превышать 10 % собственных средств (капитала) банка. При расчёте данного ограничения не учитывается форвардная часть своповых контрактов.

Типичные ошибки, совершаемые кредитными организациями

1. Некорректное распределение сублимитов на ОВП среди филиалов

банка.

2. Несвоевременное информирование ЦБ о случаях превышения лимита ОВП и принятых мерах.

3. Несоставление филиалами отчётов об ОВП.

4. Неправильное определение даты возникновения валютной позиции при получении (уплате) доходов (расходов) в иностранной валюте.

5.5. Выполнение банком функций валютного контроля

Основные направления аудита выполнения банком функций агента валютного контроля

1.Осуществление проверки по экспортно-импортным операциям товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности.

2.Проверка валютных операций, связанных с предоставлением и получением кредитов и займов.

3.Проверка осуществления валютных операций с ценными бумагами.

4.Проверка иных валютных операций, осуществляемых без оформления паспорта сделки (ПС).

5.Проверка полноты представления и правильности оформления документов валютного контроля.

6.Проверка ведения регистров по валютным операциям.

7.Проверка отчётности по валютным операциям.

8.Проверка ответственности при проведении валютных операций.

Банк как агент валютного контроля должен осуществлять проверку:

соответствия проводимых валютных операций действующему законодательству;

полноты и своевременности поступления выручки от экспорта

товаров;

обоснованности оплаты импортируемого товара.

93

Информационной базой для аудиторской проверки являются досье валютного контроля и ведомость банковского контроля.

Формирование и ведение ведомости банковского контроля осуществляется банком на основании следующих документов:

-паспорта сделки;

-справки о валютных операциях (корректирующей справки о валютных операциях);

-справки о подтверждающих документах (корректирующей справки о подтверждающих документах);

-ведомости банковского контроля (в случае передачи резидентом своих прав по контракту (кредитному договору), по которому оформлен ПС, путём уступки требования другому лицу – резиденту или в случае перевода резидентом долга по контракту (кредитному договору), по которому оформлен ПС, на другое лицо – резидента);

-иных документов и информации, требования, о представлении которых резидентом в банк ПС установлены 138-И, в том числе сведений, содержащихся в контракте (кредитном договоре), а также в иных документах и информации, которые имеются в банке ПС.

Аудитор проверяет качество и полноту досье валютного контроля, в которое должны входить следующие документы (копии документов):

 справки о валютных операциях (корректирующие справки о валютных операциях);

 договоры (соглашения, контракты), иные документы, являющиеся основанием для проведения валютных операций;

 паспорт сделки по контракту (кредитному договору);  заявление об оформлении ПС, заявление о переоформлении ПС

(закрытии ПС);  справки о подтверждающих документах (корректирующие справки о

подтверждающих документах);  ведомость банковского контроля;

 иные документы и информация, в том числе подтверждающие документы, представляемые резидентом в уполномоченный банк Аудитор на основе проверки должен дать заключение о правильности формирования досье и оформлении документов, содержащихся в нём.

5.6. Отчётность по валютным операциям Аудитор в ходе проверки запрашивает у кредитной организации

различные формы отчётности.

В соответствии с указанием Банка России № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчётности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» выделяются следующие формы отчётности:

-суточная (Оперативный отчёт о движении средств в иностранной валюте на транзитных валютных счетах резидентов и Отчёт об операциях на валютных и денежных рынках);

-декадная (Отчёт об открытых валютных позициях);

94

-месячная (Отчёт уполномоченного банка об иностранных операциях, Отчёт об операциях с наличной иностранной валютой и чеками в иностранной валюте, Отчёт о валютных операциях, осуществление которых предусматривает оформление паспорта сделки, Отчёт о валютных операциях, осуществляемых по банковским счетам клиентов в уполномоченных банках);

-квартальная (Сведения о трансграничных переводах физических лиц, Сведения об активах и обязательствах уполномоченного банка по видам валют и странам, Отчёт по операциям ввоза и вывоза валюты РФ);

-годовая (Сведения об инвестициях уполномоченного банка и его клиентов-резидентов (кроме кредитных организаций) в ценные бумаги, выпущенные нерезидентами, и в уставный капитал (доли, паи) нерезидентов).

Типичные ошибки в составлении и ведении отчётности по валютным операциям:

 отражение оборотов, не соответствующих данным реестра;  несоответствие отчётных данных бухгалтерскому оперативному учёту;  арифметические ошибки в отчётах;  несоблюдение сроков предоставления отчётности.

ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ Тест

Вариант 1

1. К счетам, открываемым в иностранной валюте, относят:

A) текущие счета, корреспондентские счета, счета по вкладам; B) специальные счета, текущие счета, корреспондентские счета,

расчётные счета;

C) только текущие и расчётные счета.

2. Основанием для открытия банковского счёта, счёта по вкладу физическим лицам-резидентам НЕ являются следующие документы:

A)заявление на открытие счёта;

B)свидетельство о постановке на учёт в налоговый орган(если

есть);

C) карточка с образцами подписей;

3. При увеличении официального курса составляется проводка:

A)Дт 706 08Кт разные счета (активные) Дт разные счета (пассивные) Кт 706 03;

B)Дт расчётные счета (активные) Кт 706 03 Дт 706 08 Кт разные счета (пассивные);

C)Дт 706 06Кт 706 01;

4. Для открытия валютного счёта необходимо предоставить в банк следующие документы:

A)заявление на открытие счёта;

B)бухгалтерский баланс и отчёт о финансовых результатах за последние 2 года;

C)рабочий план счетов;

95

5. При проверке правильности совершения операций по покупкепродаже наличной иностранной валюты аудитор проверяет электронный реестр. Реестр ведётся по всем валютам, за исключением:

A)приём денежных знаков иностранного государства, чеков для направления на инкассо;

B)покупка продажа чеков за иностранную валюту;

C)приём наличной иностранной валюты для зачисления на

банковские счета физических лиц с использованием платёжных карт. 6. Бухгалтерский учёт валютных операций ведётся в банке в

разрезе данных:

A)только синтетического учёта;

B)только аналитического учёта;

C)синтетического и аналитического учёта.

7. Синтетический учёт должен вестись:

A)только в иностранной валюте;

B)только в рублях;

C)в двойной оценке.

8. Размер чистой открытой валютной позиции по каждому виду иностранной валюты в отдельности составляет:

A)не более 20 % от собственных средств (капитала);

B)не более 8,25 % от собственных средств (капитала);

C)не более 10 % от собственных средств (капитала).

9.	Банк как агент валютного контроля осуществляет проверку :
A)	полноты и своевременности поступления выручки от экспорта;
B)	выполнения обязательств по продаже иностранной валюты на
внутреннем рынке РФ;
C)	верно A и B.
10.	Счета 706 01, 706 06 ведутся:

A)в рублях;

B)иностранной валюте;

C)рублях и иностранной валюте.

Вариант 2

1.	Аудит конверсионных сделок НЕ включает:
A)	проверку введения внебалансового учёта;
B)	проверку правильности формирования курсовой разницы;
C)	проверка правильности организации деятельности
уполномоченного банка (филиала) и ВСП.
2.	Текущие счета в иностранной валюте открываются:
A)	физическим лицам для совершения расчётных операций, не

связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой; B) юридическим лицам, не являющимися КО, а также ИП или

физическим лицам, занимающимся частной практикой;

C) физическим лицам, занимающиеся частной практикой.

3. Сделки с немедленной поставкой валюты, либо с поставкой валюты на срок не более двух рабочих дней – это:

96

A)кассовые сделки;

B)срочные сделки;

C)сделка «tomorrow».

4. Для определения валютного риска определяется открытая валютная позиция

A)по каждому виду иностранной валюты;

B)только по рублям;

C)по всем валютам в сумме.

5.Величина суммарной открытой валютной позиции по всем видам иностранных валют должна составлять:

A)не более 8,25 % от собственных средств (капитала);

B)не более 20 % от собственных средств (капитала);

C)не более 10 % от собственных средств (капитала).

6.Документ валютного контроля, содержащий необходимые для его осуществления сведения из контракта (договора, соглашения) между резидентом и нерезидентом – это:

A)ведомость банковского контроля;

B)отчёт об операциях с наличной иностранной валютой и чеками в иностранной валюте;

C)паспорт сделки.

7.Чистая открытая валютная позиция оценивается:

A)на конец каждого операционного дня в рублях;

B)на конец каждого операционного дня в иностранной валюте;

C)в конце месяца по всем валютам.

8.К кассовым сделкам относят:

A)today, tomorrow, swap;

B)today, tomorrow, spot;

C)swap, spot, today.

9. Операции носящие характер обменной операции и совершающиеся в двух различных валютах (купля-продажа наличной и

безналичной иностранной валюты; начисление, получение (уплату) доходов (расходов):

A)не влияют на валютную позицию;

B)влияют на валютную позицию.

10.Переоценка средств в иностранной валюте должна отражается:

A)на счетах по учёту доходов и расходов банка;

B)счетах по учёту нереализованных курсовых разниц по переоценке иностранной валюты;

C)корреспондентских счетах кредитных организаций.

Контрольные задания Задача 1

В Сбербанке 30 ноября совершены следующие операции: Ивановой Н. И. продано 1000 долларов США.

Куплено банком у Петрова П. П. 2000 долларов США. Официальный курс 1 USD = 33,20 RUR.

97

Курс продажи 1 USD = 33,30 RUR.

Курс покупки 1 USD = 32,95 RUR.

Необходимо отразить операции в учёте и указать документы, которыми данные операции оформляются.

Задача 2 Между банком Уссури (продавец) и Банком Москвы (покупатель) заключена

сделка в сумме 150 000 долларов. Курс сделки = 33,20 рубля за доллар. Курс ЦБ РФ = 32 рублей за доллар.

а) сделка с поставкой today;

б) сделка с поставкой tomorrow.

В банке Уссури были совершены следующие проводки:

а) 1) Дт 301 02 840 – 150 000 USD

Кт 474 08 810 – 4 980 000 RUR

2) Дт 474 07 840 – 150 000 USD = 4 800 000 RUR

Кт 301 09 840 – 150 000 USD = 4 800 000 RUR.

б) 1) В момент наступления даты валютирования:

Дт 96801 810 – 180 000 RUR

Дт 96001 840 – 150 000 USD = 4 800 000 RUR Кт 93001 810 – 4 980 000 RUR.

2) Отражение на балансовых счетах аналогично сделкам today

Для проведения проверки аудитору были представлены следующие документы:

ежедневные балансы, лицевые счета доходов и расходов, корреспондентских счетов, документы дня.

Необходимо:

-определить полноту представления документов для проверки;

-выявить ошибки, допущенные в бухгалтерском учёте;

-привести пример заключения и рекомендаций аудитора по данной проверке;

-написать бухгалтерские проводки по исполнению сделки в Банке Москвы. Задача 3 1 ноября между банком Восточный экспресс (продавец) и СКБ-банком

(покупатель) заключена сделка на сумму 150 000 долларов. Курс сделки в момент заключения = 32 рублей за доллар.

Курс ЦБ РФ = 31 рублей за доллар. Срок сделки = 20 дней с момента заключения. Курс доллара в течение месяца изменялся несколько раз:

11 ноября – 31,50 руб., 15 ноября – 31,80 руб.

В банке Восточный экспресс были совершены следующие проводки:

01.11.2013.

Дт 933 03 810 – 4 800 000 RUR

Кт 963 03 840 – 150 000 USD = 4 650 000 RUR

Кт 968 01 810 – 150 000 RUR

11.11.2013.

Дт 968 01 810 Кт 963 03 840 – 75 000 RUR 14.11.2013.

Дт 933 02 810 Кт 933 03 810 – 4 800 000 RUR

98

Дт 963 03 840 Кт 963 02 840 – 150 000 USD = 4 725 000 RUR 15.11.2013.

Дт 968 01 810 Кт 963 02 840 – 45 000 RUR 20.11.2013.

Дт 963 01 840 – 150 000 USD = 4 770 000 RUR Кт 933 01 810 – 4 800 000 RUR

Дт 968 01 810 – 150 000 RUR

Для проведения проверки аудитору были представлены следующие документы: ежедневные балансы, договоры о заключении сделок, документы дня.

Необходимо:

-определить полноту представления документов для проверки;

-определить вид и тип сделки;

-выявить ошибки, допущенные в бухгалтерском учёте;

-привести пример заключения и рекомендаций аудитора по данной проверке. Задача 4 В банке осуществляются операции по покупке-продаже наличной

иностранной валюты за наличные рубли. 30.07.2013 банком совершены следующие операции по покупке продаже иностранной валюты за наличные рубли в кассе:

Петрову П. П. продано 5000 USD

Куплено у Сидорова А. А. 1000 долларов USD.

Распоряжением по банку были установлены следующие курсы обмена наличной иностранной валюты за наличные рубли:

Доллары США покупка – 30,10; продажа – 30,70.

Курс ЦБ составил на 30.07.2013 30,50 рублей за 1 доллар США. В бухгалтерском учёте банка 30.07.2013 указанные операции нашли следующие отражения:

Дт 202 02 840	152500RUR (5000 USD)
Кт 202 02 810	153500 RUR
Дт 706 06 810	1000 RUR
Дт 202 02 840 1000 USD (30500RUR)
Кт 202 02 810	30700 RUR
Дт 706 06	200 RUR

Для проведения проверки правильности ведения банком аналитического и синтетического учёта операций в иностранной валюте аудитору были предоставлены следующие документы:

-ежедневные балансы;

-оборотные ведомости;

-книга открытых лицевых счетов;

-документы дня;

-учётная политика банка. Задание:

Какие ошибки в бухгалтерском учёте допущены банком?

Определить полноту предоставления аудитору документов для проверки. Привести пример заключения и рекомендаций аудитора по данной ситуации.

99

6. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

6.1.Проверка ведения и отражения в учёте пассивных операций коммерческого банка с ценными бумагами.

6.2.Аудиторская проверка активных операций с ценными бумагами и

профессиональной деятельности коммерческих банков на рынке ценных бумаг. 6.3. Проверка правильности создания, учёта и использования резерва на

возможные потери по ценным бумагам.

6.1. Проверка ведения и отражения в учёте пассивных операций коммерческого банка с ценными бумагами

Целью аудита операций с ценными бумагами является установление соответствия совершённых операций с ценными бумагами, к ним относятся:

проверка законности сделок с ценными бумагами и правильности их оформления;

экспертиза проспекта ценных бумаг;

положение о конвертации, выплате дивидендов, выкупе ценных бумаг;

экспертиза правильности определения рыночной стоимости ценных бумаг;

экспертиза проведения дополнительных эмиссий и правильности их бухгалтерского учёта;

оценка степени финансового риска и целесообразности приобретения ценных бумаг;

проверка начисления, выплаты дивидендов, процентов и отражения этих операций в бухгалтерской отчётности;

проверка правильности налогообложения операций с ценными бумагами;

выявление фактов нарушения порядка ведения бухгалтерского учёта и представления бухгалтерской (финансовой) отчётности, а также правовых актов РФ при осуществлении операций с ценными бумагами.

Аудитор может использовать следующие методы:

аналитический – предполагает выполнение анализа операций с ценными бумагами, их отражение в отчётности;

статистический – основан на факторном анализе, использовании индексного метода выборок, группировок и сравнений;

нормативный – основан на использовании имеющихся нормативов эффективности тех или иных операций с ценными бумагами, нормативных значений фондовых индексов;

экспертный – применяется при сложности учета операций с ценными бумагами, года для определения фактического состава этих операций необходима специальная экспертиза;

фактической проверки – аудитор проверяет наличие ценных бумаг, отчёты о движении ценных бумаг, бухгалтерскую отчётность по операциям с ценными бумагами, делает официальные запросы с целью подтверждения фактора совершения отдельных операций, опрашивает держателей ценных бумаг и т.д.

100

Аудит пассивных операций коммерческих банков с ценными бумагами рассмотрим на примере неэмиссионных ценных бумаг: депозитных, сберегательных сертификатов и банковских векселей, также эмиссионных ценных бумаг – банковских облигаций.

Аудит выпуска банком депозитных и сберегательных сертификатов

Цель аудита данного направления деятельности банка: подтверждение правильности, достоверности, полноты и своевременности проведения операций с депозитными и сберегательными сертификатами

Внутрибанковские нормативные документы, регламентирующие процесс выпуска, обращения и погашения депозитных и сберегательных сертификатов: условия выпуска, обращения и погашения депозитных (сберегательных) сертификатов, зарегистрированные в ЦБ РФ; регламент по организации выпуска и погашения сертификатов; внутреннее положение о порядке отражения в бухгалтерском учёте операций по выпуску, обращению и погашению сертификатов, а также по организации и ведению внесистемного учёта (раздел в учётной политике).

Для проверки правильности совершения операций по выпуску и погашению сберегательных (депозитных) сертификатов и отражения их в бухгалтерском учёте банка аудитор должен запросить следующие документы:

меморандум о депозитной политике банка; меморандум об учётной политике банка;

условия выпуска, обращения и погашения сертификатов, зарегистрированные в ГТУ ЦБ РФ;

внутреннее положение банка о порядке отражения в бухгалтерском учёте операций по выпуску, обращению и погашению сберегательных (депозитных) сертификатов;

баланс банка на начало года и на проверяемую отчётную дату;

ежемесячные оборотные ведомости;

ведомость остатков по счетам второго порядка в разрезе лицевых счетов вкладчиков на последнюю отчётную дату;

договоры купли-продажи сертификатов;

журналы внесистемного учёта выпущенных сберегательных (депозитных) сертификатов;

корешки проданных (выпущенных) сертификатов по срокам их погашения (по каждой отдельной серии);

ежедневные журналы (ведомости) сертификатов, предъявленных к погашению;

регистры учёта (лицевые счета вкладчиков, мемориальные ордера, приходные, расходные кассовые ордера, платёжные поручения юридических лиц, лицевые счета по учёту расходов банка и др.);

ведомости начисления процентов по сертификатам;

заявления владельцев сертификатов (бенефициаров) о выплате суммы по сертификату с причитающимися процентами;

протоколы заседания правления банка и комитета по управлению активами и пассивами (об установлении сроков привлечения средств с помощью сертификатов и процентных ставок по ним).

101

Этапы аудита операций с сертификатами

На начальном этапе (первый этап) анализируются внутрибанковские документы, регламентирующие выпуск и обращение сертификатов с точки зрения полноты и качества их составления, а также соответствия законодательным и нормативным актам.

Поскольку обязательным требованием к условиям выпуска и обращения сертификатов является их регистрация в территориальном учреждении Банка России, то необходимо убедиться в наличии такой регистрации, а также в том, не имел ли места выпуск банком сертификатов до утверждения их в ЦБ РФ.

Этапы аудита операций с сертификатами (второй этап)

На следующем этапе аудиторы устанавливают соответствие практики ведения банком операций с сертификатами нормативным документам.

В первую очередь обращается внимание на качество оформления сертификатов.

При проверке правильности ведения операций с сертификатами нужно учитывать то, что денежные расчёты по купле-продаже депозитных сертификатов, выплате сумм по ним осуществляются только в безналичном порядке, а сберегательных сертификатов – как в безналичном порядке, так и наличными средствами.

Этапы аудита операций с сертификатами (третий этап)

3.1. Проверка правильности отражения выпущенных сертификатов Средства, внесённые в банк вкладчиками в порядке покупки

сертификатов, учитываются на пассивных балансовых счетах первого порядка 521 «Выпущенные депозитные сертификаты» и 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты» с дальнейшей детализацией в учёте по счетам второго порядка исходя из сроков привлечения средств.

Важным направлением аудита является проверка правильности отражения учёта бланков по внебалансовым счетам 90701, 90704

3.2. Проверка своевременности и правильности начисления процентов Проценты по сертификату должны быть начислены в последний рабочий

день месяца следующей проводкой:

Дт 70606 Кт 52501, т.е. начисленные проценты по методу начислений должны быть отнесены на расходы банка.

При проверке правильности погашения сертификатов и процентов по ним необходимо обратить внимание на своевременность отнесения сертификатов, по которым срок получения вклада (депозита) истек, на соответствующие балансовые счета (52403, 52404).

Дт 521, 522 Кт 52403 или 52404

Вся сумма начисленных процентов должна быть перечислена на счёт

52405, т.е.

Дт 52501 Кт 52405

Задачей аудиторов является проверка правильности учёта в балансе банка внесённых средств путём сравнения данных баланса банка с данными корешков сертификатов, которые хранятся в банке.

Аудит операций банка с собственными векселями

102

Цель аудиторской проверки данного направления – удостовериться, что банк осуществляет операции с собственными векселями в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов, и подтвердить адекватность учёта банком выпущенных векселей.

Аудитор должен: подтвердить остатки выпущенных векселей на отчётную дату; убедиться в правильности ведения банком внебалансового учёта бланков выпущенных ценных бумаг; убедиться, что расходы (доходы) от операций с выпущенными векселями своевременно отражаются на счетах расходов (доходов).

Для проверки правильности совершения операций по выпуску и погашению банком собственных векселей и отражения их в бухгалтерском учёте банка аудитор должен запросить следующие документы:

меморандум о депозитной политике банка; меморандум об учётной политике банка;

положение о выпуске собственных векселей (по каждому типу);

регламент по работе с собственными векселями и по отражению операций с ними в бухгалтерском учёте;

баланс банка на начало года и на проверяемую отчётную дату;

ежемесячные оборотные ведомости;

ведомость остатков по счетам второго порядка в разрезе лицевых счетов приобретателей векселей на последнюю отчётную дату;

журналы внесистемного учёта эмитированных векселей;

регистры учёта (лицевые счета векселедержателей, платёжные поручения юридических лиц, приходные кассовые ордера по физическим лицамвекселедержателям и другое);

ведомости начисления процентов по векселям.

К аудиторским процедурам относятся:

выяснить, какое подразделение занимается выпуском и операциями с векселями банка, а также проверить наличие внутрибанковского положения о данном подразделении и должностных инструкций на каждого работника отдела;

получить ведомость остатков и оборотную ведомость с отражением балансовых счетов 523 и 52406 в разрезе лицевых счетов, а также по счетам 52501, 52503 в части предстоящих выплат по процентам и дисконтам по выпущенным векселям, расшифровку внебалансового счёта 907 «Неразмещённые ценные бумаги», относящегося к выпущенным ценным бумагам;

запросить журнал регистрации выпускаемых векселей на отчётную дату

суказанием номинала, количества, наличия и размера дисконта или процентной ставки, дат выпуска и дат погашения векселей;

сверить данные журнала регистрации с балансовыми остатками на отчётную дату;

проверить правильность отнесения выпущенных ценных бумаг на соответствующие балансовые счета второго порядка в соответствии со сроками погашения.

103

Бухгалтерский учёт собственных векселей банка должен осуществляться по номиналу. Если выпущенные векселя продаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и фактической ценой продажи (сумма дисконта) должна относиться в дебет счёта 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам».

Проверка правильности совершения операций по погашению (перепродаже) векселей за отчётный период

Аудит выпуска банком собственных облигаций

Цель аудиторской проверки – подтверждение правильности, своевременности и достоверности проведения эмиссии облигаций.

При проведении аудиторской проверки решаются следующие задачи:

устанавливается правомерность принятия решения о выпуске облигаций соответствующими органами управления банка;

проверяется правильность и полнота составления банком информации, содержащейся в решении о выпуске облигаций;

подтверждается правильность составления и достоверность данных отчётности банка, содержащихся в проспекте облигаций банка;

Аудиторская проверка производится в несколько этапов.

На первом этапе производится рассмотрение устава банка, протоколов общего собрания акционеров и совета директоров (наблюдательного совета) банка.

При этом аудиторы должны обратить внимание на то, что одновременный выпуск банком акций и облигаций не допускается. Решение о выпуске облигаций может быть принято только после полной оплаты уставного капитала банка.

Решение о размещении банком облигаций принимается, как правило, советом директоров (наблюдательным советом) банка

В целях гарантии возврата средств владельцев, приобретающих облигации, банк в определённых случаях должен иметь обеспечение в виде залога собственного имущества либо имущества, представленного ему третьими лицами.

В частности, предоставление обеспечения третьими лицами требуется в случаях работы банка: менее двух лет (на всю сумму выпуска облигаций); более двух лет (при выпуске облигаций на сумму, превышающую размер уставного капитала).

При этом величина обеспечения должна быть не менее суммы превышения размера уставного капитала.

На втором этапе осуществляется сверка данных, содержащихся в решении

овыпуске ценных бумаг, с аналогичными данными в сведениях о предстоящем выпуске ценных бумаг, статьями устава, протоколами общего собрания акционеров и совета директоров банка на предмет их соответствия.

Третий этап включает следующие компоненты:

подтверждаются такие данные, содержащиеся в проспекте эмиссии, как информация о банке-эмитенте (наименование, адрес, номер лицензии и свидетельства о государственной регистрации), его учредителях, об органах управления (список совета директоров, правления), и ряд других сведений.

104

Кроме того, проверяются данные бухгалтерской, финансовой отчётности, приведённые в проспекте эмиссии;

во всех случаях при выпуске облигаций проспект эмиссии заверяется аудиторской фирмой и представляется банком в регистрирующий орган;

в последующем при проведении очередной плановой аудиторской проверки аудиторская фирма должна проверить отчёт о выпуске облигаций, для того чтобы убедиться, что эмиссия облигаций состоялась.

На заключительном четвёртом этапе осуществляется:

проверка обоснованности и правильности отражения в бухгалтерском учёте банка операций по выпуску облигаций, учитывая, что при размещении облигаций открытие кредитной организации-эмитенту специального накопительного счёта в Банке России не требуется;

проверяется правильность ведения пассивного внебалансового счёта 520 «Выпущенные облигации» с дальнейшей детализацией в учёте по счетам второго порядка исходя из сроков привлечения средств, а также своевременность отнесения стоимости облигации и процентов (купона) на счета

52401, 52402, 52407.

6.2. Аудиторская проверка активных операций с ценными бумагами и профессиональной деятельности коммерческих банков на рынке ценных бумаг

Все виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг осуществляются на основе специального разрешения – лицензии.

В ходе аудиторской проверки необходимо установить, какими лицензиями располагает банк и не осуществляет ли он такие операции на рынке ценных бумаг, на которые не имеет соответствующих лицензий.

Кредитные организации могут иметь лицензии на осуществление следующих видов профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг:

брокерской деятельности, за исключением операций с физическими

лицами;

брокерской деятельности, включая операции с физическими лицами;

дилерской деятельности;

депозитарной деятельности;

клиринговой деятельности.

При проведении аудита данного направления необходимо:

Проверить выполнение банком требований законодательства об информационном обеспечении рынка ценных бумаг, владельцев ценных бумаг и инвесторов.

Сделать вывод о наличии или отсутствии ценных бумаг в портфеле банка, которые в соответствии с действующим законодательством могут быть признаны ничтожными. Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной для неё форме влечёт её ничтожность.

Выяснить, является ли коммерческий банк членом саморегулируемой организации профессиональных участников рынка ценных бумаг, какие дополнительные правила и стандарты проведения операций с ценными

105

бумагами установлены саморегулируемой организацией, соблюдаются или не соблюдаются эти дополнительные условия коммерческим банком.

Внимательно ознакомиться с внутрибанковской нормативной документацией и дать оценку её качества с точки зрения соответствия действующему законодательству и нормативным требованиям Банка России.

Детально ознакомиться и оценить структуру внутренних органов, осуществляющих оперативную деятельность на рынке ценных бумаг от имени банка, квалификацию сотрудников.

Коммерческий банк согласно требований ЦБ осуществляет классификацию ценных бумаг, учитываемых на балансе по четырём группам:

ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

долговые обязательства, удерживаемые до погашения;

ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи;

долговые обязательства, не погашенные в срок.

Вложения в долговые обязательства, учтённые на счетах 501–503, подразделяются в разрезе эмитентов и учитываются на соответствующих счетах второго порядка.

Вложения в долевые обязательства, учтённые на счетах 506–507, также подразделяются в разрезе эмитентов и учитываются на соответствующих счетах второго порядка.

Основными документами, которые запрашивает аудитор для осуществления проверки законности, обоснованности и правильности совершения инвестиционных операций банка с государственными ценными бумагами, являются:

-баланс банка на начало года и на проверяемую отчётную дату;

-ежемесячные оборотные ведомости;

-ведомость остатков счетов второго порядка балансового счёта 501;

-журналы лицевого учёта (по видам и выпускам государственных облигаций);

-журналы оборотов по операциям с государственными облигациями;

-журнал сводных итогов операций с облигациями;

-заявки банка в торговую систему о покупке-продаже ценных бумаг за проверяемый период;

-выписки из реестров сделок с ценными бумагами организаторов торговли за проверяемый период;

-распоряжения отдела ценных бумаг бухгалтерии банка об отражении осуществленных сделок с государственными ценными бумагами на счетах бухгалтерского учёта;

-регистры аналитического учёта;

-документы дня банка (на выборку).

Аудит операций банка с государственными краткосрочными операциями в качестве дилера включает:

-проверку наличия договоров с Банком России;

-проверку полномочий трейдера;

106

-подтверждение достоверности бухгалтерского учёта по инвестиционным операциям;

-проверку балансового учёта расчётов на ОРЦБ по итогам операций на рынке облигаций;

-подтверждение достоверности отнесения на счета доходов или расходов сальдо накопленного процентного (купонного) дохода;

-проверку наличия регистров аналитического учёта;

-проверку соответствия данных аналитического и синтетического учёта, для чего сверяются остатки по соответствующим счетам в оборотной ведомости, по лицевым счетам и в соответствующих журналах на проверяемую дату;

-оценку качества сформированного портфеля ценных бумаг;

-проверку наличия и соответствия учёта на счетах депо приобретённых ценных бумаг;

-проверку правильности и своевременности открытия счетов, включая инвестиционный и торговый портфели банка.

Аудит инвестиционных операций с ценными бумагами других эмитентов

включает: проверку соответствия договоров на покупку-продажу ценных бумаг юридическим нормам; проверку правильности передачи ценных бумаг и соблюдения требований по хранению сертификатов ценных бумаг, своевременности оформления прав собственности на ценные бумаги; проверку правильности осуществления бухгалтерских проводок и отражения ценных бумаг по соответствующим счетам; оценку качества сформированного портфеля ценных бумаг с точки зрения ликвидности и риска вложений.

Оценивая вложения в ценные бумаги, аудитор должен учесть, что при первичном признании в балансе они принимаются к учёту по фактическим затратам на их приобретение; при выбытии ценных бумаг – стоимость увеличивается на сумму дополнительных издержек (затрат), прямо связанных с выбытием (реализацией). Аудит облигаций каждого выпуска, учитываемых на балансовых счетах 50104–50110 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», 50605–50608 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», подлежат ежедневной переоценке.

Для проверки правильности отражения в бухгалтерском учёте операций по покупке-продаже ценных бумаг аудитор должен:

проверить по определённой выборке правильность отражения операций по их приобретению и реализации;

проверить движение по аналитическому учёту по счёту 61210

«Выбытие (реализация) ценных бумаг» с доходами и расходами от перепродажи ценных бумаг;

проверить структуру доходов и расходов по операциям с ценными бумагами;

проверить правильность определения момента перехода прав на ценные

бумаги;

107

проверить своевременность отражения в учёте полученных и уплаченных купонных доходов и других процентных (дисконтных) доходов и правомерность отнесения их на финансовый результат банка.

Брокерская деятельность – деятельность по совершению гражданскоправовых сделок с ценными бумагами от имени и за счёт клиента (в том числе эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) или от своего имени и за счёт клиента на основании возмездных договоров с клиентом.

Для проведения кредитной организацией покупки-продажи ценных бумаг за счёт и по поручению клиентов на основании брокерских договоров открываются пассивные счета 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» и 30606 «Средства клиентов-нерезидентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами». Все операции проводятся в пределах имеющихся средств на этих счетах.

Аудитор должен

убедиться, что операции проводятся в соответствии с договорами и поручениями инвесторов по каждой операции;

проверить соблюдение юридических формальностей для открытия счёта клиенту;

проверить, что все операции в бухгалтерском учёте фиксируются в правильных суммах, на соответствующих счетах, в правильном временном периоде и в соответствии с учётной политикой;

оформить право собственности инвесторов в соответствии с действующим законодательством;

проверить выписки по лицевым счетам инвесторов на соответствие дебетовых и кредитовых оборотов поручениям инвесторов;

убедиться в идентичности данных аналитического, синтетического и депозитарного учёта;

проверить правильность отражения банком и своевременность перечисления инвестором комиссионного вознаграждения в соответствии с договором.

6.3. Проверка правильности создания, учёта и использования резерва на возможные потери по ценным бумагам

При аудите резерва на возможные потери по ценным бумагам аудитор должен оценить:

наличие и исполнение в кредитной организации внутренних документов по формированию резерва, их соответствие нормативным требованиям ЦБ РФ;

достаточность и качество используемой кредитной организацией информации о контрагенте и способов накопления, обработки и анализа этой информации;

качество документа, содержащего мотивированное суждение кредитной организации об уровне риска по конкретному активу (группе активов), включая

108