Теория анализа хозяйственной деятельности
..pdfПонимание прошлого является необходимой предпосылкой предвидения будущего.
В свою очередь от глубины и качества предварительного анализа зависят результаты ретроспективного анализа. Если плановые (прогнозные) показатели недостаточно обоснованы и реальны, то последующий анализ выполнения плана вооб ще теряет смысл и требует предварительной оценки обосно ванности плановых показателей.
Перспективный анализ в зависимости от длины времен ного горизонта делится на краткосрочный и долгосрочный (стратегический). Краткосрочный анализ охватывает пери од до одного года, а долгосрочный — свыше года. Кратко срочный прогнозный анализ используется для выработки тактической, а долгосрочный — стратегической политики предприятия в области бизнеса. Второй вид менее детализи рован, чем первый. Он дает ответы на самые общие вопросы, но его роль значительно выше. Если выбрана правильная стратегия развития предприятия, легче принимать тактиче ские решения. В условиях рыночной конкуренции страте гический анализ становится неотъемлемой частью управ ленческой деятельности.
Ретроспективный анализ в свою очередь делится на опера тивный и итоговый. Оперативный анализ проводится сразу после совершения хозяйственных операций или изменения ситуации за короткие отрезки времени (смену, сутки, декаду и т.д.). Его цель — оперативно оценивать изменения относи тельно заданных параметров, выявлять недостатки и при чины их возникновения, своевременно принимать коррек тирующие меры по их устранению. Рыночная экономика характеризуется динамичностью ситуации как производст венной, коммерческой, финансовой деятельности предпри ятия, так и его внешней среды. В этих условиях оперативный анализ приобретает особое значение.
Итоговый анализ изучает результаты работы за отчет ный период (месяц, квартал, год). Его ценность в том, что деятельность предприятия изучается комплексно и всесто ронне по отчетным данным за соответствующий период. Этим обеспечивается более полная и объективная оценка деятельности предприятия по использованию имеющихся возможностей.
Оперативный и итоговый анализы взаимосвязаны и допол няют друг друга. Они дают возможность руководству пред приятия не только оперативно ликвидировать недостатки в процессе производства, но и комплексно обобщать достиже ния, результаты деятельности за соответствующие периоды, разрабатывать мероприятия, направленные на рост эффектив ности бизнеса.
По периодичности проведения анализ делится на перио дический и разовый. Периодический анализ делается регу лярно за соответствующие отрезки времени (смену, день, месяц, квартал, год). Разовый анализ проводится в связи с разными обстоятельствами единовременного характера (пе реходом на новую технологию, изменением структуры про изводства и т.д.).
По субъектам (пользователям) различают внутренний и внешний анализ. Внутренний (управленческий) анализ осу ществляется непосредственно на предприятии для нужд опе ративного, краткосрочного и долгосрочного управления про изводственной, коммерческой и финансовой деятельностью. Его результаты являются коммерческой тайной. Внешний анализ проводится на основании финансовой и статистиче ской отчетности органами хозяйственного управления, банка ми, финансовыми органами, акционерами, инвесторами.
По степени охвата изучаемых объектов анализ делится на сплошной и выборочный. При сплошном анализе выводы делаются после изучения всех без исключения объектов, а при выборочном — по результатам обследования только части объектов, что позволяет ускорить аналитический про цесс и выработку управленческих решений по результатам анализа.
По содержанию программы анализ может быть ком плексным и тематическим. При комплексном анализе дея тельность предприятия изучается всесторонне, а при тема тическом — только отдельные ее стороны, представляющие в определенный момент наибольший интерес, например, во просы использования материальных ресурсов, производст венной мощности предприятия, снижения себестоимости продукции, изменения ассортимента продукций и т.д.
Хозяйственная деятельность (управляемая система) со стоит из нескольких подсистем: операционной (техника, тех
нология, организация производства), финансовой, инвести ционной, маркетинговой, социальной, природоохранной, ин ституциональной деятельности и т.д. Аспект анализа по же ланию управляющего органа может быть смещен в сторону каких-либо подсистем хозяйственной деятельности. В связи с этим по аспектам исследования выделяютфинансовый, операционный (технико-экономический), маркетинговый, инвестиционный, социально-экономический, экономико-эко логический, функционально-стоимостной, логистический, ин ституциональный анализ и другие виды анализа.
Важное место среди всех видов АХД занимает финансо вый анализ, который может быть охарактеризован как про цесс исследования 'финансового механизма функционирова ния субъектов хозяйствования. Внешний финансовый анализ проводится банками, аудиторскими фирмами, инвесторами и т.д. Основное его назначение состоит в диагностике и про гнозировании финансового состояния предприятия.
Внутрифирменный финансовый анализ проводится фи нансовыми службами предприятия. Он направлен на изуче ние процессов формирования, размещения и эффективного использования капитала на всех стадиях его кругооборота. Основная его цель — поиск резервов и разработка програм мы конкретных мероприятий по повышению доходности и наращиванию массы собственного капитала, укреплению финансового состояния предприятия и уменьшению риска банкротства.
Операционный (технико-экономический) анализ прово дят экономические службы совместно с техническими служ бами предприятия. Его содержанием является изучение взаимодействия технических и экономических процессов и установление их влияния на экономические результаты дея тельности предприятия. Основное назначение технико-эко номического анализа — совершенствование техники, техно логии, организации и управления предприятием с целью повышения эффективности производства и укрепления ры ночных позиций предприятия.
Социально-экономический анализ проводят экономиче ские службы предприятия, социологические лаборатории, статистические органы. Он изучает взаимосвязь социальных и экономических процессов, их влияние друг на друга и на экономические результаты хозяйственной деятельности.
Экономико-статистический анализ применяется стати стическими органами для изучения массовых общественны* явлений на разных уровнях управления: предприятия, от расли, региона с целью установления их тенденций и законо мерностей.
Экономико-экологический анализ проводят органы охра ны окружающей среды, экономические службы предпри ятия с целью исследования взаимодействия экологических и экономических процессов, связанных с сохранением и улуч шением окружающей среды и затратами на экологию.
Маркетинговый анализ применяется службой марке тинга предприятия или объединения для изучения внешней среды функционирования предприятия, рынков сырья и сбыта готовой продукции, ее конкурентоспособности, спроса и предложения, коммерческого риска, формирования цено вой политики, разработки тактики и стратегии маркетинго вой деятельности.
Инвестиционный анализ используется для разработки программы и оценки эффективности инвестиционной дея тельности субъектов хозяйствования, для выбора оптималь ного варианта инвестиционного проекта.
Функционально-стоимостной анализ ( ФСА) исследует функции, которые выполняет объект, и методы их реализа ции, а также затраты на их обеспечение. Он представляет эф фективный способ выявления резервов сокращения затрат, который основывается на поиске более дешевых способов вы полнения главных функций изделия или процесса (путем технических, технологических, организационных и других изменений производства) при одновременном исключении лишних функций.
Для достижения этой цели с помощью ФСА решаются следующие задачи: дается общая характеристика объекта исследования, производится его детализация на функции
игруппировка выделенных функций на главные, вспомога тельные и ненужные. Соответственно выделенным функци ям группируются и затраты: на основные, вспомогательные
илишние. Разрабатываются предложения по совершенство ванию конструкции изделия, а также технологии и органи зации его производства. Исчисляется сумма затрат на изго товление изделия при исключении лишних функций и использовании других технических и технологических ре
шений выполнения основных функций. Основной задачей ФСА является создание такого варианта изделия* который наиболее полно удовлетворял бы запросы потребителя и был бы наиболее экономичным с точки зрения производителя. Это значит, что при анализе следует принимать во внимание не только затраты на производство, но и потребительские свойства объекта, включая его надежность, удобство экс плуатации, дизайн и т.д. Таким образом, ФСА — это метод системного исследования объекта, направленный на оптими зацию соотношения между потребительскими свойствами и затратами на создание, производство и эксплуатацию объекта.
Впоследние годы все более широкое применение находит логистический анализ, с помощью которого исследуются то варные потоки, начинающиеся от поставщиков сырья, прохо дящие через предприятие и заканчивающиеся у покупателей. Логистика координирует такие функциональные сферы пред приятия, как снабжение, производство и сбыт, и способствует ускорению материальных и денежных потоков. С ее помощью предприятия получают возможность снижать затраты за счет организации снабжения, производства и сбыта на принципах «точно вовремя». Логистика становится основным ключом
куспеху, важным стратегическим инструментом поддержа ния конкурентоспособности предприятия на рынках с силь ной конкуренцией.
Входе институционального анализа оценивается орга низационная, правовая, политическая обстановка, в рамках которой будет осуществляться деятельность предприятия, изучается нормативная база, отношения с местными властя ми, партнерами и контрагентами по бизнесу и вырабатывает
ся стратегическая и тактическая политика предприятия в области делового сотрудничества с ними, что также способ ствует повышению эффективности функционирования пред приятия.
По методике изучения объектов различают качественный и количественный анализ, экспресс-анализ, фундаменталь ный анализ, ситуационный анализ, маржинальный анализ, экономико-математический анализ, SWOT-анализ, АВС-ана- лиз и т.д.
Качественный анализ — это способ исследования, осно ванный на качественных сравнительных характеристиках и экспертных оценках изучаемых явлений и процессов.
Количественный (факторный) анализ основан на коли чественных сопоставлениях и исследовании степени чувстви тельности экономических явлений к изменению различных факторов.
Экспресс-анализ представляет собой способ диагностики состояния экономики предприятия на основе типичных при знаков, характерных для определенных экономических яв лений. К примеру, если темпы роста валовой продукции опережают темпы роста товарной продукции, то это свиде тельствует о росте остатков незавершенного производства. Если темпы роста товарной продукции выше темпов реализа ции продукции, то это признак затоваривания (работы на склад). Наличие просроченных обязательств, замедление оборачиваемости капитала, хроническая убыточность — ин дикаторы вероятности банкротства предприятия.
Знание признака позволяет быстро и довольно точно ус тановить характер происходящих процессов, не производя глубоких фундаментальных исследований, требующих до полнительного время и средств.
Фундаментальный анализ представляет собой углублен ное, комплексное исследование сущности изучаемых явле ний с использованием математического аппарата и другого сложного инструментария.
Ситуационный анализ (анализ чувствительности) пред назначен для решения конкретных управленческих задач в условиях изменившейся ситуации (экономической, право вой, политической и т.п.). Для его проведения требуется сис темное аналитическое исследование, способное всесторонне оценить ситуацию и последствия принимаемого решения, умение генерировать и анализировать альтернативные вари анты решений в условиях неопределенности.
Маржинальный (предельный) анализ — это метод оцен ки и обоснования эффективности управленческих решений в бизнесе на основе изучения причинно-следственной взаи мосвязи объема продаж, себестоимости и прибыли и деления затрат на постоянные и переменные. С его помощью опреде ляют критические величины объема продаж, цены, постоян ных и переменных расходов, при достижении которых фи нансовый результат будет равен нулю. Оптимальный уро вень производства оказывается в точке пересечения кривых предельных издержек и предельного дохода.
Предельные издержки показывают скорость изменения средних издержек на единицу продукции. Их рассчитыва ют как разность между издержками производства каждой новой единицы товара по сравнению с предыдущей. Чем больше производится продукции на имеющихся производ ственных мощностях, тем меньше постоянных затрат при ходится на каждую дополнительную единицу продукции, и наоборот. Предельные (добавочные, дополнительные, мар жинальные) издержки в экономике начали исследоваться со второй половины XIX века, когда возникла новая шко ла — маржинализм. В настоящее время вся экономическая наука западных стран строится на предельных и критиче ских величинах объемов продаж, себестоимости, прибыли, цены, постоянных затрат и их оптимизации, что позволяет более эффективно управлять процессом формирования за трат и финансовых результатов.
С помощью экономико-математического анализа выби рается наиболее оптимальный вариант решения экономиче ской задачи, выявляются резервы повышения эффективности производства за счет более полного использования производ ственного потенциала предприятия.
Аббревиатура названия SWOT-анализа состоит из пер вых букв названий соответствующих разделов: strengths — сила, weaknesses — слабости, opportunities — возможности, threats — угрозы. Этот вид анализа используется в стратеги ческом планировании. Его назначение — установить потен циальные внутренние сильные и слабые стороны предпри ятия, потенциальные внешние возможности и угрозы для бизнеса.
Потенциальные внутренние сильные стороны — это на личие необходимых финансовых ресурсов для развития бизнеса, позитивный имидж у потребителей, позиция при знанного лидерства на рынке, умение избежать сильного давления со стороны конкурентов, преимущество в затратах, эффективные рекламные мероприятия, совершенные техно логии, большие возможности производства и т.д.
Потенциальные внутренние слабые стороны — уста ревшее оборудование, низкая прибыльность, низкий уровень управленческого и производственного персонала, низкий имидж на рынке, плохо отработанная стратегия развития предприятия, плохая организация маркетинговой деятель-
ности, слабая сбытовая сеть, высокая себестоимость продук ции, отсутствие ресурсов на финансирование необходимых изменений в стратегии и т.д.
Потенциальные внешние возможности — способность обслуживать дополнительные группы потребителей, возмож ность выхода на новые рынки, расширения ассортимента продукции, быстрого развития при внезапном повышении спроса на рынке, появлении новых технологий и т.д;
Потенциальные внешние угрозы — выход на рынок ино странных конкурентов с более низкой себестоимостью про дукции, медленный рост рынка, неблагоприятное изменение курсов иностранных валют или таможенной и законодатель ной политики правительств других стран, смена потребностей и вкусов потребителей, увеличение спроса на товары-замени тели и т.д.
Экспертная оценка данных индикаторов и весомости ка ждого из них позволит взвесить сильные и слабые стороны предприятия и учесть их при выработке стратегической по литики развития бизнеса.
ABC-анализ является важным инструментом, используе мым на предприятии для определения ключевых моментов и приоритетов в области управленческих задач, процессов, ма териалов, поставщиков, групп продуктов, рынков сбыта, ка тегорий клиентов.
Классификация управленческих задач в соответствии с их приоритетами способствует концентрации усилий на ре шении важнейших задач, выполнении наиболее срочных ра бот, делегировании менее важных задач сотрудникам более низкого звена управления. В результате менеджеры более высокого уровня больше времени могут уделять проблемам стратегического характера.
В процессе управления запасами ABC-анализ позволяет сконцентрировать внимание на движении наиболее приори тетных групп товарно-материальных ценностей, от которых наиболее существенно зависит процесс производства и эф фективность складской и закупочной деятельности.
Каждая из названных форм анализа хозяйственной дея тельности своеобразна по содержанию, организации и мето дике его проведения.
Глава 2.
Предмет, содержание и задачи анализа хозяйственной деятельности
2.1. Предмет и содержание анализа хозяйственной деятельности
Каждая наука имеет свой предмет и метод исследования. Круг вопросов и проблем, изучаемых наукой, составляет ее предмет. Анализ хозяйственной деятельности относится к числу наук, изучающих экономику предприятий, их ассоци аций, других подразделений народного хозяйства. Экономи ческий анализ как наука представляет собой определенную систему специальных знаний для исследования основной (операционной) и другой хозяйственной деятельности пред приятий, их структурных подразделений и ассоциаций.
Анализ хозяйственной деятельности как практическая деятельность предшествует принятию управленческих реше ний и сводится к обоснованию этих решений на базе имею щейся информации, а главное, способствует успешной их реализации. При его проведении изучают экономическую, техническую, технологическую и социальную стороны дея тельности предприятий для объективной оценки выполнения планов, прогнозов, динамики хозяйствования, тенденций развития экономики, а главное — для выявления, изучения и мобилизации резервов повышения эффективности пред принимательской и другой деятельности, разработки опти мальных управленческих решений.
Анализ проводится при составлении планов, бизнес-планов, подведении Итогов хозяйствования за определенный период времени (месяц, квартал, полугодие, год, пятилетие), про гнозировании оптимального функционирования предприятий. Оперативный экономический анализ проводится ежедневно и в другие Короткие промежутки времени (за пятидневку, неделю или декаду)- Его результаты используются в повсе дневном управлении экономической и другой деятельностью предприятий. Хозяйственная деятельность предприятия изу
чается не только в динамике, но и в статике на определен ные даты.
По мере внедрения в управление экономикой ЭВМ, других современных технических средств анализ хозяйственной дея тельности все больше проникает во все области управленческой деятельности предприятий. При этом результаты текущего (пе риодического) и оперативного анализа увязываются с разраба тываемыми прогнозами, планами экономического и социально го развития на ближайшую и длительную перспективы. Анализ хозяйственной деятельности по итогам работы за месяц (квар тал, полугодие или год) не должен ограничиваться оценкой ре зультатов работы, а указывать, обосновывать перспективы эко номического развития, условия будущей деятельности предпри ятий, других субъектов предпринимательской'деятельности.
Экономический анализ должен предоставлять информацию об обеспеченности и использовании материальных (товарных), трудовых и финансовых ресурсов, оптимальной реорганизации производственных, торговых и других технологических процес сов, эффективности использования достижений научно-техни ческого прогресса и т.п. Результаты прогнозного анализа слу жат основой для экономического обоснования стратегических решений, в частности, при строительстве новых и реконструк ции действующих предприятий, рационализации производства (торговли), оптимизации перспектив развития экономики пред приятий и др.
Следовательно, предметом анализа хозяйственной деятель ности является производственно-сбытовая, снабженческая, финансово-хозяйственная и другая экономическая деятель ность предприятий, их структурных подразделений и ассо циаций, складывающаяся под воздействием объективных и субъективных факторов (причин), проявляющаяся через сис тему показателей и отраженная в плановых, учетных, отчет ных и других источниках информации.
При проведении экономического анализа системно, ком плексно изучают выполнение планов и прогнозов, динамику результатов деятельности хозяйствующих субъектов, рацио нальность и эффективность использования имеющихся ре сурсов. При этом основное внимание уделяют изысканию, изучению и использованию резервов обеспечения высоких темпов развития экономики и улучшения использования хо зяйственного потенциала.