711

Модуль 3.6. Классификация расходов организации

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на:

–расходы по обычным видам деятельности;

–прочие расходы

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг:

Вид деятельности

Определение расходов

Предоставление за плату во временное	Расходы, осуществление которых свя-
пользование своих активов по договору	зано с этой деятельностью
аренды
Предоставление за плату прав, возни-	Расходы, осуществление которых свя-
кающих из патентов на изобретения,	зано с этой деятельностью
промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности
Участие в уставных капиталах других	Расходы, осуществление которых свя-
организаций	зано с этой деятельностью

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам

61

Порядок определения расходов по обычным видам деятельности в бухгалтер-

ском учете:

–определяются в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой);

–величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов;

–при оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету

вполной сумме кредиторской задолженности;

–величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары):

–в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов;

–величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок)

62

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

–расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных мате- риально-производственных запасов;

–расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ или оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

–материальные затраты;

–затраты на оплату труда;

–отчисления на социальные нужды;

–амортизация;

–прочие затраты

Условия признания расходов в отчете о прибылях и убытках:

–с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

–путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

–по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

–независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

–когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов

63

Прочими расходами являются:

–расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

–расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом вышеизложенного);

–расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом вышеизложенного);

–расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

–проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

–расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

–отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

–штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

–возмещение причиненных организацией убытков;

–убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

–суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

–курсовые разницы;

–сумма уценки активов;

–перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

–расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.);

–прочие расходы

Порядок определения величины отдельных видов прочих расходов:

Вид прочих доходов		Порядок определения
От продажи основных средств и иных активов,		В сумме, исчисленной в денежном вы-
отличных от денежных средств (кроме	ино-	ражении, равной величине оплаты в де-
странной валюты), продукции, товаров, а также		нежной и иной форме или величине
суммы процентов, полученных за предоставле-		кредиторской задолженности.
ние в пользование денежных средств организа-		Если оплата покрывает лишь часть при-
ции, и доходы от участия в уставных капиталах		знаваемых расходов, то расходы, при-
других организаций (когда это не является		нимаемые к бухгалтерскому учету, оп-
предметом деятельности организации)		ределяются как сумма оплаты и креди-
		торской задолженности (в части, не по-
		крытой оплатой)

64

Модуль 3.7. Раскрытие информации о расходах в бухгалтерской отчетности организации

В бухгалтерской отчетности (отчете о прибылях и убытках, других формах) подлежит раскрытию как минимум следующая информация о расходах:

–порядок признания коммерческих и управленческих расходов;

–с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, или услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы;

–в случае выделения видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов;

–прочие расходы могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

а) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

б) расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации;

–расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

–изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ или услуг в отчетном году;

–расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.)

65

Модуль 3.8. Формирование финансового результата деятельности организации

Финансовый результат – конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации, выражаемый в форме прибыли или убытка.

Прибыль – финансовый результат деятельности организации при превышении доходов над расходами.

Убыток – финансовый результат деятельности организации при превышении расходов над доходами

Различают следующие виды прибыли:

–бухгалтерская прибыль – конечный положительный финансовый результат, выявленный за отчетный период по данным бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей баланса;

–налогооблагаемая прибыль – прибыль, полученная по данным налогового учета в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций»;

–чистая прибыль – прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов и штрафных санкций в бюджет и внебюджетные фонды;

–нераспределенная прибыль – часть чистой прибыли, оставшаяся нераспределенной после распределения между участниками

В бухгалтерском учете конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Общий финансовый результат деятельности организации формируется по следующей схеме:

(+, –) Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности.

(+, –) Прибыль (убыток) по прочим доходам и расходам организации.

(=) Прибыль (убыток) за отчетный период.

(–) Налог на прибыль организаций (по малым организациям).

(+, –) Условный расход (доход) по налогу на прибыль (кроме малых организаций).

(–)Постоянное налоговое обязательство (ПНО) (кроме малых организаций).

(+) Постоянный налоговый актив (ПНА) (кроме малых организаций).

(–)Отложенный налоговый актив (ОНА) (кроме малых организаций).

(+) Отложенное налоговое обязательство (ОНО) (кроме малых организаций).

(–) Штрафы, пени в бюджет и внебюджетные фонды.

(=) Чистая прибыль (убыток)

66

Модуль 3.9. Синтетический учет доходов, расходов и финансового результата деятельности организации

Для учета расходов по обычным видам деятельности предназначены счета:

–20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации»;

–23 «Вспомогательное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации;

–25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации;

–26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации

орасходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом;

–28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве;

–29 «Обслуживающие производства и хозяйства» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации;

–44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг

Для обобщения информации о доходах и расходах предназначены счета:

–о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата – счет 90 «Продажи»;

–о прочих доходах и расходах отчетного периода – счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

–о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году – счет 99 «Прибыли и убытки»;

–о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации – счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Типовые хозяйственные операции по синтетическому учету доходов, расходов и финансового результата деятельности организации представлены в табл. 13–17

67

Таблица 13 – Учет прямых расходов на производство продукции, работ или услуг по обычным видам деятельности

Содержание операции	Корреспонден-		Первичные документы
	ция счетов
	Д	К
1. Начисление амортизации по ОС, ис-	20 (23)	02	Бухгалтерская справка-
пользуемым в основном (вспомогатель-			расчет
ном) производстве
2. Списание материалов, переданных в	20 (23)	10	Требование-накладная, ли-
основное (вспомогательное) производ-			митно-заборная карта
ство
3. Списание отклонений в стоимости	20 (23)	16	Бухгалтерская справка-
материалов			расчет
4. Начислена заработная плата работни-	20 (23)	70	Расчетная, расчетно-пла-
кам основного (вспомогательного) про-			тежная ведомости, наряды
изводства
5. Начислены страховые взносы во вне-	20 (23)	69	Бухгалтерская справка-
бюджетные фонды от заработной платы			расчет
работников основного (вспомогательно-
го) производства
6. Отражена в затратах основного	20 (23)	76, 60	Акт выполненных работ
(вспомогательного) производства стои-			(оказанных услуг) и др.
мость работ или услуг выполненных
(оказанных) сторонними организациями
7. Начислена амортизация по нематери-	20 (23)	05	Бухгалтерская справка-
альным активам, используемым в ос-			расчет
новном (вспомогательном) производст-
ве
8. Списаны на затраты основного	20 (23)	25, 26	Бухгалтерская справка-
(вспомогательного) производства обще-			расчет
производственные, общехозяйственные
расходы
9. Отражены в затратах основного	20 (23)	71	Авансовый отчет
(вспомогательного) производства рас-
ходы, произведенные подотчетным ли-
цом
10. Начислен транспортный, земельный	20 (23)	68	Бухгалтерская справка-
налоги			расчет
11. Списаны на текущие затраты расхо-	20 (23)	97	Бухгалтерская справка-
ды будущих периодов			расчет
12. Отражена стоимость окончательного	28	20 (23)	Бухгалтерская справка-
брака			расчет
13. Отражена стоимость выпущенной	40, 43	20 (23)	Бухгалтерская справка-
готовой продукции основного (вспомо-			расчет
гательного) производства по фактиче-
ской производственной себестоимости
14. Списана стоимость выполненных	90	20 (23)	Бухгалтерская справка-
работ, оказанных услуг			расчет

68

Таблица 14 – Учет косвенных расходов по обычным видам деятельности

Содержание операции	Корреспонден-		Первичные документы
	ция счетов
	Д	К
1. Начисление амортизации по основ-	25 (26)	02	Бухгалтерская справка-
ным средствам общепроизводственно-			расчет
го (общехозяйственного) назначения
2. Списание материалов, переданных	25 (26)	10	Требование-накладная,
на общепроизводственные (общехо-			лимитно-заборная карта
зяйственные) нужды
3. Списание отклонений в стоимости	25 (26)	16	Бухгалтерская справка-
материалов			расчет
4. Начислена заработная плата работ-	25 (26)	70	Расчетная, расчетно-
никам общепроизводственного (об-			платежная ведомости,
щехозяйственного) назначения			наряды
5. Начислены страховые взносы во	25 (26)	69	Бухгалтерская справка-
внебюджетные фонды от заработной			расчет
платы работников общепроизводст-
венного (общехозяйственного) назна-
чения
6. Отражена в составе общепроизвод-	25 (26)	76, 60	Акт выполненных работ
ственных (общехозяйственных) затрат			(оказанных услуг) и др.
стоимость работ (услуг) выполненных
(оказанных) сторонними организа-
циями.
7. Начислена амортизация по немате-	25 (26)	05	Бухгалтерская справка-
риальным активам общепроизводст-			расчет
венного (общехозяйственного) назна-
чения
8. Отражены в составе общепроизвод-	25 (26)	71	Авансовый отчет
ственных (общехозяйственных) затрат
расходы, произведенные подотчетным
лицом
9. Начислен транспортный, земель-	25 (26)	68	Бухгалтерская справка-
ный налоги, налог на имущество ор-			расчет
ганизации
10. Списаны на текущие затраты рас-	25 (26)	97	Бухгалтерская справка-
ходы будущих периодов			расчет
11. Списаны общепроизводственные,	20, 23	25, 26	Бухгалтерская справка-
общехозяйственные расходы на рас-			расчет
ходы основного, вспомогательного
производства
12. Списаны общехозяйственные рас-	90	26	Бухгалтерская справка-
ходы на расходы на продажу			расчет

69

Таблица 15 – Учет прочих доходов и расходов организации

Содержание операции	Корреспонден-		Первичные доку-
	ция счетов		менты
	Д	К
1. Начисление амортизации по основным	91	02	Бухгалтерская
средствам, сданным в аренду (аренда – не			справка-расчет
основной вид деятельности), по ОС непро-
изводственного назначения
2. Списание материалов, израсходованных	91	10	Требование-на-
на непроизводственные нужды			кладная, лимитно-
			заборная карта
3. Списание отклонений в стоимости мате-	91	16	Бухгалтерская
риалов			справка-расчет
4. Начислена заработная плата работникам	91	70	Расчетная, расчет-
непроизводственного назначения (в том			но-платежная ве-
числе разовые премии, премии к праздни-			домости, наряд на
кам, материальная помощь и др.)			сдельные работы
5. Начислены страховые взносы во вне-	91	69	Бухгалтерская
бюджетные фонды от заработной платы			справка-расчет
работников
6. Отражена в составе прочих расходов	91	76, 60	Акт выполненных
стоимость работ или услуг выполненных			работ (оказанных
(оказанных) сторонними организациями.			услуг) и др.
7. Начислена амортизация по нематериаль-	91	05	Бухгалтерская
ным активам непроизводственного назна-			справка-расчет
чения
8. Отражены в составе прочих расходов	91	71	Авансовый отчет
расходы, произведенные подотчетным ли-
цом
9. Списаны на прочие расходы будущих	91	97	Бухгалтерская
периодов			справка-расчет
10. Отражены расходы по оплате услуг бан-	91	51	Выписка банка, ме-
ка			мориальный ордер
11. Начислены проценты по кредиту, займу	91	66, 67	Бухгалтерская
			справка-расчет
12. Списана первоначальная (остаточная)	91	10, 01,	Требование-
стоимость проданных материалов (основ-		58, 57	накладная, акт ОС-
ных средств), прочего имущества		и др.	1, Бухгалтерская
			справка-расчет и
			др.
13. Начислен НДС в бюджет	91	68	Счет-фактура
14. Списана стоимость недостающих мате-	91	94	Решение суда, бух-
риальных ценностей, виновники которой по			галтерская справка
решению суда не установлены
15. Отражена признанная (присужденная)	91	76	Претензия, реше-
задолженность по уплате штрафов за нару-			ние суда,
шение условий хозяйственных договоров			бухгалтерская
			справка

70