15. Значение разъяснений финансовых органов.

Литература:

• Демин Александр Васильевич (2019). Официальные разъяснения фискальных органов в контексте определенности налогообложения. Вестник Томского государственного университета. Право, (31), 63-73.

• Учебник Налоговое право. Общая часть. Пепеляев

Статья 34.2 НК:

1. Минфин РФ дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

2. Финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований дают письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

3. Министерство финансов Российской Федерации, финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований дают письменные разъяснения в пределах своей компетенции в течение 2 месяцев со дня поступления соответствующего запроса. По решению руководителя (заместителя руководителя) соответствующего финансового органа указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Налогоплательщики вправе получать от Минфина России Разъ­яснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах. Такие разъяснения:

• Не признаются нормативными правовыми актами

• В случае судебного разбирательства они оцениваются наряду с другими доказательствами по делу, не будут иметь решающего значения для суда (кроме случая, когда Минфин России выступает в качестве компетентного органа по международному соглашению).

• В них выражается официальная позиция компетентного федерального органа исполнительной власти

• Это помогает налогоплательщику сориентироваться в налоговом законодательстве, дает ориентир того, каким образом та или иная ситуация будет восприниматься государственными органами в случае спора, но не предрешает исхода спора!

• Обязательны для налоговых органов, которые обязаны ими руководствоваться (подп. 5 п. 1 ст. 32 НК)

• формула достаточно гибкая, так как «руководствоваться» — не означает безусловно исполнять. Реализуя свои полномочия по налоговому контролю, налоговые органы могут и не согласиться с разъяснением Минфина России применительно к конкретному случаю, как минимум сославшись на различие фактических обстоятельств

• Они дают налогоплательщику возможность сослаться на благоприятное для него разъяснение Минфина России как на обстоятельство, исключающее вину в совершении налогового правонарушения, предусмотренного НК РФ (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ)

• Тогда налогоплательщик не может быть привлечен к юридической ответственности. С него также не может быть взыскана пеня.

• Это обстоятельство является сдерживающим фактором для Минфина, потому что если не виноват налогоплательщик, значит, виноват чиновник, который дал совет. Отсюда бессодержательность многих ответов министерства на запросы налогоплательщиков.

*Зарубежом есть институт предварительных налоговых решений

• Дает возможность заранее согласовать с компетентным государственным органом трактовку законодательства в спорной ситуации, которая бы юридически связывала стороны налогового правоотношения, придавая обязанностям налогоплательщика определенность и стабильность

• У нас такого НЕТ, поскольку даже получив позитивное разъяснение Минфина России, налогоплательщик лишь снижает риск применения штрафа и пени, но риск взыскания недоимки остается — ведь разъяснение Минфина России не означает окончательного разрешения вопроса о налоговой обязанности.

Есть также Разъяснения Минфина России как компетентного органа по международным соглашениям об избежании двойного налогообложения

• Имеют сравнительно больший юридический вес

• В этом случае официальное толкование обязательно для правоприменителя, министерство как бы реконструирует, воссоздает смысл аб­ страктно сформулированной нормы соглашения для конкретной ситуации

*Статья Демин Александр Васильевич (2019). Официальные разъяснения фискальных органов в контексте определенности налогообложения. Вестник Томского государственного университета. Право, (31), 63-73.

Деятельность органов по разъяснению налогового законодательства основывается на принципах права, которые либо прямо закреплены в НК РФ, либо выводятся судами на основе толкования буквы и духа Конституции РФ и налоговых законов. В частности, важное значение имеет закрепленный в п. 7 ст. 3 НК РФ принцип о толковании всякого неустранимого сомнения, противоречия и / или неясности налогового законодательства в пользу налогоплательщика.

В доктрине вопрос о правовой природе таких разъяснений носит дискуссионный характер:

• Одни авторы признают акты-разъяснения специфическими источниками налогового права, наделяя их качеством нормативности и обязательности

• Другие категорически отвергают «нормативный» подход, относя их к актам казуального толкования, всегда носящим исключительно рекомендательный характер,

• третьи занимают промежуточную позицию, оговаривая различные тестовые критерии, при наличии которых возможно наделять рассматриваемые документы общеобязательной (нормативной) природой

Сам Минфин говорит, что (Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 июля 2019 г. N 03-02-08/55114)

• Разъяснения не содержат правовых норм и не направлены на установление, изменение или отмену правовых норм, не являются нормативными правовыми актами

• не подлежат подготовке и регистрации в соответствии с Правилами подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, установленными Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.1997 N 1009 (т.е. не регистрируются в Минюсте)

• В письме есть ссылка на Постановление ВАС от 16.01.2007, который указал, что письма Минфина России не отвечают критериям нормативного правового акта, а потому не могут иметь юридического значения и порождать правовые последствия для неопределенного круга лиц. Следовательно, содержащиеся в этих письмах положения не могут рассматриваться в качестве устанавливающих обязательные для налоговых органов правила поведения, подлежащие неоднократному применению при осуществлении ими функций налогового контроля. Соблюдения этих правил налоговые органы не вправе требовать и от налогоплательщиков (налоговых агентов).

• Письма имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствуют налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и страховых взносов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной Минфином России.

• Кроме того, письменные разъяснения, подготовленные по обращениям налогоплательщиков, как правило, адресованы конкретным заявителям, поэтому распространение содержащихся в них мнений и заключений на все прочие случаи другими налогоплательщиками (плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов, налоговыми агентами) может осуществляться лишь под ответственность налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента.

  • НО! Если эти лица будут применять разъяснения, которые были адресованы НЕ ИМ, то они не смогут ссылаться на подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ (т.е это не будет признано обстоятельством, исключающее вину в совершении налогового правонарушения

• НО!! НК установлена обязанность налоговых органов руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, в которых выражена позиция Минфина России по конкретным или общим вопросам, содержащимся в индивидуальных и (или) коллективных обращениях граждан и организаций.

50 из 50