- •Договор купли-продажи и поставки: учет и налоги Введение
- •Глава 1. Правовое регулирование договора купли-продажи
- •1.1. Общее понятие договора купли-продажи
- •1.1.1. Правовое регулирование
- •1.1.2. Основные понятия (элементы) договора
- •1.2. Права и обязанности сторон договора купли-продажи
- •1.2.1. Обязанности продавца
- •1.2.2. Обязанности покупателя
- •1.3. Виды договоров купли-продажи
- •1.3.1. Основные отличия
- •1.4. Общие требования, предъявляемые к договорам
- •1. Вводная часть
- •2. Предмет договора
- •3. Дополнительные условия договора
- •4. Прочие условия договора
- •1.5. Документальное оформление и учет товаров
- •1.5.1. Документальное оформление приемки товаров
- •1.5.2. Передача товаров покупателю
- •Неотфактурованные поставки
- •1.5.3. Учет товаров в местах хранения
- •1.5.4. Учет товаров в розничной торговле
- •Глава 2. Особенности учета в оптовой торговле
- •2.1. Бухгалтерский и налоговый учет в торговле
- •2.2. Учет приобретения товаров
- •2.2.1. Бухгалтерский учет приобретения товаров
- •2.2.2. Налоговый учет приобретения товаров
- •2.3. Бухгалтерский учет по договору мены
- •2.4. Бухгалтерский учет по договору комиссии с участием в расчетах
- •2.5. Бухгалтерский учет по договору поручения с участием в расчетах
- •2.5.1. Бухгалтерский учет у посредника, действующего без участия в расчетах
- •2.5.2. Учет дебиторской задолженности
- •2.6. Бухгалтерский учет реализации товаров
- •2.6.1. Учет товаров по покупным ценам
- •Метод оценки по средней себестоимости единицы товара
- •Метод оценки по средней себестоимости
- •Метод оценки по себестоимости первых по времени приобретения товаров (фифо)
- •Метод оценки по себестоимости последних по времени приобретения товаров (лифо)
- •2.6.2. Учет товаров по продажным ценам
- •Расчет реализованной торговой наценки по общему товарообороту
- •Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту товарооборота
- •Расчет реализованной торговой наценки по среднему проценту
- •Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту остатка товаров
- •2.6.3. Реализация товаров со скидкой Порядок применения скидок
- •Бухгалтерский и налоговый учет скидок
- •2.6.4. Учет возврата товара
- •Возврат некачественного товара
- •Возврат качественного товара
- •2.7. Учет товарных потерь в торговле
- •2.7.1. Естественная убыль товаров
- •2.7.2. Учет потерь по чрезвычайным причинам
- •2.7.3. Налоговый учет потерь товаров
- •2.7.4. Применение методологических принципов пбу 18/02
- •2.8. Налоговый учет реализации товаров
- •Глава 3. Договор розничной купли-продажи
- •3.1. Особенности и сфера применения
- •3.2. Порядок заключения договора. Форма договора
- •3.2.1. Форма договора розничной купли-продажи
- •3.2.2. Особые условия в договорах розничной купли-продажи
- •3.3. Бухгалтерский учет в розничной торговле
- •3.3.1. Возврат товара в розничной торговле Документирование возврата в розничной торговле
- •3.3.2. Учет кредиторской задолженности в розничной торговле
- •3.3.3. Учет реализации товаров в кредит
- •3.3.4. Бухгалтерский учет в организации розничной торговли, перешедшей на уплату единого налога на вмененный доход
- •3.3.5. Раздельный учет "входного" ндс в торговле
- •3.3.6. Оприходование и отпуск упаковочных материалов по учетным ценам
- •Глава 4. Международная купля-продажа
- •4.1. Договор международной купли-продажи
- •4.2. Бухгалтерский учет импортных операций
- •4.2.1. Типовые проводки по импортным операциям
- •4.2.2. Учет импорта товаров с участием посредника
- •4.3. Бухгалтерский учет экспортных операций
- •4.3.1. Учет экспортных операций с участием комиссионера
- •Бухгалтерский учет у комитента
- •4.4. Покупка и продажа валюты
- •Глава 5. Договор поставки
- •5.1. Основные особенности договора поставки
- •5.1.1. Основные понятия и сфера применения
- •5.2. Правовые особенности заключения договора поставки
- •5.2.1. Основные права и обязанности сторон в договоре Обязанности поставщика
- •Обязанности покупателя
- •Расторжение или изменение договора поставки
- •5.2.2. Особенности договора поставки для государственных нужд
- •5.2.3. Поставка товаров между государствами - участниками снг
- •5.3. Бухгалтерский учет по договору поставки
- •5.3.1. Учет у покупателя товаров
- •5.3.2. Документирование товаросопроводительных операций
- •5.3.3. Учет по договорам при установлении цены в условных денежных единицах
- •Приложение 4. Образец заполнения формы n торг-12 "Товарная накладная"
- •Товарная накладная
- •Приложение 5. Образец заполнения формы n торг-4 "Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика"
- •Приложение 6. Образец заполнения формы n м-2 "Доверенность"
- •Перечень материальных ценностей, подлежащих получению
4. Прочие условия договора
Данная часть договора может содержать:
1) ссылки на законодательство, регулирующее отношения сторон (особенно важно для внешнеторговых контрактов);
2) особенности согласований связи между сторонами. При этом для каждой стороны указываются:
а) лица, уполномоченные предоставлять информацию и решать вопросы, относящиеся к исполнению договора. В данном случае указываются либо уполномоченное лицо (лица), либо должности;
б) сроки связи между сторонами, например: "...каждый вторник с______ ч.";
в) способы связи: телефон, факс, телекс, телеграф, телетайп с указанием их номеров и иных данных;
3) преддоговорная работа и ее результаты после подписания договора. В данном пункте стороны устанавливают, что после подписания договора все предварительные переговоры по нему, переписка, предварительные соглашения и протоколы о намерениях теряют силу;
4) реквизиты сторон:
а) почтовые реквизиты;
б) местонахождение (адреса) сторон;
в) банковские реквизиты сторон (номер расчетного счета, учреждение банка, код банка, МФО или данные РКЦ);
г) отгрузочные реквизиты (для железнодорожных отправок, для контейнеров, для мелких отправок).
Особое внимание следует уделить наличию и правильности сведений, касающихся банковских реквизитов контрагента, так как без них взыскать убытки будет затруднительно;
5) количество экземпляров договора;
6) подписи сторон.
1.5. Документальное оформление и учет товаров
1.5.1. Документальное оформление приемки товаров
Поступивший товар оформляется с применением унифицированных форм первичных документов (формы N ТОРГ-1-ТОРГ-14), утвержденных постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".
Товар принимает материально ответственное лицо на основании товаросопроводительных документов поставщика: товарной накладной, товарно-транспортной накладной (ТТН), железнодорожной накладной, вместе со счетом (счетом-фактурой). Другие документы, например сертификаты, являются приложением к первичным товаросопроводительным документам. О наличии приложений делаются отметки в сопроводительных документах или в договоре.
Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят от:
места приемки;
характера приемки (по количеству, качеству, комплектности);
наличия или отсутствия сопроводительных документов поставщика и соответствия их договору купли-продажи.
Рассмотрим, как влияют вышеуказанные факторы на состав документов по приходу товара в организацию.
Обычно, если товар доставляется на склад покупателя автомобильным транспортом, то материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее печатью своей организации. Товарная накладная - приходный документ для покупателя и расходный документ для поставщика.
Товарная накладная по форме N ТОРГ-12 отличается от ТТН тем, что в ней отсутствует транспортный раздел.
В товарной накладной указываются:
номер и дата оформления;
наименования поставщика и покупателя;
наименование и краткое описание товара;
количество товара (и единицы измерения);
цена и общие суммы отпущенных товаров с учетом и без НДС.
Товарную накладную подписывают материально ответственные лица, сдавшие и принявшие товар. Она заверяется печатью организации-поставщика и в отдельных случаях печатью покупателя.
Накладная по форме N ТОРГ-12 при получении товара на складе поставщика составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у организации-поставщика и является основанием для списания товаров. Второй экземпляр передается организации-покупателю и является основанием для оприходования товара.
В случае если фактическое наличие товаров не соответствует установленному в договоре или в сопроводительных документах, а также если поставляемый товар ненадлежащего качества, составляются соответствующие акты (рассматриваются ниже) и в сопроводительном документе делается отметка об актировании.
Если товары получает материально ответственное лицо покупателя на складе поставщика, то оно должно предъявить поставщику доверенность, которая не является первичным документом, но необходима для подтверждения полномочий материально ответственного лица на получение товарно-материальных ценностей (см. форму доверенности по учету материалов N М-2, утвержденную постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а, в приложении к книге). Порядок работы с доверенностями установлен инструкцией Минфина СССР от 14 января 1967 г. N 17 "О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности".
Бухгалтер организации оформляет доверенность в одном экземпляре и выдает ее получателю товаров под расписку. На оборотной стороне бланка ставятся подпись лица, получившего доверенность, подписи руководителя и главного бухгалтера.
Каждая организация обязана вести книгу доверенностей с заранее пронумерованными листами. На последнем листе книги за подписью главного бухгалтера делается надпись: "В настоящей книге пронумеровано: листов". Количество листов указывается прописью.
После регистрации доверенности работник, получающий товар, расписывается в журнале учета выданных доверенностей.
В доверенности формы N М-2 отрывная часть выдается под расписку работнику, получающему товары, а корешок с подписью работника остается в бухгалтерии. Таким образом, доверенности регистрируются на корешках, которые подшиваются в хронологическом порядке.
Если работник не получил материальные ценности и вернул доверенность в бухгалтерию, то в графе "Отметки о выполнении поручения по выданной доверенности" журнала делают запись: "Не использована".
Доверенность, как правило, выписывается на 10-15 дней. Если материалы систематически закупают у одного и того же поставщика, то доверенность можно оформить на месяц или год. Максимальный срок действия, который указывается в доверенности, - три года (ст. 186 ГК РФ). Если срок в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение года. Доверенности следует хранить пять лет.
Приемка товаров может производиться:
на складе поставщика - при вывозе товаров покупателем;
на складе покупателя - при доставке товаров поставщиком;
в месте разгрузки опломбированных транспортных средств и контейнеров или на складе транспортного предприятия - при доставке и выдаче товара предприятием железнодорожного, водного, воздушного, автомобильного транспорта.
При отгрузке со склада поставщика основным товаросопроводительным документом является товарная накладная по форме N ТОРГ-12, которая используется для оформления продажи товаров сторонней организации.
Если товар получает представитель организации-покупателя по доверенности (с печатью), то печать организации-покупателя на товарной накладной не ставится.