7. Источники формирования доходов и основные направления расходов государственных внебюджетных фондов

Внебюджетные фонды создаются двумя путями:

• выделением из бюджета определенных расходов, имеющих особо важное значение;

• формированием внебюджетного фонда с собственными источниками доходов для достижения определенных целей.

Поскольку внебюджетные фонды предназначены для целевого использования, то обычно в названии фонда указана цель расходования средств.

Материальным источником доходов внебюджетных фондов является национальный доход. Преобладающая часть фондов создается в процессе перераспределения национального дохода. Основные методы мобилизации национального дохода в процессе его перераспределения при формировании фондов - специальные налоги и сборы, средства из бюджета и займы.

Специальные налоги и сборы устанавливаются законодательной властью. Значительное количество фондов формируется за счет средств федерального, региональных и местных бюджетов. Средства бюджетов поступают в форме безвозмездных субсидий или определенных отчислений от налоговых доходов бюджета. Доходами внебюджетных фондов могут выступать и заемные средства. Имеющееся у бюджетов внебюджетных фондов положительное сальдо может быть использовано для приобретения ценных бумаг и получения прибыли в форме дивидендов или процентов.

• 1. В бюджет ПФР поступают следующие неналоговые доходы:

  • o страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

  • o дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии и взносы работодателя в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии;

  • o взносы по дополнительному тарифу для работодателей-организаций, использующих труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации;

  • o недоимки, пени и штрафы по взносам в ПФР;

  • o доходы от размещения средств ПФР;

  • o штрафы, санкции, суммы, поступающие в результате возмещения ущерба;

  • o безвозмездные поступления;

  • o межбюджетные трансферты из федерального бюджета, передаваемые ПФР;

  • o безвозмездные поступления от негосударственных пенсионных фондов;

  • o взносы, уплачиваемые организациями угольной промышленности на выплату ежемесячной доплаты к пенсии отдельным категориям работников этих организаций;

  • o недоимки, пени и штрафы по взносам организаций угольной промышленности на выплату ежемесячной доплаты к пенсии отдельным категориям работников этих организаций в ПФР и прочие поступления.

• 2. В бюджет ФСС РФ поступают следующие неналоговые доходы:

  • o страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

  • o страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

  • o недоимки, пени и штрафы по взносам в ФСС РФ;

  • o доходы от размещения временно свободных средств ФСС РФ;

  • o штрафы, санкции, суммы, поступающие в результате возмещения ущерба;

  • o безвозмездные поступления;

  • o межбюджетные трансферты из федерального бюджета, передаваемые ФСС РФ и прочие поступления.

• 3. В бюджет ФФОМС поступают следующие неналоговые доходы:

  • o страховые взносы на обязательное медицинское страхование;

  • o недоимки, пени и штрафы по взносам в ФФОМС;

  • o доходы от размещения временно свободных средств ФФОМС;

  • o штрафы, санкции, суммы, поступающие в результате возмещения ущерба;

  • o безвозмездные поступления;

  • o межбюджетные трансферты из федерального бюджета, передаваемые ФФОМС и прочие поступления.

• 4. В бюджеты ТФОМС поступают неналоговые доходы:

  • o страховые взносы на обязательное медицинское страхование;

  • o недоимки и пени по взносам в ТФОМС;

  • o доходы от размещения временно свободных средств ТФОМС;

  • o штрафы, санкции, суммы, поступающие в результате возмещения ущерба;

  • o безвозмездные поступления;

  • o межбюджетные трансферты из ФФОМС;

  • o межбюджетные трансферты из бюджетов субъектов РФ, передаваемые ТФОМС, в том числе поступления в качестве страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения и прочие поступления.

Источниками формирования финансовых ресурсов внебюджетных фондов также могут быть добровольные взносы физических и юридических лиц.

Важную роль в финансировании системы обязательного социального страхования сыграл единый социальный налог (взнос). Он зачислялся в государственные внебюджетные фонды и предназначался для мобилизации средств, направленных на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

На территории РФ он был введен с 1 января 2001 г. До него финансирование системы обязательного социального страхования обеспечивалось в основном за счет уплаты работодателями и гражданами страховых взносов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Порядок уплаты страховых взносов и их использования не был четко отработан, и в деятельности внебюджетных фондов отмечались следующие негативные моменты:

• o плательщикам приходилось регистрироваться и сдавать отчетность в несколько фондов;

• o средства фондов нередко использовались неэффективно и не по прямому назначению;

• o отсутствовал строгий контроль за правильностью исчисления страховых взносов;

• o многократно возрастал объем работы банков, в которые плательщики приносили платежные поручения для нескольких фондов;

• o для каждого фонда были установлены особые правила, касающиеся исчисления и уплаты взносов, осуществления контроля за их уплатой и привлечения к ответственности;

• o санкции за нарушения порядка расчета и уплаты страховых взносов в каждый фонд также были разными и др.

При введении единого социального налога были провозглашены следующие основные цели: снижение размеров налогов, начисляемых на фонд оплаты труда, снижение административных издержек, повышение собираемости налогов (взносов) благодаря передаче функций контроля и сбора профессионально подготовленной, технически, технологически и информационно оснащенной, мощной государственной налоговой службе.

С 1 января 2010 г. вступил с силу Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд

Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ).

Теперь он регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в ПФР на обязательное пенсион-нос страхование, в ФСС РФ на обязательное социальное страхование па случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в ФФОМС и ТФОМС на обязательное медицинское страхование. Кроме того, он регламентирует вопросы контроля за исчислением и уплатой страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах.

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, к которым относятся:

• 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

  • а) организации;

  • б) индивидуальные предприниматели:

  • в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

• 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В целях проведения контроля за уплатой страховых взносов осуществляется учет плательщиков страховых взносов В качестве страхователей.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов:

• 1) государственные пособия;

• 2) компенсационные выплаты;

• 3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов;

• 4) доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

• 5) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов;

• 6) взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в год на одного работника;

• 7) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно;

• 8) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума;

• 9) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам;

• 10) стоимость льгот по проезду;

• 11) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период;

• 12) суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам;

• 13) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;

• 14) суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и др.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

В настоящее время бюджеты государственных внебюджетных фондов формируются за счет установленных доходов.

Направления расходов государственных внебюджетных фондов устанавливаются в строгом соответствии с их социальным назначением и действующим законодательством. Отчет об исполнении бюджета федерального государственного внебюджетного фонда составляется органом управления фонда и представляется на рассмотрение и утверждение Государственной Думой и Советом Федерации в форме федерального закона. В аналогичном порядке осуществляется представление отчета. Контроль за исполнением бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществляют органы, обеспечивающие контроль за исполнением бюджетов соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации.

БК РФ Статья 147. Расходы бюджетов государственных внебюджетных фондов

1. Расходы бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществляются исключительно на цели, определенные законодательством Российской Федерации, включая законодательство о конкретных видах обязательного социального страхования (пенсионного, социального, медицинского), в соответствии с бюджетами указанных фондов, утвержденными федеральными “законами”, законами субъектов Российской Федерации.

2. Законодательством Российской Федерации может быть предусмотрено предоставление дотаций и (или) иных межбюджетных трансфертов из бюджета государственного внебюджетного фонда бюджету бюджетной системы Российской Федерации.