- •Теория бухгалтерского учета учебное пособие Воронеж
- •Рецензенты:
- •Широбоков в.Г.
- •Глава 1. Цель и сущность бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет как наука
- •1.1. Содержание хозяйственного учета
- •1.2. Роль бухгалтерского учета в системе управления
- •1.3. Бухгалтерский учет как наука
- •Глава 2. Предмет и метод бухгалтерского учета
- •2.1. Общая характеристика предмета бухгалтерского учета
- •2.2. Предпринимательская деятельность как объект бухгалтерского учета
- •2.3. Состав экономических ресурсов предприятия
- •2.4. Состав источников средств предприятия
- •2.5. Общая характеристика метода бухгалтерского учета
- •Глава 3. Документация как элемент метода бухгалтерского учета
- •3.1. Общее понятие о бухгалтерской документации
- •И ее значение
- •3.2. Материальные носители первичных учетных данных
- •3.3. Классификация бухгалтерских документов
- •3.4. Основные правила ведения учетной документации
- •Глава 4. Балансовое обобщение как элемент метода бухгалтерского учета
- •4.1. Сущность балансового обобщения. Виды балансов
- •4.2. Понятие бухгалтерского баланса, его строение и содержание
- •4.3. Классификация хозяйственных операций и их влияние на валюту баланса и капитальное уравнение
- •Глава 5. Система бухгалтерских счетов и порядок отражения на них хозяйственных операций
- •5.1. Счета бухгалтерского учета, их строение и содержание
- •5.2. Активные и пассивные счета
- •5.3. Синтетические и аналитические счета
- •5.4. Двойственное отражение операций на бухгалтерских счетах и его обоснование
- •5.5. Систематическая и хронологическая записи в бухгалтерском учете
- •5.6. Оборотные ведомости по счетам бухгалтерского учета
- •5.7. Оборотные ведомости по аналитическим счетам
- •Глава 6. Методические основы учета деятельности предприятий
- •6.1. Сущность и значение стоимостного измерения
- •6.2. Оценка как элемент метода бухгалтерского учета
- •6.3. Калькуляция себестоимости и классификация затрат
- •6.4. Основные принципы учета деятельности предприятия
- •6.5. Методика учета процесса заготовления производственных запасов
- •6.6. Методика учета процесса производства
- •6.7. Методика учета выпуска продукции
- •6.8. Методика учета процесса продаж
- •Глава 7. Классификация счетов и план счетов бухгалтерского учета
- •7.1. Значение классификации счетов
- •7.2. Классификация счетов по экономическому содержанию
- •7.3. Классификация счетов по структуре и назначению
- •7.4. План счетов бухгалтерского учета
- •Глава 8. Организация бухгалтерского учета на предприятиях
- •8.1. Значение, задачи и предпосылки рациональной организации бухгалтерского учета на предприятиях
- •8.2. Централизация и децентрализация бухгалтерского учета
- •8.3. План организации учета и его составные элементы
- •8.4. Права и обязанности главных бухгалтеров
- •8.5. Система руководства бухгалтерским учетом в рф
- •Глава 9. Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета
- •9.1. Инвентаризация и ее виды
- •9.2. Порядок проведения инвентаризации
- •Инвентаризационная опись основных средств;
- •9.3. Выявление результатов инвентаризации и отражение их в учете
- •Глава 10. Учетные регистры и современные формы бухгалтерского учета
- •10.1. Учетные регистры и их классификация
- •10.2. Способы и техника записей в учетных регистрах
- •10.3. Способы исправления ошибочных записей в учетных регистрах
- •10.4. Основные формы бухгалтерского учета
- •Мемориально-ордерная форма учета
- •Главная книга по счету 50 "Касса"
- •Журнально-ордерная форма учета
- •Главная книга по счету 50 "Касса"
- •Таблично-перфокарточная форма учета
- •Таблично-автоматизированная форма бухгалтерского учета
- •Компьютерная форма учета
- •Глава 11. Основы бухгалтерской отчетности. Учетная политика предприятия
- •11.1. Сущность и назначение бухгалтерской отчетности
- •11.2. Пользователи бухгалтерской отчетности
- •11.3. Основные качественные характеристики бухгалтерской отчетности, ее состав
- •11.4. Общий порядок составления отчетности
- •11.5. Учетная политика организации
- •I. Методика бухгалтерского учета включает:
- •Глава 12. Принципы и международные стандарты бухгалтерского учета
- •12.1. Общие сведения о международных учетных стандартах
- •12.2. Международные принципы обработки учетных данных
- •12.3. Управленческий и финансовый учет
- •Глава 13. Краткий исторический обзор развития бухгалтерского учета
- •13.1. Возникновение хозяйственного учета
- •Учет в эпоху рабовладельческого строя и феодализма
- •13.2. Возникновение учета по двойной системе
- •13.3. История основных форм учета
- •Новая итальянская форма
- •Итальянская форма развитая
- •Мемориально-кассовая или немецкая форма учета
- •Французская или многожурнальная форма учета
- •Американская форма учета
- •Интегральная форма учета
- •Карточная форма учета
- •Первые формы учета советского периода
- •Карточно-копировальная форма учета
- •Список литературы
- •Приложения
- •Бухгалтерский баланс на ______________ 200___ г.
- •Раздел I. Внеоборотные активы
- •Раздел II. Производственные запасы
- •Раздел III. Затраты на производство
- •Раздел IV. Готовая продукция и товары
- •Раздел V. Денежные средства
- •Раздел VI. Расчеты
- •Раздел VII. Капитал
- •Раздел VIII. Финансовые результаты
- •Забалансовые счета
- •Оглавление
- •1.1. Содержание хозяйственного учета…………………………… 3
- •Глава 6. Методические основы учета деятельности предпри-ятий……………………………………………………….. 61
- •Глава 7. Классификация счетов и план счетов бухгалтерского
- •Глава 8. Организация бухгалтерского учета на предприя-
- •394087, Воронеж, ул. Мичурина, 1
5.5. Систематическая и хронологическая записи в бухгалтерском учете
Запись на счетах бухгалтерского учета – это запись систематическая. На счетах отражается информация о хозяйственных операциях, сгруппированная по качественно однородным признакам.
Например, на счете "Основные средства" будут отражаться операции, характеризующие движение основных средств, а именно – их поступление и выбытие. На счете "Касса" будут отражаться операции, характеризующие движение денежных средств. Остатки (сальдо) по этим счетам будут свидетельствовать о наличии на начало или конец месяца соответственно основных средств и денежных в кассе.
Таким образом, на бухгалтерских счетах систематизируются сведения о хозяйственных операциях по экономически однородным признакам.
В бухгалтерском учете есть записи хронологические, которые ведутся в календарной последовательности независимо от экономического отражения операции. Такие записи ведутся в хронологическом журнале.
Ежемесячно по журналу подводятся итоги. Журнал служит для контроля за правильностью записей по счетам. Сумма оборота за месяц по журналу должна быть равна сумме оборотов по счетам. Если нет равенства, то значит допущена ошибка. Форма такого журнала приведена ниже:
Журнал регистрации хозяйственных операций
Дата совершения операции |
№ операции |
Корреспондирующие счета |
Сумма оборотов |
|
Дебет |
Кредит |
|||
03.09.05 05.09.05 и т.д. |
1 2 |
Касса Расчеты по оплате труда |
Расчетные счета Касса |
20 000 15 000 |
Систематическая и хронологическая записи могут вестись в разных учетных регистрах, а могут и в одном. При журнально-ордерной форме учета регистром, в котором ведется систематическая запись, будет являться Главная книга, хронологическая – журнал регистрации хозяйственных операций, совмещенная запись ведется в журналах-ордерах.
5.6. Оборотные ведомости по счетам бухгалтерского учета
Для обобщения информации по счетам, проверки правильности записей на них перед заполнением бухгалтерского баланса составляются оборотные ведомости. Составляют оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам. Оборотные ведомости по синтетическим счетам бывают простые и шахматные.
Записи хозяйственных операций на счетах производятся ежедневно. В конце каждого месяца подсчитываются итоги по счетам, выводится новое сальдо для получения нового бухгалтерского баланса.
Как уже известно, на счетах отражаются следующие показатели:
1) начальное сальдо;
2) обороты по дебету и кредиту;
3) конечное сальдо.
Для того чтобы проверить правильность сделанных записей и получить обобщенные сведения по счетам, применяются оборотные ведомости. В оборотной ведомости записываются наименование счетов, начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту, конечное сальдо. Для построения оборотной ведомости используются данные бухгалтерских счетов.
Ниже откроем ряд счетов, произведем записи на них, выведем конечное сальдо и на этой основе вначале заполним простую оборотную ведомость, а потом и шахматную.
"Касса" "Расчетные счета"
Д-т К-т Д-т К-т
S' 40 000 1) 10 000 |
|
|
S' 90 000 2) 20 000 |
1) 10 000 3) 8 000 |
Д.О. 10 000 S" 50 000 |
К.О. – |
|
Д.О. 20 000 S" 92 000 |
К.О. 18 000 |
"Ссуды банка" "Расчеты с поставщиками и
Д-т К-т Д-т подрядчиками" К-т
|
S' 50 000 2) 20 000 4) 15 000 |
|
3) 8 000 4) 15 000 |
S' 80 000 |
Д.О. – |
К.О. 35 000 S" 85 000 |
|
Д.О. 23 000 |
К.О. – S" 57 000 |
Оборотная ведомость по синтетическим счетам
Наименование синтетических счетов |
S' |
Обороты |
S" |
|||
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
|
Касса |
40 000 |
– |
10 000 |
– |
50 000 |
– |
Расчетные счета |
90 000 |
– |
20 000 |
18 000 |
92 000 |
85 000 |
Ссуда банка |
– |
50 000 |
– |
35 000 |
– |
57 000 |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
– |
80 000 |
23 000 |
– |
|
|
Итого |
130 000 |
130 000 |
53 000 |
53 000 |
142 000 |
142 000 |
В данной оборотной ведомости должны быть три пары равенств.
1. Итоговая сумма начальных сальдо по дебету счетов должна быть равна итоговой сумме начальных сальдо по кредиту счетов. Данное равенство вытекает из равенства валюты актива и пассива баланса Это можно отразить математической формулой
S'д = S'к .
2. Итоговая сумма дебетовых оборотов должна быть равна итоговой сумме кредитовых оборотов, что вытекает из принципа двойственной записи по бухгалтерским счетам:
Д.О. = К.О.
3. Итоговая сумма конечных сальдо по дебету счетов должна быть равна итоговой сумме конечных сальдо по кредиту счетов. Данное равенство вытекает из первых двух равенств и принципа равенства актива и пассива баланса.
S''д = S''к .
С помощью оборотной ведомости по синтетическим счетам можно выявить ошибки следующего рода:
1) если операция записана по дебету одного счета на одну сумму, а по кредиту другого счета на иную сумму;
2) если сделана односторонняя запись;
3) если допущена арифметическая ошибка.
Наряду с положительными моментами оборотная ведомость простой формы имеет некоторые недостатки:
1) нельзя выявить ошибки в корреспонденции счетов;
2) ввиду отсутствия корреспондирующей связи между счетами снижается ее аналитическое значение;
3) в простой оборотной ведомости дается количественная зависимость, а качественной связи нет.
Все эти недостатки устраняются в оборотной ведомости шахматной формы, которая отличается от простой тем, что все счета расположены не только по вертикали, но и по горизонтали, т.е. записываются в одинаковой последовательности дважды.
Каждая клетка шахматной оборотной ведомости предназначена для записи по дебету одного счета и кредиту другого на пересечении горизонтальных и вертикальных строк. Отдельная сумма по горизонтали показывает дебетуемый счет, а по вертикали – кредитуемый.
На практике применяют два вида шахматной оборотной ведомости.
Первый вариант. В ведомости по корреспондирующим счетам группируются только обороты, начальное и конечное сальдо не проставляется. Форма такой ведомости представлена ниже.
Шахматная оборотная ведомость (первый вариант)
Кредит счета Дебет счет |
Касса |
Расчетные счета |
Ссуды банка |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
Итого по дебету |
Касса |
|
10 000 |
|
|
10000 |
Расчетные счета |
|
|
20 000 |
|
20000 |
Ссуды банка |
|
|
|
|
|
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
|
8 000 |
15 000 |
|
23000 |
Итого по кредиту |
|
18000 |
35000 |
|
53000 |
Второй вариант. В ведомости показываются не только обороты, но начальное и конечное сальдо.
Начальное сальдо кредитовое записывается в первой после "шапки" ведомости строке и представлено по горизонтали. Начальное сальдо дебетовое отражается в первой после "шапки" ведомости графе и представлено по вертикали. Конечное сальдо по кредиту и дебету соответственно записывается в последних строках и графах.
Шахматная оборотная ведомость наряду с положительными сторонами имеет и недостатки. Основной из них – это громоздкость.
Если у предприятия имеется много синтетических счетов, то становится трудно расположить их одновременно и по горизонтали и по вертикали. В связи с этим ограничивается ее применение.
Независимо от того, составляются оборотные ведомости или нет, сам принцип шахматной записи очень широко применяется в бухгалтерском учете, при различных его формах.
Шахматная оборотная ведомость (второй вариант)
Кредит счета
Дебет счета |
Начальное сальдо (дебет) |
Касса |
Расчетные счета |
Ссуды банка |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
Итого по дебету |
Конечное сальдо дебетовое |
Начальное сальдо (кредит) |
130 000 |
|
|
50 000 |
80 000 |
|
х |
Касса |
40 000 |
|
10 000 |
|
|
10 000 |
50 000 |
Расчетные счета |
90 000 |
|
|
20 000 |
|
20 000 |
92 000 |
Ссуды банка |
|
|
|
|
|
|
х |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
|
|
8 000 |
15 000 |
|
23 000 |
х |
Итого по кредиту |
|
|
18 000 |
35 000 |
|
53 000 |
х |
Конечное сальдо кредитовое |
х |
х |
х |
85 000 |
57 000 |
х |
142 000 |