- •Международное налоговое право а.А. Шахмаметьев
- •Раздел I. Международные аспекты правового регулирования налогов
- •Глава 1. Суверенитет государства и налогообложение
- •§ 1. Налоговый суверенитет
- •1.1. Общая характеристика налогового суверенитета
- •1.2. Правовая форма выражения
- •§ 2. Пространственные аспекты налогового суверенитета
- •2.1. Налоговая территория
- •2.2. Особенности налогового статуса
- •§ 3. Взаимодействие налоговых юрисдикций
- •3.1. Условия развития международных отношений
- •3.2. Международное налогообложение
- •3.3. Конфликт и сотрудничество налоговых юрисдикций
- •Глава 2. Налоговое резидентство
- •§ 1. Резидентство в налоговом праве
- •1.1. Резидентство как основание дифференциации
- •1.2. Налогово-правовая характеристика категории
- •1.3. Принцип территориальности
- •1.4. Налоговый домицилий
- •§ 2. Установление налогового резидентства
- •§ 3. Резидентство и объем налоговых обязанностей
- •3.1. Ограниченные и неограниченные налоговые обязанности
- •3.2. Правила недискриминации
- •Глава 3. Налоговое резидентство физических лиц и организаций
- •§ 1. Резидентство физических лиц
- •1.1. Основания установления
- •1.1.1. Налоговое резидентство физических лиц
- •1.1.2. Зарубежная практика
- •1.2. Коллизии правил определения резидентства
- •1.3. Прекращение резидентства
- •§ 2. Налоговое резидентство организаций
- •2.1. Общие правила установления резидентства организаций
- •2.2. Формы деятельности организаций-нерезидентов
- •§ 3. Подтверждение резидентства
- •3.1. Процедура подтверждения резидентства
- •3.2. Заверение документов,
- •Глава 4. Постоянное представительство в налоговом регулировании международной экономической деятельности
- •§ 1. Условия возникновения постоянного представительства
- •§ 2. Статус постоянного представительства
- •2.1. Налоговые обязанности постоянного представительства
- •2.2. Правовые формы постоянного представительства
- •§ 3. Налоговые и гражданско-правовые аспекты деятельности
- •Глава 5. Международное налоговое право
- •§ 1. Опыт дефиниции международного налогового права
- •1.1. Условия формирования международного налогового права
- •1.2. Основные концепции международного налогового права
- •§ 2. Международное налоговое право
- •§ 3. Определения международного налогового права
- •Глава 6. Международное налоговое право российской федерации
- •§ 1. Международное налоговое право в правовой системе России
- •1.1. Международные и национальные нормы
- •1.2. Комплексный характер международного налогового права
- •§ 2. Предмет международного налогового права
- •2.1. Предмет и объект международного налогового права
- •2.2. Иностранный элемент в международном налоговом праве
- •§ 3. Методы и принципы международного налогового права
- •3.1. Методы и цели международного налогового права
- •3.2. Принципы международного налогового права
- •Глава 7. Международное налоговое право как научное направление и учебная дисциплина
- •§ 1. Наука международного налогового права
- •1.1. Международное налогообложение в системе научного знания
- •1.2. Функции и задачи науки международного налогового права
- •1.3. Объект, предмет и система
- •1.4. Методы исследования международного налогового права
- •§ 2. Учебная дисциплина "Международное налоговое право"
- •Тема 1. Понятие, предмет и система международного налогового права
- •Тема 2. Источники международного налогового права
- •Тема 3. Двойное (многократное) налогообложение в международном налоговом праве
- •Тема 4. Регулирование отдельных налогов и налогообложения отдельных видов доходов (операций) в международном налоговом праве
- •Тема 5. Международно-правовое регулирование таможенных платежей
- •Тема 6. Налоговое планирование и международное налоговое право
- •Тема 7. Правоохранительная деятельность и международное налоговое право
- •Раздел II. Источники международного налогового права
- •Глава 8. Внутреннее (национальное) право российской федерации
- •§ 1. Законодательство рф в системе источников
- •1.1. Система источников международного налогового права
- •1.2. Конституция рф
- •1.3. Законодательные акты
- •1.3.1. Закон как источник международного налогового права
- •1.3.2. Налоговые законы
- •1.3.3. Законодательные акты, включающие налоговые нормы
- •1.3.4. Законы, содержащие таможенно-налоговые нормы
- •§ 2. Подзаконные акты
- •2.1. Подзаконные акты нормативного и
- •2.2. Разъяснения налогового законодательства
- •§ 3. Судебная практика, обычай,
- •3.1. Судебная практика
- •3.2. Юридический обычай, общепризнанные правовые принципы,
- •Глава 9. Международно-правовые акты
- •§ 1. Международно-правовые нормы
- •1.1. Международные источники
- •1.2. Международно-правовые принципы и нормы
- •§ 2. Классификация международно-правовых источников
- •2.1. Критерии классификации
- •2.2. Акты, аккумулирующие общепризнанные принципы
- •2.3. Нормы международного налогового права, принятые в
- •2.4. Международные соглашения по налоговым вопросам
- •§ 3. Решения международных судебных органов,
- •3.1. Судебная практика
- •3.2. Международно-правовой обычай и доктрина
- •Глава 10. Межгосударственная интеграция и развитие источниковой базы
- •§ 1. Влияние интеграции государств
- •§ 2. Участие России
- •2.1. Формы интеграции. Снг
- •2.2. Союзное государство Российской Федерации
- •2.3. ЕврАзЭс и иные формы интеграции России
- •2.4. Судебные органы интеграционных объединений
- •Раздел III. Налогообложение международной экономической деятельности в российской федерации
- •Глава 11. Налоги в системе регулирования международной
- •Экономической деятельности
- •§ 1. Классификация налогов на прямые и косвенные
- •§ 2. Особенности косвенного налогообложения
- •§ 3. Прямые и косвенные налоги в правовом регулировании
- •Глава 12. Налог на прибыль и налогообложение постоянных представительств нерезидентов
- •§ 1. Правовая база налога на прибыль
- •1.1. Регулирование налога на прибыль
- •1.2. Налогоплательщики
- •§ 2. Налогообложение постоянного представительства
- •2.1. Постоянное представительство
- •2.2. Строительная площадка
- •2.3. Объект и налогооблагаемая база налога
- •2.4. Ставки налога, его исчисление
- •Глава 13. Налогообложение доходов от иностранных источников и имущества нерезидентов
- •§ 1. Налогообложение доходов иностранных организаций
- •1.1. Виды доходов и ставки налога
- •1.2. Идентификация доходов
- •1.3. Налоговая база, исчисление и уплата налога
- •§ 2. Налогообложение зарубежных доходов
- •2.1. Зарубежные доходы как объект налогообложения
- •2.2. Подтверждение уплаты (удержания) налога за пределами рф
- •2.3. Источник дохода
- •2.4. Налоговая база, расчет суммы зачета и ее распределение
- •2.5. Коллизия конвенционных норм
- •§ 3. Налог на имущество организаций
- •3.1. Налогоплательщики, объект налогообложения
- •3.2. Налоговая база, ставки, порядок уплаты
- •3.3. Зачет зарубежных налогов при налогообложении
- •Глава 14. Налог на доходы физических лиц
- •§ 1. Правовое регулирование налогообложения доходов
- •1.1. Правовая основа
- •1.2. Резидентство и объем налоговых обязанностей
- •§ 2. Исчисление и уплата налога
- •§ 3. Многократное международное налогообложение
- •Глава 15. Ндс при совершении операций нерезидентами на территории российской федерации
- •§ 1. Плательщики ндс, его объект и ставки
- •1.1. Плательщики ндс и объект налогообложения
- •1.2. Налоговый период и ставки ндс
- •§ 2. Налоговая база и правила уплаты
- •2.1. Налоговая база
- •2.2. Исчисление и уплата налога
- •2.2.1. Исчисление ндс
- •2.2.2. Счет-фактура
- •2.2.3. Налоговые вычеты, уплата и возмещение налога
- •§ 3. Операции, не облагаемые ндс
- •Глава 16. Таможенные налоги в регулировании международной экономической деятельности
- •§ 1. Правовая основа таможенно-налогового регулирования
- •1.1. Таможенные налоги
- •1.2. Общие правила взимания таможенных налогов
- •1.2.1. Объект, налоговая база, плательщики
- •1.2.2. Порядок исчисления и уплаты
- •1.2.3. Особенности налогообложения товаров,
- •§ 2. Таможенные пошлины
- •2.1. Таможенные пошлины в системе налогообложения
- •2.2. Ввозные и вывозные таможенные пошлины
- •2.3. Таможенно-тарифное регулирование и интеграция
- •§ 3. Ндс и акцизы в составе таможенных платежей
- •3.1.1. Правовая основа, ставки, налоговая база
- •3.1.2. Порядок исчисления и уплаты
- •3.2. Акцизы при ввозе товаров в Российскую Федерацию
- •Раздел IV. Межгосударственное налоговое сотрудничество: ретроспектива, современность, тенденции
- •Глава 17. Взаимодействие государств
- •В налоговой сфере до середины XX в.
- •§ 1. История межгосударственного сотрудничества
- •§ 2. Международные налоговые соглашения
- •§ 3. Международно-правовое сотрудничество
- •3.1. Конвенционное международное налоговое право
- •3.2. Разработка теории международного налогового права
- •3.3. Деятельность Лиги Наций по организации
- •Глава 18. Развитие межгосударственного налогового сотрудничества со 2-й половины XX в.
- •§ 1. Общая характеристика международно-правового
- •1.1. Тенденции взаимодействия государств в налоговой сфере
- •1.2. Многостороннее (региональное) сотрудничество
- •§ 2. Правовая система гатт/вто
- •§ 3. Налоговое сотрудничество в рамках оэср
- •3.1. Статус оэср
- •3.2. Типовая налоговая конвенция оэср
- •3.3. Иные модельные документы
- •§ 4. Деятельность оон по организации
- •4.1. Характеристика деятельности оон в налоговой сфере
- •4.2. Типовая налоговая конвенция оон
- •4.3. Сравнительная характеристика
- •Глава 19. Современное конвенционное международное налоговое право и проблема избежания налогообложения
- •§ 1. Межгосударственное налоговое сотрудничество
- •§ 2. Недобросовестная налоговая конкуренция
- •2.1. Международная экономическая деятельность
- •2.2. Противодействие практике офшорных налоговых юрисдикций
- •§ 3. Избежание налогообложения
- •3.1. Допустимость и пределы
- •3.2. Правовые инструменты противодействия
- •3.2.1. Модели предотвращения уклонения от налогов
- •3.2.2. Особенности налогообложения доходов резидентов,
- •3.2.4. Трансфертное ценообразование
- •Глава 20. Межгосударственное взаимодействие по информационно-административным вопросам в налоговой сфере
- •§ 1. Информационно-административное
- •1.1. Деятельность оэср по организации информационного обмена
- •1.2. Правовая основа взаимодействия
- •§ 2. Участие России в международном
- •Глава 21. Правила налогообложения отдельных видов международной экономической деятельности (на примере электронной коммерции)
- •§ 1. Международная электронная коммерция и налогообложение
- •§ 2. Разработки оэср в отношении налогообложения
- •2.1. Общие принципы и условия налогообложения
- •2.2. Косвенное налогообложение
- •2.3. Особенности налогообложения доходов
- •§ 3. Опыт Европейского союза и России в регулировании
- •3.1. Ндс и электронная торговля товарами в ес
- •3.2. Проблемы правового регулирования налогообложения
- •3.2.1. Правовая основа
- •3.2.2. Налогообложение прибыли
- •Раздел V. Правовое регулирование избежания международного многократного налогообложения
- •Глава 22. Многократное налогообложение:
- •Понятие, возможности возникновения и устранения
- •§ 1. Правовой анализ содержания
- •1.1. Проблема повторности налогообложения
- •1.2. Виды многократного налогообложения
- •1.2.1. Внутреннее (внутригосударственное) и международное
- •1.2.2. Вертикальное и горизонтальное
- •1.2.3. Юридическое и экономическое многократное
- •§ 2. Правовой механизм избежания международного
- •2.1. Условия возникновения и предотвращения (устранения)
- •2.2. Система предотвращения и устранения
- •Глава 23. Правовые инструменты предотвращения и устранения международного многократного налогообложения доходов и имущества
- •§ 1. Формализация отношений с налоговой юрисдикцией
- •§ 2. Методы избежания повторного прямого налогообложения
- •2.1. Общая характеристика
- •2.2. Метод освобождения (исключения)
- •2.3. Метод налогового кредита (зачета)
- •2.4. Методы налоговых вычетов и понижения ставок
- •§ 3. Согласительные процедуры
- •3.1. Общая характеристика
- •3.2. Корректировка объекта налогообложения
- •3.3. Защита прав налогоплательщиков
- •3.4. Информационный обмен
- •§ 4. Избежание экономического многократного налогообложения
- •Глава 24. Косвенные налоги и проблема международного многократного налогообложения
- •§ 1. Косвенные налоги в системе
- •1.1. Международное косвенное многократное налогообложение
- •1.2. Ндс и избежание международного многократного
- •1.2.1. Ндс в регулировании международной
- •1.2.2. Применение ндс: основные правила
- •1.2.3. Территориальность уплаты ндс
- •§ 2. Косвенное налогообложение трансграничного
- •2.1. Ндс при внешнеторговых операциях
- •2.1.1. Условия и принципы применения ндс
- •2.1.2. Уравнительные пограничные налоги
- •2.2. Избежание косвенного многократного налогообложения
- •2.2.1. Порядок уплаты косвенных налогов
- •2.2.2. Регулирование ндс: опыт ес
- •§ 3. Избежание международного косвенного повторного
- •3.1. Косвенное налогообложение международных услуг
- •3.2. Территориальность в правовом регулировании
- •3.2.1. Теоретические модели установления территориальности
- •3.2.2. Практика правового регулирования
- •Глава 25. Международные договоры российской федерации в правовом регулировании избежания двойного налогообложения
- •§ 1. Договорная практика России по налоговым вопросам
- •1.1. Договоры рф об избежании двойного налогообложения
- •1.2. Классификация двусторонних договоров
- •1.3. Договоры, затрагивающие вопросы избежания
- •§ 2. Двусторонние договоры об избежании повторного
- •2.1. Типовое соглашение
- •2.2. Понятийный аппарат
- •2.3. Субъектный состав и льготы
- •2.3.1. Сфера действия по кругу лиц
- •2.3.2. Льготы и бенефициары
- •2.4. Постоянное представительство
- •2.5. Объекты налогообложения и категории (виды) налогов
- •Глава 26. Элементы правовой системы избежания повторного налогообложения по двусторонним договорам
- •§ 1. Режимы налогообложения
- •1.1. Общий режим налогообложения и налогообложение прибыли
- •1.2. Налогообложение прибыли от международных перевозок
- •1.3. Налогообложение дивидендов, процентов
- •1.4. Налогообложение отдельных видов доходов физических лиц
- •1.5. Налогообложение имущества
- •§ 2. Методы устранения двойного налогообложения
- •§ 3. Правила недискриминации и взаимодействия
- •3.1. Недискриминационный режим налогообложения
- •3.2. Правовое, информационное и административное
3.3. Деятельность Лиги Наций по организации
сотрудничества по налоговым вопросам
Под эгидой Лиги Наций проблемы многократного налогообложения стали активно изучаться и обсуждаться на международном уровне. К сожалению, предложенные решения почти не получили широкого распространения в тот период. Накопленный опыт оказался востребованным после Второй мировой войны и стал фундаментом развития современного конвенционного международного налогового права.
В 1920 г. в Брюсселе состоялась международная финансовая конференция, организованная Лигой Наций, на которой впервые было обращено внимание на международное многократное (двойное) налогообложение как проблему, требующую совместных усилий государств. Это нашло отражение и в итоговом документе данной Конференции <1>. На основе и во исполнение принятых на ней решений Финансовый комитет Лиги Наций в 1921 г. поручил исследование данной проблемы и методов ее устранения консультативной группе, состоящей из четырех известных экономистов: профессора Брюинса (Bruins, Голландия), профессора Селигмана (Seligman, США), сэра Д. Стампа (J. Stamp, Великобритания) и профессора Эйноуди (Einaudi, Италия) <2>. В 1923 г. данная группа экономистов представила доклад о результатах своей работы, содержащий анализ экономических и юридических аспектов двойного налогообложения <3>. Выводы, сделанные этой группой, были воспроизведены в Докладе Лиги Наций о двойном налогообложении 1923 г., а затем использовались при разработке типовых двусторонних конвенций. Один из первых вариантов проекта таких конвенций, касающихся устранения двойного налогообложения доходов и капиталов, налогов на наследство, а также административного сотрудничества, был подготовлен в 1923 г. Финансовым комитетом Лиги Наций <4>.
--------------------------------
<1> См.: Падейский Н. Двойное налогообложение как международная финансово-правовая проблема // Вестник финансов. 1929. N 11 - 12. С. 86.
<2> См.: McIntyre M.J. Developing Countries and International Cooperation on Income Tax Matters: An Historical Review. P. 3 (http://www.michielse.com/flles/mcintyre_intl_cooperation.pdf (дата последнего посещения - 26.02.2009)).
<3> Report on Double Taxation. Geneva: League of Nations, 1923. Ref. no. E. F. S. 73. F. 19. См. подробнее на сайте IBFD, отдел "Library Catalogue" подраздел "Tax Research", раздел "Services" (http://www.ibfd.org (дата последнего посещения - 19.03.2009)).
<4> Селезень П.А. Указ. соч. // СПС "КонсультантПлюс".
На международное двойное налогообложение обратила внимание и Генуэзская экономическая конференция 1922 г., тоже организованная Лигой Наций. На этой Конференции данный вопрос не только был в числе основных, но и возможность его решения также была поставлена в общем контексте проблемы предотвращения бегства капиталов в целях уклонения от уплаты налогов. Основываясь на решениях Генуэзской экономической конференции 1922 г., Финансовый комитет Лиги Наций образовал в том же году так называемый Комитет правительственных технических экспертов по вопросам двойного налогообложения и уклонения от налогов (далее - Комитет технических экспертов). Ему было поручено специально заняться изучением административных и практических аспектов международного двойного налогообложения и уклонения от уплаты налогов, а также проблемой устранения такого налогообложения (параллельно с работой иных групп и независимо от них). Комитет технических экспертов был сформирован из высокопоставленных чиновников - руководителей налоговых и финансовых администраций ряда государств. Первоначально в его состав вошли представители 7 стран (Бельгии, Великобритании, Италии, Нидерландов, Чехословакии, Франции и Швейцарии), в 1925 г. - представители Аргентины, Венесуэлы, Германии, Польши, Японии, а в 1927 г. - представитель США <1>.
--------------------------------
<1> См.: Введение к Типовой конвенции Организации Объединенных Наций об избежании двойного налогообложения в отношениях между развитыми и развивающимися странами. Нью-Йорк: ООН, 2001. С. XVI.
В феврале 1925 г. Комитет технических экспертов направил свой доклад Финансовому комитету Лиги Наций, в котором содержались предварительные результаты изучения, формулировались планы разработки текстов типовых соглашений <1>. В апреле 1927 г. данный Комитет представил одновременно со своим очередным докладом <2> проекты четырех типовых Конвенций. Данные проекты обсуждались на Международной конференции по двойному обложению в Женеве в октябре 1928 г. <3>. На этой Конференции, в работе которой участвовали представители более 27 стран, включая и СССР, впервые присоединившийся к работе Лиги Наций в области налогообложения <4>, были одобрены указанные типовые документы, а именно:
--------------------------------
<1> Double Taxation and Tax Evasion: Report and Resolutions Submitted by the Technical Experts to the Financial Committee of the League of Nations (February, 1925). Geneva: League of Nations, 1925. Ref. no. F. 212. См. на: <http://www.ibfd.org> (дата последнего посещения - 19.03.2009).
<2> Double imposition et fiscale: rapport par le des Experts techniques sur la double imposition et fiscale (April, 1927). : des Nations, 1927. No. officiel C. 216. M. 85. См. на: <http://www.ibfd.org> (дата последнего посещения - 19.03.2009).
<3> Double imposition et fiscale: rapport par la d'Experts gouvernementaux en de double imposition et fiscal (octobre, 1928). : des Nations, 1928. No. Officiel C. 562. M. 178. 1928. II. См. на: <http://www.ibfd.org> (дата последнего посещения - 19.03.2009).
<4> См.: Падейский Н. Двойное налогообложение, как международная финансово-правовая проблема // Вестник финансов. 1929. N 11 - 12. С. 86.
- Конвенция об устранении двойного налогообложения в сфере прямых налогов (налогов на доходы и имущество);
- Конвенция об устранении двойного обложения налогами наследства;
- Конвенция об оказании административной помощи по налоговым вопросам;
- Конвенция об оказании правовой помощи при взимании налогов <1>.
--------------------------------
<1> См.: Historical setting of the United Nations Model Convention. P. 1 (http://www.unpan.org/Library/SearchDocuments/tabid/70/ModuleID/985/mctl/DocumentDetails/dn/UNPAN004555/language/en-US/Default.aspx (дата последнего посещения - 26.02.2009)).
Здесь можно отметить, что под эгидой Лиги Наций в 1923 г. (сначала в рамках названной выше консультативной группы, состоящей из четырех экспертов-экономистов, а затем при работе над типовыми конвенциями Комитетом технических экспертов) была доработана концепция экономической привязанности, предложенная Г. Шанцем. Критерии привязанности - место происхождения (нахождения) лица, его экономико-социальные связи с территорией и т.д., - которые уже использовались в качестве обоснования прав налоговой юрисдикции на взимание налогов с доходов от источников на ее территории, были расширены за счет введения юридической конструкции налогооблагаемого присутствия нерезидента. Такое присутствие обозначалось как постоянное представительство в налоговых целях лица на фискальной территории иностранного государства. Осуществление нерезидентом деятельности, отвечающей установленным характеристикам, влекло признание наличия у него постоянного представительства и, как следствие, обязанность уплаты налогов с доходов от этой деятельности <1>.
--------------------------------
<1> Подробнее о развитии концепции постоянного представительства в конвенционном международном налоговом праве см.: Коннов О.Ю. Указ. соч. С. 8 - 34; McIntyre M.J. Op. cit. P. 3 - 4.
В 1929 г. был создан Налоговый комитет Лиги Наций в качестве ее постоянно действующего органа <1>. Одним из первых наиболее значимых результатов его деятельности стал проект многосторонней Конвенции о распределении доходов предприятий между государствами в целях налогообложения. Данный проект был рассмотрен в 1933 г. на заседаниях подкомитетов Налогового комитета в Нью-Йорке и Вашингтоне, организованных отделением Международной торговой палаты в США, после этого - на общем заседании Налогового комитета в июне того же года <2>.
--------------------------------
<1> О работе Налогового комитета Лиги Наций подробнее см.: Fiscal Committee Reports to the Council on the Work of the Committee (First to Tenth Sessions between 1929 and 1946). Geneva: League of Nations, 1929 (http://www.ibfd.org (дата последнего посещения - 19.03.2009)).
<2> См.: Historical setting of the United Nations Model Convention. P. 1 - 2.
В 1935 г. проект Конвенции о распределении доходов предприятий между государствами в целях налогообложения был пересмотрен и одобрен Налоговым комитетом, но официально она так и не была принята <1>. Тем не менее интересно отметить, что в проекте данной Конвенции для налогообложения предприятий-нерезидентов предполагалось использовать конструкцию постоянного представительства. При этом последнее рассматривалось как отдельное независимое предприятие, а его налогооблагаемый доход определялся на основании его собственных бухгалтерских данных с использованием метода, который позже стал широко применяться при налогообложении связанных между собой компаний и получил название "принцип вытянутой руки" <2>. Такой принцип представляет собой установленную национальным законодательством и международными соглашениями совокупность правил, в соответствии с которыми выплаты по сделкам между взаимосвязанными предприятиями пересчитываются на основе общих рыночных показателей, как если бы эти предприятия были независимы (т.е. между ними была бы дистанция "на расстоянии вытянутой руки") <3>.
--------------------------------
<1> См.: McIntyre M.J. Op. cit. P. 4.
<2> Например, данный метод предусмотрен в Типовой налоговой конвенции ОЭСР для определения налогооблагаемого дохода ассоциированных предприятий (ст. 9), а также в изданном ОЭСР перечне Принципов, применимых к трансфертному ценообразованию в деятельности транснациональных предприятий и налоговых органов (Principes applicables en de prix de transfert l'intention des entreprises multinationales et des administrations fiscales. OCDE. OCDE, 2001. ISBN: 9789264186286. OECD Code:232001041P1).
<3> См., например: Сеидов А. Контроль над трансфертным ценообразованием и принцип "вытянутой руки" в российском законодательстве // Банковское право. 2002. N 4. С. 2 - 17; СПС "КонсультантПлюс".
Как отмечалось выше, в июне 1940 г. и в июле 1943 г. состоялись две налоговые конференции в Мехико, организованные Налоговым комитетом Лиги Наций. Основные вопросы, которые обсуждались на данных конференциях по предложению данного Комитета, принятому в 1940 г. на его заседании в Нидерландах, относились к анализу результатов международно-правового сотрудничества в налоговой сфере после одобрения Типовых налоговых конвенций 1928 г., изучению возможности и необходимости их изменения и объединения с проектом Конвенции о распределении доходов предприятий между государствами в целях налогообложения 1935 г. <1>.
--------------------------------
<1> Введение к Типовой конвенция Организации Объединенных Наций об избежании двойного налогообложения в отношениях между развитыми и развивающимися странами. С. XVI - XVII.
На конференции 1943 г., в которой принимали участие представители Аргентины, Боливии, Венесуэлы, Канады, Колумбии, Мексики, Перу, США, Уругвая, Чили, Эквадора, были одобрены Типовые двусторонние конвенции:
- об устранении двойного налогообложения доходов (и Протокол к ней);
- об устранении двойного налогообложения наследства;
- об установлении взаимной административной помощи в сфере исчисления и взимания прямых налогов (и Протокол к ней) <1>.
--------------------------------
<1> См.: de conventions tendant , dans le domaine international, les doubles impositions et fiscale: fiscale , Mexico, D. F., juillet 1943. : des Nations, 1945. No. officiel C. 2. M. 2. 1945. II. A (http://www.ibfd.org (дата последнего посещения - 19.03.2009)).
Указанные документы фактически являлись дальнейшей "доработкой" Типовых конвенций, принятых в 1928 г. (с учетом положений проекта Конвенции 1935 г.), и в целом сохраняли их общую структуру. Однако в отношении налогообложения доходов акцент был смещен в сторону интересов развивающихся стран, являющихся импортерами капитала. Это выражалось в преимущественном использовании для целей устранения повторного налогообложения и определения приоритета налоговой юрисдикции на взимание налогов принципа "источник дохода". Таким образом, страны, являющиеся импортерами капитала и местом формирования объектов налогообложения (прибыли, дохода), получали преимущественные права на взимание с них налогов.
При этом Типовая двусторонняя конвенция об избежании двойного налогообложения доходов в редакции 1943 г. не содержала четких правил налогообложения нерезидентов. В ней было предусмотрено, что доход лица подлежит налогообложению в стране, в которой он был получен. Данное требование не распространялось на доходы нерезидента, не имеющего постоянного налогового представительства в этой стране, от изолированной или несистематической деятельности <1>.
--------------------------------
<1> Подробнее см.: McIntyre M.J. Op. cit. P. 4 - 5.
Новая редакция Типовых двусторонних налоговых конвенций, одобренных в 1943 г., была утверждена на 10-й сессии Налогового комитета Лиги Наций, состоявшейся в марте 1946 г. в Лондоне <1>. В целом они сохранили прежнюю структуру, но претерпели редакционную правку, вследствие которой были исключены дублирующие положения <2>. Наиболее существенной новеллой стало перераспределение прав на налогообложение доходов в пользу страны резидентства. В частности, преимущественное использование принципа "страна резидентства" затронуло налогообложение доходов от инвестиционной деятельности. Это выражалось в ограничениях по взиманию налогов в стране-источнике, например, в отношении роялти, процентов, дивидендов, аннуитетов и пенсий <3>.
--------------------------------
<1> de conventions fiscales de Londres et de Mexico: commentaire et texte. : des Nations, 1946. No Official. C. 88. M. 88. 1946. II. A (http://www.ibfd.org (дата последнего посещения - 19.03.2009)).
<2> На основе типовых налоговых конвенций об избежании двойного налогообложения, утвержденных в 1943 г. и 1946 г. (в Мехико и Лондоне соответственно) к 1955 г. было заключено около 70 двусторонних межгосударственных договоров. См.: Зенкин И.В. Указ. соч. С. 365.
<3> См.: Historical setting of the United Nations Model Convention. P. 2.