- •Договор купли-продажи и поставки: учет и налоги Введение
- •Глава 1. Правовое регулирование договора купли-продажи
- •1.1. Общее понятие договора купли-продажи
- •1.1.1. Правовое регулирование
- •1.1.2. Основные понятия (элементы) договора
- •1.2. Права и обязанности сторон договора купли-продажи
- •1.2.1. Обязанности продавца
- •1.2.2. Обязанности покупателя
- •1.3. Виды договоров купли-продажи
- •1.3.1. Основные отличия
- •1.4. Общие требования, предъявляемые к договорам
- •1. Вводная часть
- •2. Предмет договора
- •3. Дополнительные условия договора
- •4. Прочие условия договора
- •1.5. Документальное оформление и учет товаров
- •1.5.1. Документальное оформление приемки товаров
- •1.5.2. Передача товаров покупателю
- •Неотфактурованные поставки
- •1.5.3. Учет товаров в местах хранения
- •1.5.4. Учет товаров в розничной торговле
- •Глава 2. Особенности учета в оптовой торговле
- •2.1. Бухгалтерский и налоговый учет в торговле
- •2.2. Учет приобретения товаров
- •2.2.1. Бухгалтерский учет приобретения товаров
- •2.2.2. Налоговый учет приобретения товаров
- •2.3. Бухгалтерский учет по договору мены
- •2.4. Бухгалтерский учет по договору комиссии с участием в расчетах
- •2.5. Бухгалтерский учет по договору поручения с участием в расчетах
- •2.5.1. Бухгалтерский учет у посредника, действующего без участия в расчетах
- •2.5.2. Учет дебиторской задолженности
- •2.6. Бухгалтерский учет реализации товаров
- •2.6.1. Учет товаров по покупным ценам
- •Метод оценки по средней себестоимости единицы товара
- •Метод оценки по средней себестоимости
- •Метод оценки по себестоимости первых по времени приобретения товаров (фифо)
- •Метод оценки по себестоимости последних по времени приобретения товаров (лифо)
- •2.6.2. Учет товаров по продажным ценам
- •Расчет реализованной торговой наценки по общему товарообороту
- •Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту товарооборота
- •Расчет реализованной торговой наценки по среднему проценту
- •Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту остатка товаров
- •2.6.3. Реализация товаров со скидкой Порядок применения скидок
- •Бухгалтерский и налоговый учет скидок
- •2.6.4. Учет возврата товара
- •Возврат некачественного товара
- •Возврат качественного товара
- •2.7. Учет товарных потерь в торговле
- •2.7.1. Естественная убыль товаров
- •2.7.2. Учет потерь по чрезвычайным причинам
- •2.7.3. Налоговый учет потерь товаров
- •2.7.4. Применение методологических принципов пбу 18/02
- •2.8. Налоговый учет реализации товаров
- •Глава 3. Договор розничной купли-продажи
- •3.1. Особенности и сфера применения
- •3.2. Порядок заключения договора. Форма договора
- •3.2.1. Форма договора розничной купли-продажи
- •3.2.2. Особые условия в договорах розничной купли-продажи
- •3.3. Бухгалтерский учет в розничной торговле
- •3.3.1. Возврат товара в розничной торговле Документирование возврата в розничной торговле
- •3.3.2. Учет кредиторской задолженности в розничной торговле
- •3.3.3. Учет реализации товаров в кредит
- •3.3.4. Бухгалтерский учет в организации розничной торговли, перешедшей на уплату единого налога на вмененный доход
- •3.3.5. Раздельный учет "входного" ндс в торговле
- •3.3.6. Оприходование и отпуск упаковочных материалов по учетным ценам
- •Глава 4. Международная купля-продажа
- •4.1. Договор международной купли-продажи
- •4.2. Бухгалтерский учет импортных операций
- •4.2.1. Типовые проводки по импортным операциям
- •4.2.2. Учет импорта товаров с участием посредника
- •4.3. Бухгалтерский учет экспортных операций
- •4.3.1. Учет экспортных операций с участием комиссионера
- •Бухгалтерский учет у комитента
- •4.4. Покупка и продажа валюты
- •Глава 5. Договор поставки
- •5.1. Основные особенности договора поставки
- •5.1.1. Основные понятия и сфера применения
- •5.2. Правовые особенности заключения договора поставки
- •5.2.1. Основные права и обязанности сторон в договоре Обязанности поставщика
- •Обязанности покупателя
- •Расторжение или изменение договора поставки
- •5.2.2. Особенности договора поставки для государственных нужд
- •5.2.3. Поставка товаров между государствами - участниками снг
- •5.3. Бухгалтерский учет по договору поставки
- •5.3.1. Учет у покупателя товаров
- •5.3.2. Документирование товаросопроводительных операций
- •5.3.3. Учет по договорам при установлении цены в условных денежных единицах
- •Приложение 4. Образец заполнения формы n торг-12 "Товарная накладная"
- •Товарная накладная
- •Приложение 5. Образец заполнения формы n торг-4 "Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика"
- •Приложение 6. Образец заполнения формы n м-2 "Доверенность"
- •Перечень материальных ценностей, подлежащих получению
3.2.2. Особые условия в договорах розничной купли-продажи
Особые правила установлены Гражданским кодексом РФ также в отношении договора розничной купли-продажи, заключаемого на основании ознакомления покупателя с образцом товара (его описанием, каталогом товаров и т.п.), предложенным продавцом (ст. 496 ГК РФ). В этом случае договор будет считаться исполненным продавцом с момента доставки товара в место, указанное в договоре, а при отсутствии в договоре соответствующего условия - с момента доставки товара покупателю: гражданину - по месту его жительства, юридическому лицу - по месту его нахождения (ст. 499 ГК РФ). Доставка товара должна быть осуществлена в срок, предусмотренный договором.
Реализация покупателем права на отказ от исполнения такого договора возможна лишь при условии возмещения им продавцу необходимых расходов, понесенных последним в связи с совершением действий по выполнению договора.
Особым образом регулируется и момент исполнения договора с условием о доставке товара покупателю. Таковым признается момент вручения товара покупателю либо иному лицу, предъявившему квитанцию или иной документ, свидетельствующий о заключении договора или об оформлении доставки товара.
Гражданский кодекс РФ допускает также возможность заключения договора с условием о том, что до перехода права собственности на товар к покупателю последний является нанимателем (арендатором) переданного ему товара (договор найма-продажи). Такое условие может быть включено, например, в договор, предусматривающий, что право собственности на товар переходит к покупателю не с момента передачи ему товара, а со дня его оплаты. Договор найма-продажи до перехода права собственности на товар к покупателю должен регулироваться нормами главы 34 ГК РФ об аренде имущества.
3.3. Бухгалтерский учет в розничной торговле
Бухгалтерский учет в розничной торговле ведется на основании нескольких типичных схем (хозяйственных операций) деятельности предприятия розничной торговли. Первый вариант торговых операций, когда учет товаров осуществляется по покупным ценам, практически совпадает со схемой учета в оптовой торговле, приведенной выше.
На практике в розничной торговле учет товаров чаще всего ведется по продажным ценам с использованием торговой наценки, для учета сумм которой предназначен счет 42 "Торговая наценка".
Бухгалтерская схема учета практически всех типовых торговых операций для торговой организации, в том числе и реализации товаров, числящихся на балансе по продажным ценам, может быть представлена следующими проводками:
┌──────┬───────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ N │ Корреспонденция счетов │ Содержание хозяйственной операции │
│ п/п ├─────────────┬─────────────┤ │
│ │ Дебет │ Кредит │ │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 1 │ 60 │ 51 │Оплачено поставщику товаров │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 2 │ 41 │ 60 │Оприходованы товары по учетной стоимости (без НДС) │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 3 │ 19 │ 60 │Отражен НДС по оприходованным товарам (счет-фактура) │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 4 │ 68 │ 19 │Зачтен НДС по оприходованным и оплаченным товарам │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 5 │ 41 │ 42 │Отражена торговая наценка на закупленные товары │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 6 │ 44 │ 70 │Начислена зарплата сотрудникам │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 7 │ 70 │ 68 │Удержан налог на доходы физических лиц │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 8 │ 44 │ 69 │Начислен единый социальный налог │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 9 │ 60 │ 51 │Оплачены транспортные расходы │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 10 │ 44 │ 60 │Транспортные расходы без НДС отнесены на издержки обращения │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 11 │ 19 │ 60 │Отражен НДС по транспортным расходам │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 12 │ 68 │ 19 │Принят к вычету НДС по транспортным расходам │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 13 │ 44 │ 02 │Начислена амортизация собственных основных средств │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 14 │ 50 │ 51 │Получены в кассу деньги на зарплату, командировки и другие│
│ │ │ │расходы │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 15 │ 70 │ 50 │Выплачена зарплата │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 16 │ 71 │ 50 │Выданы денежные средства на командировочные расходы │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 17 │ 60 │ 51 │Оплачена аренда основных средств │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 18 │ 44 │ 71 │Расходы по командировке списаны на издержки обращения (без НДС)│
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 19 │ 19 │ 71 │Учтен НДС по командировочным расходам │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 20 │ 68 │ 19 │Произведен зачет с бюджетом НДС по командировочным расходам │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 20 │ 68 │ 19 │Произведен зачет с бюджетом НДС по командировочным расходам │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 21 │ 44 │ 10 │Отпущены со склада материалы для хозяйственных нужд │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 22 │ 44 │ 60 │Расходы по аренде списаны на издержки обращения (без НДС) │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 23 │ 19 │ 60 │Отражен "входной" НДС по аренде │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 24 │ 68 │ 19 │Произведен зачет с бюджетом НДС по аренде │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 25 │ 62 │ 90-1 │Отражена реализация закупленных товаров │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 26 │ 90-2 │ 41 │Списана на реализацию себестоимость товаров (по покупной цене) │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 27 │ 90-3 │ 68 │Начислен НДС от выручки │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 28 │ 90-2 │ 42 │Сторнирована торговая наценка, относящаяся к проданным товарам │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 29 │ 90-2 │ 44 │Списаны издержки обращения, относящиеся к проданным товарам │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 30 │ 90-9 │ 99 │По итогам месячной деятельности определена прибыль от│
│ │ │ │реализации │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 31 │ 50 │ 62 │Получена в кассу выручка от реализации товаров │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 32 │ 51 │ 50 │Часть выручки внесена на расчетный счет предприятия │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 33 │ 91 │ 99 │По итогам месячной деятельности определена прибыль от│
│ │ │ │внереализационных операций │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 34 │ 99 │ 68 │Начислен налог на прибыль организации │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 35 │ 68 │ 51 │Оплачены налоги в бюджет │
├──────┼─────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 36 │ 69 │ 51 │Перечислен в бюджет единый социальный налог │
└──────┴─────────────┴─────────────┴───────────────────────────────────────────────────────────────┘