- •Вводная лекция.
- •1. Государственный займы.
- •2. Эмиссия
- •3 Лекция.
- •2 Акта счетной палаты: представление и предписание:
- •4.Принцип эффективности использования бюджетных средств
- •5.Принцип прозрачности /открытости
- •6.Принцип общего/совокупного покрытия расходов
- •3. Стадия исполнения бюджета
- •4. Составление и утверждение отчета об исполнении бюджета
- •Тест физического присутствия
- •Тест домицилия
- •Тест постоянного жилища
- •Тест центра интересов
- •Свободный выбор резидентства
- •Категории резидентов
- •Двойное налогообложение вследствие двойного резидентства
- •Прекращение резидентства
- •Критерий гражданства
- •Возраст физического лица при налогообложении
- •Подоходный налог с иностранных личных компаний
- •Три концепции дохода
- •Источник дохода
- •Формы облагаемых доходов
- •Свободный доход
- •Учет профессиональных расходов
- •Глава 23 нк рф не содержит перечня расходов, уменьшающих предпринимательский валовый доход, но отсылает к главе о налоге на прибыль организаций (ст. 252-270).
- •Методы учета доходов и расходов во времени
- •Налоговая индексация
- •Актуализация налога
- •Порядок исчисления налога
- •Контроль достоверности данных
- •Доходы семьи
- •Проблема двойного налогообложения
- •Дополнительные способы определения суммы дохода (налога)
- •Изъятия
- •Освобождения
- •Необлагаемый минимум доходов
- •Социальные налоговые вычеты
- •Расходы на содержание материально зависимых лиц
- •Налог на имущество организаций
- •Транспортный налог
- •Земельный налог
- •Налог на имущество физических лиц
- •Развитие налогообложения прибыли в России
- •Соотношение налогообложения прибыли организаций и доходов физических лиц
- •Налог на прибыль в федеративных государствах. Налогообложение прибыли на местном уровне
- •Субъекты налогообложения прибыль организаций в мировой практике
- •Субъекты налогообложения на прибыль организаций в России
- •Налогообложение групп организаций
- •Прибыль как объект налогообложения
- •Расходы
- •«Тонкая капитализация»
- •Расходы, не учитываемые для целей налогообложения
- •Прямые и косвенные расходы
- •Дата признания доходов и расходов
- •Налоговая база
- •Налогообложение от долевого участия в организациях
- •Правила о контролируемых иностранных компаниях
- •Налоговый период. Отчетные периоды
- •Перенос убытков
- •Налоговый учет
- •Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций
- •Причины поиска новых форм косвенного налогообложения
- •Вхождение ндс в налоговые системы стран
- •Принцип нейтральности ндс
- •Добавленная стоимость в системе ндс
- •Освобождение от обязанности плательщика ндс
- •Налогообложение группы предприятий
- •Налогообложение обособленных подразделений компаний
- •Налогообложение иностранных и международных организаций
- •Налоговый иммунитет
Налоговая индексация
Существует необходимость постоянного корректирования сумм необлагаемого минимума, скидок на иждивенцев, других льгот, установленных в твердых размерах, а при прогрессивном налогообложении также и границ тех «порций», на которые делится доход (налоговых разрядов), иначе плательщик вынужден выплачивать инфляционный налог, так как возрастающий в условиях инфляции номинальный доход облагается по все более высоким ставкам. Если с ростом инфляции средний доход переходит из одного налогового разряда в другой, с более высокой ставкой, то это свидетельствует о необходимости проведения налоговой индексации с целью учета происшедшей «эрозии» доходов. Налоговая индексация проводится периодически, обычно один раз за финансовый год. Ее величина определяется на основе индекса потребительских цен или иного аналогичного показателя.
В России в настоящее время учет инфляции проводится только посредством корректировки (весьма редкой) сумм изъятий и скидок. При этом от налогообложения вообще освобождаются доходы, полученные налоговыми резидентами РФ от продажи имущества, долгое время находившегося в их собственности. Срок обладания жилой недвижимостью должен составлять не менее 5 лет. При более коротком владении изъятие может применяться в ограниченных размерах. Изъятие не распространяется на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.
Актуализация налога
Одна и та же сумма годового дохода может быть получена лицами за разное время. Один гражданин может получить некую сумму, работая в течение года, а другой ту же сумму может заработать за более короткий срок. Законодательство ряда стран предусматривает, что к доходам, полученным плательщиком в течение времени, меньшего, чем налоговый год, применяется не маржинальная ставка, предусмотренная для этой суммы, а ставка, рассчитанная особым образом (то есть актуализация проводится в условиях действия прогрессивной, а не пропорциональной системы налогообложения).
Первоначально рассчитывают годовой эквивалент полученного дохода. Например, если доход, полученный за 8 месяцев, составляет 1000 единиц, то годовой эквивалент равен 1500 единицам. Затем рассчитывают среднюю ставку, по которой облагается высчитанный доход. Если предположить, что доход до 1000 единиц облагается по ставке 10%, а свыше - по ставке 20%, то средняя ставка, равная отношению суммы налога к полученному доходу, составит 13.33%. По этой средней ставке и будет обложен налогом полученный доход.
Порядок исчисления и уплаты подоходного налога
Плательщик обязан самостоятельно (то есть из своего дохода) платить подоходный налог (п. 1 ст. 45 НК РФ). Налоговые агенты обязаны удержать сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» запрещал при заключении договоров и иных сделок включать в них налоговые оговорки, в соответствии с которыми предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве ИП, принимают на себя обязанность нести расходы, связанные с уплатой налога их работников (ч. 2 ст. 20). На лица, выплачивавшие налог с доходов физических лиц собственными средствами, налагался штраф в размере перечисленных сумм налога. При этом подлежащий налогообложению доход физических лиц увеличивался на сумму налога, уплаченного источником дохода (ч. 5 ст. 9).
Но бывают и иные решения. Например, по законодательству Сингапура работодатель за счет своей прибыли может уплатить подоходный налог, причитающийся с доходов работника. При этом сумма налога рассматривается как дополнительный доход работника и подлежит в последующем включению в декларацию о доходах. Подобным образом поступает и НК РФ: уплата налога из средств налоговых агентов не допускается, налоговые оговорки запрещены (п. 9 ст. 226), но если это правило нарушается, то никаких штрафных последствий не наступает. Просто сумма уплаченного за плательщика налога добавляется к его доходам: на сумму такого налога начисляется налог.
Уплата налога у источника и по декларации
НДФЛ в зависимости от вида дохода и вида налогоплательщика исчисляется всеми возможными (а именно тремя) способами, предусмотренными в ст. 52 НК РФ:
а) налогоплательщиками самостоятельно (ст. 227 НК РФ): самозанятыми физическими лицами - по суммам доходов, полученных от своей деятельности по итогам налогового периода. Кроме того, самостоятельно исчисляют НДФЛ и иные категории налогоплательщиков (ст. 228 НК РФ), в том числе физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности менее трех лет;
б) налоговыми органами (п. 8 ст. 227 НК РФ): исчисление сумм авансовых платежей с предполагаемого дохода самозанятых физических лиц;
в) налоговыми агентами (ст. 226 НК РФ). Этот статус имеют российские организации, самозанятые физические лица, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил указанные в данной статье доходы (например, работник получил заработную плату от организации-работодателя). Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями;
Подоходный налог, как правило, исчисляют и удерживают из дохода плательщика лица, производящие выплату дохода субъекту налогообложения (уплата налога у источника получения дохода). Вместе с тем плательщик обязан представлять декларацию о совокупном доходе (доходе, полученном из разных источников) за отчетный период (год).
Интересен пример Франции, где к оплате за работу по найму применяется 20% скидка «за вынужденную честность»: наемные работники, налог с доходов которых полностью удерживается у источника, не имеет возможности скрывать свой доход в отличие от торговцев и мелких предпринимателей.
Смешанный порядок исчисления и удержания налога (и у источника, и по декларации) применяется при прогрессивном налогообложении, когда лицо имеет множество источников дохода. Ни один налоговый агент в этом случае не в состоянии применить соответствующую ставку, поскольку не владеет информацией о совокупном доходе лица, поэтому налогоплательщик по завершении налогового периода декларирует свои совокупные доходы и доплачивает разницу между итоговым налогом и суммами, удержанными при выплате частей этого дохода.
При пропорциональном налогообложении необходимости в смешанном порядке нет. Может применяться либо один порядок, либо другой, либо оба вместе, но не одновременно: декларируются только те доходы, которые не обложены налогом у источника. Но НК РФ сохраняет смешанный порядок уплаты налога для самозанятых лиц: ИП, адвокатов, нотариусов. Объясняется это тем, что налоговые агенты исчисляют и удерживают налог с доходов, выплачиваемых этим лицам, без учета профессиональных расходов. Для того, чтобы правильно рассчитать итоговый налог, невозможно обойтись без подачи декларации.
По той же причине подают налоговые декларации и иные лица, чьих расходов или положенных льгот не могут учесть налоговые агенты (авторы произведений, продавцы имущества и так далее).
Лица, чей доход полностью, с применением всех льгот, обложен налогом у источника выплат (например, работники организаций), освобождены от обязанности подавать налоговые декларации.