- •Теория бухгалтерского учета учебное пособие Воронеж
- •Рецензенты:
- •Широбоков в.Г.
- •Глава 1. Цель и сущность бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет как наука
- •1.1. Содержание хозяйственного учета
- •1.2. Роль бухгалтерского учета в системе управления
- •1.3. Бухгалтерский учет как наука
- •Глава 2. Предмет и метод бухгалтерского учета
- •2.1. Общая характеристика предмета бухгалтерского учета
- •2.2. Предпринимательская деятельность как объект бухгалтерского учета
- •2.3. Состав экономических ресурсов предприятия
- •2.4. Состав источников средств предприятия
- •2.5. Общая характеристика метода бухгалтерского учета
- •Глава 3. Документация как элемент метода бухгалтерского учета
- •3.1. Общее понятие о бухгалтерской документации
- •И ее значение
- •3.2. Материальные носители первичных учетных данных
- •3.3. Классификация бухгалтерских документов
- •3.4. Основные правила ведения учетной документации
- •Глава 4. Балансовое обобщение как элемент метода бухгалтерского учета
- •4.1. Сущность балансового обобщения. Виды балансов
- •4.2. Понятие бухгалтерского баланса, его строение и содержание
- •4.3. Классификация хозяйственных операций и их влияние на валюту баланса и капитальное уравнение
- •Глава 5. Система бухгалтерских счетов и порядок отражения на них хозяйственных операций
- •5.1. Счета бухгалтерского учета, их строение и содержание
- •5.2. Активные и пассивные счета
- •5.3. Синтетические и аналитические счета
- •5.4. Двойственное отражение операций на бухгалтерских счетах и его обоснование
- •5.5. Систематическая и хронологическая записи в бухгалтерском учете
- •5.6. Оборотные ведомости по счетам бухгалтерского учета
- •5.7. Оборотные ведомости по аналитическим счетам
- •Глава 6. Методические основы учета деятельности предприятий
- •6.1. Сущность и значение стоимостного измерения
- •6.2. Оценка как элемент метода бухгалтерского учета
- •6.3. Калькуляция себестоимости и классификация затрат
- •6.4. Основные принципы учета деятельности предприятия
- •6.5. Методика учета процесса заготовления производственных запасов
- •6.6. Методика учета процесса производства
- •6.7. Методика учета выпуска продукции
- •6.8. Методика учета процесса продаж
- •Глава 7. Классификация счетов и план счетов бухгалтерского учета
- •7.1. Значение классификации счетов
- •7.2. Классификация счетов по экономическому содержанию
- •7.3. Классификация счетов по структуре и назначению
- •7.4. План счетов бухгалтерского учета
- •Глава 8. Организация бухгалтерского учета на предприятиях
- •8.1. Значение, задачи и предпосылки рациональной организации бухгалтерского учета на предприятиях
- •8.2. Централизация и децентрализация бухгалтерского учета
- •8.3. План организации учета и его составные элементы
- •8.4. Права и обязанности главных бухгалтеров
- •8.5. Система руководства бухгалтерским учетом в рф
- •Глава 9. Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета
- •9.1. Инвентаризация и ее виды
- •9.2. Порядок проведения инвентаризации
- •Инвентаризационная опись основных средств;
- •9.3. Выявление результатов инвентаризации и отражение их в учете
- •Глава 10. Учетные регистры и современные формы бухгалтерского учета
- •10.1. Учетные регистры и их классификация
- •10.2. Способы и техника записей в учетных регистрах
- •10.3. Способы исправления ошибочных записей в учетных регистрах
- •10.4. Основные формы бухгалтерского учета
- •Мемориально-ордерная форма учета
- •Главная книга по счету 50 "Касса"
- •Журнально-ордерная форма учета
- •Главная книга по счету 50 "Касса"
- •Таблично-перфокарточная форма учета
- •Таблично-автоматизированная форма бухгалтерского учета
- •Компьютерная форма учета
- •Глава 11. Основы бухгалтерской отчетности. Учетная политика предприятия
- •11.1. Сущность и назначение бухгалтерской отчетности
- •11.2. Пользователи бухгалтерской отчетности
- •11.3. Основные качественные характеристики бухгалтерской отчетности, ее состав
- •11.4. Общий порядок составления отчетности
- •11.5. Учетная политика организации
- •I. Методика бухгалтерского учета включает:
- •Глава 12. Принципы и международные стандарты бухгалтерского учета
- •12.1. Общие сведения о международных учетных стандартах
- •12.2. Международные принципы обработки учетных данных
- •12.3. Управленческий и финансовый учет
- •Глава 13. Краткий исторический обзор развития бухгалтерского учета
- •13.1. Возникновение хозяйственного учета
- •Учет в эпоху рабовладельческого строя и феодализма
- •13.2. Возникновение учета по двойной системе
- •13.3. История основных форм учета
- •Новая итальянская форма
- •Итальянская форма развитая
- •Мемориально-кассовая или немецкая форма учета
- •Французская или многожурнальная форма учета
- •Американская форма учета
- •Интегральная форма учета
- •Карточная форма учета
- •Первые формы учета советского периода
- •Карточно-копировальная форма учета
- •Список литературы
- •Приложения
- •Бухгалтерский баланс на ______________ 200___ г.
- •Раздел I. Внеоборотные активы
- •Раздел II. Производственные запасы
- •Раздел III. Затраты на производство
- •Раздел IV. Готовая продукция и товары
- •Раздел V. Денежные средства
- •Раздел VI. Расчеты
- •Раздел VII. Капитал
- •Раздел VIII. Финансовые результаты
- •Забалансовые счета
- •Оглавление
- •1.1. Содержание хозяйственного учета…………………………… 3
- •Глава 6. Методические основы учета деятельности предпри-ятий……………………………………………………….. 61
- •Глава 7. Классификация счетов и план счетов бухгалтерского
- •Глава 8. Организация бухгалтерского учета на предприя-
- •394087, Воронеж, ул. Мичурина, 1
6.4. Основные принципы учета деятельности предприятия
Охарактеризованные ранее элементы метода бухгалтерского учета позволяют организовать информационное обеспечение менеджмента в части учетной информации. Деятельность микроэкономических субъектов включает ряд разнообразных процессов, сведения о которых подлежат отражению в бухгалтерском учете. Основными процессами деятельности производственных предприятий являются снабжение, производство и продажа продукции. В основе этих процессов лежит кругооборот средств.
Однако "кругооборот средств" является глубинной категорией, а три стадии хозяйственных процессов представляют собой проявление кругооборота, лежащее на поверхности экономических явлений, а не абстрактных отношений. Несмотря на различие отдельных процессов деятельности (конкретного характера хозяйственных операций), происходящих на том или ином предприятии, можно выделить общие принципы методики и организации их учета. Таковыми, по нашему мнению, являются:
1) определение экономической сущности объекта учета, его значение в функционировании предприятия;
2) формулировка задач учета;
3) выбор системы экономических показателей, характеризующих тот или иной процесс, определение измерителей и методики расчета;
4) выбор соответствующей системы счетов и алгоритма отражения сведений о хозяйственных операциях;
5) определение возможностей и разработка рекомендаций по использованию учетных сведений для менеджмента предприятия.
Основы методики бухгалтерского учета деятельности предприятия рассмотрим на примере производственного предприятия.
6.5. Методика учета процесса заготовления производственных запасов
Для того чтобы начать процесс производства, каждому предприятию необходимо заготовить предметы труда. Процесс заготовления представляет собой совокупность операций по обеспечению предприятия производственными запасами, необходимыми для производства продукции. В задачу учета процесса заготовления входят определение фактического объема заготовления и исчисление фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей.
Предметы труда для функционирующих на микроэкономическом уровне субъектов представлены в виде конкретных материалов и сырья, необходимых для осуществления деятельности этих субъектов.
Поступающие на предприятие материалы приходуются на счетах по учету материалов. При этом возможны три варианта учета процесса заготовления.
Первый вариант. На счете "Материалы" учитываются покупная стоимость материалов и сумма транспортно-заготовительных расходов.
При покупке материалов предприятие-покупатель оплачивает поставщику покупную стоимость ценностей и одновременно предприятие несет транспортно-заготовительные расходы (перевозка, расходы по погрузке, разгрузке и др.). таким образом, фактическая стоимость материалов складывается из их покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов.
На счетах бухгалтерского учета это отражается следующим образом:
1. Принят к оплате счет поставщика за купленные материалы в количестве 100 шт. общей суммой 1 000 руб.:
Д-т сч. "Материалы".
К-т сч. "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
2. Начислено транспортной организации за доставку этих материалов в сумме 300 руб.:
Д-т сч. "Материалы".
К-т сч. "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
3. Списаны на производство сырье и материалы в количестве 80 шт. по фактической себестоимости в сумме 1 040 руб.
(80 ∙ (1 000 + 300) / 100):
Д-т сч. "Основное производство".
К-т сч. "Материалы".
Покажем это схематично на бухгалтерских счетах.
"Материалы" "Расчеты с поставщиками"
Д-т К-т Д-т К-т
1) 1 000 2) 300 |
3) 1 040 |
|
|
1) 1 000 |
Д.О. 1 300 S" 260 |
К.О. 1 040 |
|
Д.О. –
|
К.О. 1 000 S" 1 000 |
Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами "Основное производство"
Д-т К-т Д-т К-т
|
2) 300
|
|
3) 1 040
|
|
Д.О. – |
К.О. 300 S" 300 |
|
Д.О. 1 040 S" 1 040 |
К.О. –
|
Второй вариант. При этом варианте на счете "Материалы" учитывается покупная стоимость материалов. Транспортно-заготовительные расходы учитываются на отдельном счете. В этом случае сырье и материалы списываются на затраты производства по покупной стоимости, а один раз в квартал или месяц на затраты производства списываются транспортно-заготовительные расходы пропорционально стоимости израсходованных материалов.
Отразим соответствующие операции на бухгалтерских счетах.
1. Принят к оплате счет поставщика за поступившие материалы в сумме 1 500 руб.:
Д-т сч. "Материалы"
К-т сч. "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
2. Начислено транспортной организации за доставку материалов в размере 300 руб.:
Д-т сч. "Транспортно-заготовительные расходы"
К-т сч. "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами".
3. Списаны на производство сырье и материалы по покупной стоимости 1 400 руб.:
Д-т сч. "Основное производство"
К-т сч. "Материалы".
4. Списываются на производство транспортно-заготови-тельные расходы в сумме 288 руб.:
Д-т сч. "Основное производство"
К-т сч. "Транспортно-заготовительные расходы".
Как упоминалось выше, сумма транспортно-заготовительных расходов распределяется (списывается) пропорционально стоимости израсходованных материалов, исчисленной в договорных ценах, т.е. рассчитывается сумма ТЗР следующим образом:
S' тзр + ДО тзр
ТЗР = –––––––––––––– ∙ КО мат ,
S' мат + ДО мат
где ТЗР – сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая списанию в отчетном периоде,
S' тзр – сумма транспортно-заготовительных расходов, приходящаяся на остающиеся на складе материалы на начало отчетного периода,
ДО тзр – сумма транспортно-заготовительных расходов, понесенных в отчетном периоде,
S' мат – сумма материалов на начало отчетного периода,
ДО мат – сумма приобретенных материалов за отчетный период,
КО мат – сумма списанных в издержки производства материалов.
В нашем случае расчет будет выглядеть следующим образом:
50 + 300
ТЗР = –––––––––– ∙ 1400 = 288 (руб.) .
200 + 1500
Покажем это на бухгалтерских счетах, для чего откроем нужные счета и запишем начальные остатки на некоторых из них.
"Материалы" "Расчеты с поставщиками"
Д-т К-т Д-т К-т
S' 200 1) 1 500 |
3) 1 400 |
|
|
1) 1 500 |
Д.О. 1 500 S" 300 |
К.О. 1 400 |
|
Д.О. –
|
К.О. 1 500 S" 1 500 |
Транспортно-заготовительные Расчеты с разными дебиторами
расходы и кредиторами
Д-т К-т Д-т К-т
S' 50 2) 300 |
4) 288 |
|
|
2) 300 |
Д.О. 300 S" 62 |
К.О. 288
|
|
|
К.О. 300 S" 300 |
"Основное производство"
Д-т К-т
3) 1 400 4) 288 |
|
Д.О. 1 688 S" 1 688 |
К.О. –
|
Третий вариант. Для учета операций по заготовлению материалов открывается самостоятельный счет "Заготовление и приобретение материальных ценностей", по дебету которого отражается покупная стоимость материалов и транспортно-заготовительные расходы, т.е. формируется фактическая себестоимость заготавливаемых запасов. По кредиту данного счета списывается плановая себестоимость оприходованных материалов.
Таким образом, сырье и материалы отражаются на счете "Материалы" по плановой (учетной) стоимости с отдельным учетом отклонений плановой себестоимости материалов от фактической на счете "Отклонения в стоимости материальных ценностей".
На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются следующим образом:
1. Принят к оплате счет поставщика за поступившие материалы в количестве 100 шт. общей стоимостью 700 руб.:
Д-т сч. "3aготовление и приобретение материальных ценностей"
К-т сч. "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
2. Начислено транспортной организации за доставку материалов в сумме 200 руб.:
Д-т сч. "3aготовление и приобретение материальных ценностей"
К-т сч. "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
3. Приходуются на склад купленные материалы (100 шт.) по плановой себестоимости (10 руб. за 1 шт.) в сумме 1 000 руб.:
Д-т сч. "Материалы"
К-т сч. "3aготовление и приобретение материальных ценностей".
4. Списываются на производство сырье и материалы в количестве 80 шт. плановой стоимостью 800 руб. (80 шт.* 10 руб./шт.):
Д-т сч. "Основное производство"
К-т сч. "Материалы".
5. В конце отчетного периода (месяца) выявляется сумма отклонений плановой себестоимости заготовленных и оприходованных материалов от фактической. В нашем случае будет экономия, сумма которой составит 100 руб., что будет списано записью:
Д-т сч. "3aготовление и приобретение материальных ценностей"
К-т сч. "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Таким образом, на счете "3aготовление и приобретение материальных ценностей" сопоставлением дебетового и кредитового оборотов выявляется разница соответственно между фактической стоимостью заготовленных материалов и плановой стоимостью оприходованных, следовательно, конечное сальдо на этом счете отсутствует. Полученная таким образом разница подлежит списанию на счет "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в корреспонденции:
А) когда кредитовый оборот на счете "Заготовление и приобретение материальных ценностей" превышает дебетовый (экономия):
Д-т сч. "3aготовление и приобретение материальных ценностей"
К-т сч. "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Б) при превышении дебетового оборота над кредитовым на счете "Заготовление и приобретение материальных ценностей" наблюдается перерасход, который списывается записью:
Д-т сч. "Отклонение в стоимости материальных ценностей"
К-т сч. "3aготовление и приобретение материальных ценностей".
После этого счет "Заготовление и приобретение материалов" закрывается и конечного сальдо не имеет.
6. Рассчитывается и списывается сумма отклонений плановой стоимости от фактической по израсходованным на производство материалам в сумме 80 руб. методом "красное сторно":
Д-т сч. "Основное производство"
К-т сч. "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Списание отклонений в конце месяца или иного отчетного периода производится по каналам использования материальных ценностей в соответствии с процентом или коэффициентом, который определяется следующим образом.
S' откл. ОБ откл.
Коткл. = ––––––––––––––––––– ,
S' мат. + ДО мат.
где К – коэффициент отклонений,
S' откл. – начальное сальдо на счете "Отклонение в стоимости материальных ценностей",
ОБ откл. – оборот по счету "Отклонение в стоимости материальных ценностей",
S' мат. – остаток (начальное сальдо) материалов на начала месяца,
ДО мат. – дебетовый оборот по счету "Материалы".
Сумма отклонений (откл.), подлежащая списанию по каналам использования материалов, рассчитывается умножением коэффициента отклонений (К) на кредитовый оборот по счету "Материалы".
В нашем случае сумма отклонений будет рассчитана следующим образом: откл. = 100 / 1000 ∙ 800 = 80 (руб.).
Так, при экономии списание отклонений производится методом "красное сторно" в корреспонденции:
Д-т сч. "Основное производство"
К-т сч. "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
При перерасходе – в такой же корреспонденции, но дополнительной записью.
Обращаем внимание, что в числителе находятся знаки "", что не случайно. Дело в том, что на начало отчетного периода может быть экономия, следовательно, начальное сальдо по счету "Отклонение в стоимости материальных ценностей" будет кредитовое (например, 1 000 руб.), а за месяц может быть получен перерасход, сумма которого будет записана по дебету этого же счета (например, 1 800 руб.). Чтобы правильно рассчитать коэффициент отклонений в числителе надо из большей суммы вычесть меньшую (согласно примеру: -1000 + 1800).
Схематически перечисленные операции на счетах бухгалтерского учета будут отражены так:
Заготовление и приобретение
материальных ценностей "Материалы"
Д-т К-т Д-т К-т
1) 700 2) 200 5) 100 |
3) 1 000
|
|
3) 1 000
|
4) 800 |
Д.О. 1 000 S" – |
К.О. 1 000
|
|
Д.О. 1 000 S" 200 |
К.О. 800
|
"Отклонение в стоимости
материальных ценностей" "Расчеты с поставщиками"
Д-т К-т Д-т К-т
|
5) 100 6) 80 |
|
|
1) 700 |
Д.О. –
|
К.О. 20 S" 20 |
|
Д.О. –
|
К.О. 700 S" 700 |
Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами Основное производство
Д-т К-т Д-т К-т
|
4) 200
|
|
4) 800 6) 80 |
|
Д.О. –
|
К.О. 200 S" 200 |
|
Д.О. 720 S" 720 |
К.О. –
|