- •Международное налоговое право а.А. Шахмаметьев
- •Раздел I. Международные аспекты правового регулирования налогов
- •Глава 1. Суверенитет государства и налогообложение
- •§ 1. Налоговый суверенитет
- •1.1. Общая характеристика налогового суверенитета
- •1.2. Правовая форма выражения
- •§ 2. Пространственные аспекты налогового суверенитета
- •2.1. Налоговая территория
- •2.2. Особенности налогового статуса
- •§ 3. Взаимодействие налоговых юрисдикций
- •3.1. Условия развития международных отношений
- •3.2. Международное налогообложение
- •3.3. Конфликт и сотрудничество налоговых юрисдикций
- •Глава 2. Налоговое резидентство
- •§ 1. Резидентство в налоговом праве
- •1.1. Резидентство как основание дифференциации
- •1.2. Налогово-правовая характеристика категории
- •1.3. Принцип территориальности
- •1.4. Налоговый домицилий
- •§ 2. Установление налогового резидентства
- •§ 3. Резидентство и объем налоговых обязанностей
- •3.1. Ограниченные и неограниченные налоговые обязанности
- •3.2. Правила недискриминации
- •Глава 3. Налоговое резидентство физических лиц и организаций
- •§ 1. Резидентство физических лиц
- •1.1. Основания установления
- •1.1.1. Налоговое резидентство физических лиц
- •1.1.2. Зарубежная практика
- •1.2. Коллизии правил определения резидентства
- •1.3. Прекращение резидентства
- •§ 2. Налоговое резидентство организаций
- •2.1. Общие правила установления резидентства организаций
- •2.2. Формы деятельности организаций-нерезидентов
- •§ 3. Подтверждение резидентства
- •3.1. Процедура подтверждения резидентства
- •3.2. Заверение документов,
- •Глава 4. Постоянное представительство в налоговом регулировании международной экономической деятельности
- •§ 1. Условия возникновения постоянного представительства
- •§ 2. Статус постоянного представительства
- •2.1. Налоговые обязанности постоянного представительства
- •2.2. Правовые формы постоянного представительства
- •§ 3. Налоговые и гражданско-правовые аспекты деятельности
- •Глава 5. Международное налоговое право
- •§ 1. Опыт дефиниции международного налогового права
- •1.1. Условия формирования международного налогового права
- •1.2. Основные концепции международного налогового права
- •§ 2. Международное налоговое право
- •§ 3. Определения международного налогового права
- •Глава 6. Международное налоговое право российской федерации
- •§ 1. Международное налоговое право в правовой системе России
- •1.1. Международные и национальные нормы
- •1.2. Комплексный характер международного налогового права
- •§ 2. Предмет международного налогового права
- •2.1. Предмет и объект международного налогового права
- •2.2. Иностранный элемент в международном налоговом праве
- •§ 3. Методы и принципы международного налогового права
- •3.1. Методы и цели международного налогового права
- •3.2. Принципы международного налогового права
- •Глава 7. Международное налоговое право как научное направление и учебная дисциплина
- •§ 1. Наука международного налогового права
- •1.1. Международное налогообложение в системе научного знания
- •1.2. Функции и задачи науки международного налогового права
- •1.3. Объект, предмет и система
- •1.4. Методы исследования международного налогового права
- •§ 2. Учебная дисциплина "Международное налоговое право"
- •Тема 1. Понятие, предмет и система международного налогового права
- •Тема 2. Источники международного налогового права
- •Тема 3. Двойное (многократное) налогообложение в международном налоговом праве
- •Тема 4. Регулирование отдельных налогов и налогообложения отдельных видов доходов (операций) в международном налоговом праве
- •Тема 5. Международно-правовое регулирование таможенных платежей
- •Тема 6. Налоговое планирование и международное налоговое право
- •Тема 7. Правоохранительная деятельность и международное налоговое право
- •Раздел II. Источники международного налогового права
- •Глава 8. Внутреннее (национальное) право российской федерации
- •§ 1. Законодательство рф в системе источников
- •1.1. Система источников международного налогового права
- •1.2. Конституция рф
- •1.3. Законодательные акты
- •1.3.1. Закон как источник международного налогового права
- •1.3.2. Налоговые законы
- •1.3.3. Законодательные акты, включающие налоговые нормы
- •1.3.4. Законы, содержащие таможенно-налоговые нормы
- •§ 2. Подзаконные акты
- •2.1. Подзаконные акты нормативного и
- •2.2. Разъяснения налогового законодательства
- •§ 3. Судебная практика, обычай,
- •3.1. Судебная практика
- •3.2. Юридический обычай, общепризнанные правовые принципы,
- •Глава 9. Международно-правовые акты
- •§ 1. Международно-правовые нормы
- •1.1. Международные источники
- •1.2. Международно-правовые принципы и нормы
- •§ 2. Классификация международно-правовых источников
- •2.1. Критерии классификации
- •2.2. Акты, аккумулирующие общепризнанные принципы
- •2.3. Нормы международного налогового права, принятые в
- •2.4. Международные соглашения по налоговым вопросам
- •§ 3. Решения международных судебных органов,
- •3.1. Судебная практика
- •3.2. Международно-правовой обычай и доктрина
- •Глава 10. Межгосударственная интеграция и развитие источниковой базы
- •§ 1. Влияние интеграции государств
- •§ 2. Участие России
- •2.1. Формы интеграции. Снг
- •2.2. Союзное государство Российской Федерации
- •2.3. ЕврАзЭс и иные формы интеграции России
- •2.4. Судебные органы интеграционных объединений
- •Раздел III. Налогообложение международной экономической деятельности в российской федерации
- •Глава 11. Налоги в системе регулирования международной
- •Экономической деятельности
- •§ 1. Классификация налогов на прямые и косвенные
- •§ 2. Особенности косвенного налогообложения
- •§ 3. Прямые и косвенные налоги в правовом регулировании
- •Глава 12. Налог на прибыль и налогообложение постоянных представительств нерезидентов
- •§ 1. Правовая база налога на прибыль
- •1.1. Регулирование налога на прибыль
- •1.2. Налогоплательщики
- •§ 2. Налогообложение постоянного представительства
- •2.1. Постоянное представительство
- •2.2. Строительная площадка
- •2.3. Объект и налогооблагаемая база налога
- •2.4. Ставки налога, его исчисление
- •Глава 13. Налогообложение доходов от иностранных источников и имущества нерезидентов
- •§ 1. Налогообложение доходов иностранных организаций
- •1.1. Виды доходов и ставки налога
- •1.2. Идентификация доходов
- •1.3. Налоговая база, исчисление и уплата налога
- •§ 2. Налогообложение зарубежных доходов
- •2.1. Зарубежные доходы как объект налогообложения
- •2.2. Подтверждение уплаты (удержания) налога за пределами рф
- •2.3. Источник дохода
- •2.4. Налоговая база, расчет суммы зачета и ее распределение
- •2.5. Коллизия конвенционных норм
- •§ 3. Налог на имущество организаций
- •3.1. Налогоплательщики, объект налогообложения
- •3.2. Налоговая база, ставки, порядок уплаты
- •3.3. Зачет зарубежных налогов при налогообложении
- •Глава 14. Налог на доходы физических лиц
- •§ 1. Правовое регулирование налогообложения доходов
- •1.1. Правовая основа
- •1.2. Резидентство и объем налоговых обязанностей
- •§ 2. Исчисление и уплата налога
- •§ 3. Многократное международное налогообложение
- •Глава 15. Ндс при совершении операций нерезидентами на территории российской федерации
- •§ 1. Плательщики ндс, его объект и ставки
- •1.1. Плательщики ндс и объект налогообложения
- •1.2. Налоговый период и ставки ндс
- •§ 2. Налоговая база и правила уплаты
- •2.1. Налоговая база
- •2.2. Исчисление и уплата налога
- •2.2.1. Исчисление ндс
- •2.2.2. Счет-фактура
- •2.2.3. Налоговые вычеты, уплата и возмещение налога
- •§ 3. Операции, не облагаемые ндс
- •Глава 16. Таможенные налоги в регулировании международной экономической деятельности
- •§ 1. Правовая основа таможенно-налогового регулирования
- •1.1. Таможенные налоги
- •1.2. Общие правила взимания таможенных налогов
- •1.2.1. Объект, налоговая база, плательщики
- •1.2.2. Порядок исчисления и уплаты
- •1.2.3. Особенности налогообложения товаров,
- •§ 2. Таможенные пошлины
- •2.1. Таможенные пошлины в системе налогообложения
- •2.2. Ввозные и вывозные таможенные пошлины
- •2.3. Таможенно-тарифное регулирование и интеграция
- •§ 3. Ндс и акцизы в составе таможенных платежей
- •3.1.1. Правовая основа, ставки, налоговая база
- •3.1.2. Порядок исчисления и уплаты
- •3.2. Акцизы при ввозе товаров в Российскую Федерацию
- •Раздел IV. Межгосударственное налоговое сотрудничество: ретроспектива, современность, тенденции
- •Глава 17. Взаимодействие государств
- •В налоговой сфере до середины XX в.
- •§ 1. История межгосударственного сотрудничества
- •§ 2. Международные налоговые соглашения
- •§ 3. Международно-правовое сотрудничество
- •3.1. Конвенционное международное налоговое право
- •3.2. Разработка теории международного налогового права
- •3.3. Деятельность Лиги Наций по организации
- •Глава 18. Развитие межгосударственного налогового сотрудничества со 2-й половины XX в.
- •§ 1. Общая характеристика международно-правового
- •1.1. Тенденции взаимодействия государств в налоговой сфере
- •1.2. Многостороннее (региональное) сотрудничество
- •§ 2. Правовая система гатт/вто
- •§ 3. Налоговое сотрудничество в рамках оэср
- •3.1. Статус оэср
- •3.2. Типовая налоговая конвенция оэср
- •3.3. Иные модельные документы
- •§ 4. Деятельность оон по организации
- •4.1. Характеристика деятельности оон в налоговой сфере
- •4.2. Типовая налоговая конвенция оон
- •4.3. Сравнительная характеристика
- •Глава 19. Современное конвенционное международное налоговое право и проблема избежания налогообложения
- •§ 1. Межгосударственное налоговое сотрудничество
- •§ 2. Недобросовестная налоговая конкуренция
- •2.1. Международная экономическая деятельность
- •2.2. Противодействие практике офшорных налоговых юрисдикций
- •§ 3. Избежание налогообложения
- •3.1. Допустимость и пределы
- •3.2. Правовые инструменты противодействия
- •3.2.1. Модели предотвращения уклонения от налогов
- •3.2.2. Особенности налогообложения доходов резидентов,
- •3.2.4. Трансфертное ценообразование
- •Глава 20. Межгосударственное взаимодействие по информационно-административным вопросам в налоговой сфере
- •§ 1. Информационно-административное
- •1.1. Деятельность оэср по организации информационного обмена
- •1.2. Правовая основа взаимодействия
- •§ 2. Участие России в международном
- •Глава 21. Правила налогообложения отдельных видов международной экономической деятельности (на примере электронной коммерции)
- •§ 1. Международная электронная коммерция и налогообложение
- •§ 2. Разработки оэср в отношении налогообложения
- •2.1. Общие принципы и условия налогообложения
- •2.2. Косвенное налогообложение
- •2.3. Особенности налогообложения доходов
- •§ 3. Опыт Европейского союза и России в регулировании
- •3.1. Ндс и электронная торговля товарами в ес
- •3.2. Проблемы правового регулирования налогообложения
- •3.2.1. Правовая основа
- •3.2.2. Налогообложение прибыли
- •Раздел V. Правовое регулирование избежания международного многократного налогообложения
- •Глава 22. Многократное налогообложение:
- •Понятие, возможности возникновения и устранения
- •§ 1. Правовой анализ содержания
- •1.1. Проблема повторности налогообложения
- •1.2. Виды многократного налогообложения
- •1.2.1. Внутреннее (внутригосударственное) и международное
- •1.2.2. Вертикальное и горизонтальное
- •1.2.3. Юридическое и экономическое многократное
- •§ 2. Правовой механизм избежания международного
- •2.1. Условия возникновения и предотвращения (устранения)
- •2.2. Система предотвращения и устранения
- •Глава 23. Правовые инструменты предотвращения и устранения международного многократного налогообложения доходов и имущества
- •§ 1. Формализация отношений с налоговой юрисдикцией
- •§ 2. Методы избежания повторного прямого налогообложения
- •2.1. Общая характеристика
- •2.2. Метод освобождения (исключения)
- •2.3. Метод налогового кредита (зачета)
- •2.4. Методы налоговых вычетов и понижения ставок
- •§ 3. Согласительные процедуры
- •3.1. Общая характеристика
- •3.2. Корректировка объекта налогообложения
- •3.3. Защита прав налогоплательщиков
- •3.4. Информационный обмен
- •§ 4. Избежание экономического многократного налогообложения
- •Глава 24. Косвенные налоги и проблема международного многократного налогообложения
- •§ 1. Косвенные налоги в системе
- •1.1. Международное косвенное многократное налогообложение
- •1.2. Ндс и избежание международного многократного
- •1.2.1. Ндс в регулировании международной
- •1.2.2. Применение ндс: основные правила
- •1.2.3. Территориальность уплаты ндс
- •§ 2. Косвенное налогообложение трансграничного
- •2.1. Ндс при внешнеторговых операциях
- •2.1.1. Условия и принципы применения ндс
- •2.1.2. Уравнительные пограничные налоги
- •2.2. Избежание косвенного многократного налогообложения
- •2.2.1. Порядок уплаты косвенных налогов
- •2.2.2. Регулирование ндс: опыт ес
- •§ 3. Избежание международного косвенного повторного
- •3.1. Косвенное налогообложение международных услуг
- •3.2. Территориальность в правовом регулировании
- •3.2.1. Теоретические модели установления территориальности
- •3.2.2. Практика правового регулирования
- •Глава 25. Международные договоры российской федерации в правовом регулировании избежания двойного налогообложения
- •§ 1. Договорная практика России по налоговым вопросам
- •1.1. Договоры рф об избежании двойного налогообложения
- •1.2. Классификация двусторонних договоров
- •1.3. Договоры, затрагивающие вопросы избежания
- •§ 2. Двусторонние договоры об избежании повторного
- •2.1. Типовое соглашение
- •2.2. Понятийный аппарат
- •2.3. Субъектный состав и льготы
- •2.3.1. Сфера действия по кругу лиц
- •2.3.2. Льготы и бенефициары
- •2.4. Постоянное представительство
- •2.5. Объекты налогообложения и категории (виды) налогов
- •Глава 26. Элементы правовой системы избежания повторного налогообложения по двусторонним договорам
- •§ 1. Режимы налогообложения
- •1.1. Общий режим налогообложения и налогообложение прибыли
- •1.2. Налогообложение прибыли от международных перевозок
- •1.3. Налогообложение дивидендов, процентов
- •1.4. Налогообложение отдельных видов доходов физических лиц
- •1.5. Налогообложение имущества
- •§ 2. Методы устранения двойного налогообложения
- •§ 3. Правила недискриминации и взаимодействия
- •3.1. Недискриминационный режим налогообложения
- •3.2. Правовое, информационное и административное
4.2. Типовая налоговая конвенция оон
В соответствии с Уставом Организации Объединенных Наций ЭКОСОС является одним из ее главных органов <1>. Он отвечает за координацию экономической, социальной и другой соответствующей деятельности специализированных, функциональных и региональных учреждений ООН, а также служит центральным форумом для обсуждения международных экономических и социальных проблем и выработки рекомендаций в отношении политики для государств-членов и системы ООН.
--------------------------------
<1> Ст. 7, гл. 10 Устава ООН. (http://www.un.org/russian/documen/basicdoc/charter.htm (дата последнего посещения - 17.02.2009)).
В 1967 г. ЭКОСОС рекомендовал Генеральному секретарю ООН создать в качестве вспомогательного органа рабочую группу из экспертов и налоговых специалистов, назначаемых правительствами, но действующими в своем личном качестве, для изучения путей и средств, которые могли бы способствовать заключению налоговых договоров между развитыми и развивающимися странами <1>. Предполагалось, что эта группа, в частности, сформулирует правила и методы устранения многократного налогообложения для использования в таких договорах, которые станут приемлемыми для обеих групп стран и будут полностью гарантировать их интересы в области доходов.
--------------------------------
<1> См.: Резолюция ЭКОСОС от 04.08.1967 N 1273 (XLIII) "Налоговые соглашения между развитыми и развивающимися странами". http://daccessdds.un.org/doc/RESOLUTION/GEN/NR0/540/46/IMG/NR054046.pdf?OpenElement (дата последнего посещения - 17.02.2009).
На основании этой Резолюции в 1968 г. была создана Специальная группа по налоговым соглашениям между развитыми и развивающимися странами (далее - Специальная налоговая группа). Первоначально в ее состав вошли в личном качестве 18 налоговых экспертов и чиновников разных стран, а в 1972 и 1973 годах были, соответственно, включены еще по одному представителю государств (СССР в ее работе участия не принимал) <1>.
--------------------------------
<1> Подробнее см.: Кашин В.А. Указ. соч. С. 107 - 108.
В 1969 г. ЭКОСОС был одобрен первый доклад Специальной налоговой группы, касавшийся плана работ и предварительной оценки проблем развития межгосударственных договорных отношений в сфере налогов. В своей Резолюции, посвященной данному докладу, ЭКОСОС, высоко оценивая полученные результаты, отметил, что "концепция взаимности, лежащая в основе налоговых соглашений между развитыми странами, не имеет равной силы в том случае, когда договаривающиеся государства находятся на совершенно различных стадиях экономического развития, в налоговых соглашениях должны учитываться соответствующие интересы договаривающихся государств в отношении доходов" <1>.
--------------------------------
<1> Резолюция ЭКОСОС от 06.06.1969 N 1430 (XLVI) "Налоговые соглашения между развитыми и развивающимися странами" (http://daccessdds.un.org/doc/RESOLUTION/GEN/NR0/594/91/IMG/NR059491.pdf?OpenElement (дата последнего посещения - 17.02.2009)).
В качестве основы налоговых соглашений между развитыми и развивающимися странами ЭКОСОС рекомендовал преимущественно использовать для построения правовой основы распределения прав на взимание налогов принцип "страна - источник дохода", который ранее <1> он также предлагал шире применять развитым странам при заключении налоговых соглашений с бедными государствами для стимулирования притока в последние международного частного капитала в целях их экономического роста <2>. В 1973 г. ЭКОСОС рассмотрел разработанные Специальной налоговой группой руководящие принципы для налоговых соглашений между развитыми и развивающимися странами и предложил подготовить на их основе типовой проект таких соглашений, а также изучить вопрос о применении налоговых соглашений в отношении распределения доходов, противодействия уклонению от уплаты налогов и использования налоговых льгот <3>.
--------------------------------
<1> См.: Резолюция ЭКОСОС от 09.07.1953 N 486 В (XVI) "Доклад фискальной комиссии. Международные налоговые проблемы" (http://daccessdds.un.org/doc/RESOLUTION/GEN/NR0/540/46/IMG/NR054046.pdf?OpenElement (дата последнего посещения - 17.02.2009)).
<2> См.: Резолюция ЭКОСОС от 30.07.1970 N 1541 (XLIX) "Налоговые соглашения между развитыми и развивающимися странами" (http://daccessdds.un.org/doc/RESOLUTION/GEN/NR0/603/81/IMG/NR060381.pdf?OpenElement (дата последнего посещения - 17.02.2009)).
<3> См.: Резолюция ЭКОСОС от 18.05.1973 N 1765 (LIV) "Налоговые соглашения между развитыми и развивающимися странами" (http://daccessdds.un.org/doc/RESOLUTION/GEN/NR0/614/23/IMG/NR061423.pdf?OpenElement (дата последнего посещения - 17.02.2009)).
Специальная налоговая группа на своей 8-й конференции, проведенной в Женеве с 10 по 21 декабря 1979 г., приняла заключительный текст проекта Типовой двусторонней конвенции ООН об избежании двойного налогообложения между развитыми и развивающимися странами и комментарии к ней, а в 1980 г. данные документы были изданы официально <1>. Ранее, в 1979 г., было опубликовано Руководство по ведению переговоров, касающихся заключения двусторонних договоров по вопросам налогообложения между развитыми и развивающимися странами <2>. Данная Конвенция (включая комментарии к ней) после принятия дополнялась и изменялась в 2001 г. <3>. По предложению Специальной налоговой группы ЭКОСОС одобрил рекомендацию Генеральному секретарю ООН о пересмотре раз в 2 года Типовой налоговой конвенции ООН <4>.
--------------------------------
<1> Типовая конвенция Организации Объединенных Наций об избежании двойного налогообложения в отношениях между развитыми и развивающимися странами. Нью-Йорк, 2001 (http://daccessdds.un.org/doc/UNDOC/GEN/N00/676/67/IMG/N0067667.pdf?OpenElement (дата последнего посещения - 16.02.2009)). Данная Конвенция и комментарии к ней обычно публикуются вместе и воспринимаются в их единстве.
<2> Руководство по ведению переговоров, касающихся заключения двусторонних договоров по вопросам налогообложения между развитыми и развивающимися странами. Нью-Йорк: ООН, 1979. N R. 79. XVI. 3. Обновленная версия 2003 г.: Manual for the Negotiation of Bilateral Tax Treaties between Developed and Developing Countries. New York: UN, 2003. ST/ESA/PAD/SER.E/37 (http://unpan1.un.org/intradoc/groups/public/documents/un/unpan008579.pdf (дата последнего посещения - 21.03.2009)).
<3> Об истории разработки Типовой налоговой конвенции ООН подробнее см.: McIntyre M.J. Op. cit. P. 7 - 9.; Origin of the United Nations Model Convention (http://www.unpan.org/Library/SearchDocuments/tabid/70/ModuleID/985/mctl/DocumentDetails/dn/UNPAN004554/language/en-US/Default.aspx (дата последнего посещения - 26.02.2009)).
<4> См.: Резолюция ЭКОСОС от 11.11.2004 N 2004/69 "Комитет экспертов по международному сотрудничеству в области налогообложения" (http://www.un.org/russian/documen/ecosoc/2004/r2004-69.pdf (дата последнего посещения - 18.02.2009)).
На этом деятельность Специальной налоговой группы не завершилась. Предполагалось, что она продолжит работу над Типовой налоговой конвенцией ООН в направлении ее совершенствования и изучения возможности расширения сферы ее применения. Поэтому Группа получила новое название - Специальная группа экспертов по международному сотрудничеству в области налогообложения. Было также рекомендовано увеличить ее состав с 20 до 25 членов с целью обеспечения более справедливого географического представительства <1>.
--------------------------------
<1> См.: Резолюция ЭКОСОС от 28.04.1980 N 1980/13 "Международное сотрудничество в вопросах налогообложения" (http://daccessdds.un.org/doc/RESOLUTION/GEN/NR0/643/06/IMG/NR064306.pdf?OpenElement) (дата последнего посещения - 17.02.2009)).
В соответствии с решением, принятым ЭКОСОС в 2004 г., Специальная налоговая группа была преобразована в Комитет экспертов по международному сотрудничеству в области налогообложения <1>. Его состав был расширен до 25 членов, действующих в качестве экспертов, из числа специалистов в вопросах налоговой политики и налогового регулирования. Кандидатуры для работы в Комитет предлагаются правительствами, представляющими различные налоговые системы, с должным учетом справедливого географического распределения. Члены Комитета назначаются Генеральным секретарем ООН после уведомления ЭКОСОС сроком на 4 года. На Комитет в качестве вспомогательного органа ЭКОСОС были возложены следующие основные функции:
--------------------------------
<1> См.: Резолюция ЭКОСОС от 11.11.2004 N 2004/69 "Комитет экспертов по международному сотрудничеству в области налогообложения". (http://www.un.org/russian/documen/ecosoc/2004/r2004-69.pdf (дата последнего посещения - 18.02.2009)).
- осуществлять мониторинг практики применения Типовой налоговой конвенции ООН и по мере необходимости обновлять ее и Руководство по ведению переговоров, касающихся заключения двусторонних договоров по вопросам налогообложения между развитыми и развивающимися странами;
- служить форумом для проведения диалога в целях укрепления и поощрения международного сотрудничества в области налогообложения между национальными налоговыми органами;
- изучать новые тенденции в развитии международного сотрудничества в области налогообложения и готовить оценки, комментарии и соответствующие рекомендации, уделяя особое внимание положению развивающихся стран и государств с переходной экономикой <1>.
--------------------------------
<1> Хронологический перечень заседаний Комитета экспертов по международному сотрудничеству в области налогообложения за последние 20 лет (с учетом изменений его названия) с указанием номеров принятых на них документов см.: Committee of Experts on International Cooperation in Tax Matters. Report (http://lib-unique.un.org/lib/unique.nsf/Link/R00916 (дата последнего посещения - 19.02.2009)).
Комитет экспертов по международному сотрудничеству в области налогообложения может при необходимости создавать специальные подкомитеты в составе экспертов и наблюдателей, которые в соответствии с правилами процедуры этого Комитета должны заниматься подготовкой и подбором вспомогательной документации по пунктам повестки дня очередной сессии Комитета, включая ответы на запросы независимых экспертов. Например, к настоящему времени созданы и осуществляют свою деятельность в межсессионный период пять подкомитетов по следующим направлениям: ненадлежащее использование договоров, определение термина "постоянное представительство", обмен информацией, включая проект кодекса поведения в области сотрудничества в борьбе с международным уклонением от уплаты налогов, урегулирование споров, режим, применимый к исламским финансовым инструментам. Кроме того, образованы 2 рабочие группы - по пересмотру Руководства по ведению переговоров, касающихся заключения двусторонних договоров по вопросам налогообложения между развитыми и развивающимися странами, и по общим вопросам в связи с пересмотром комментариев к статьям Типовой налоговой конвенции ООН <1>.
--------------------------------
<1> См.: Резолюция ЭКОСОС от 24.07.2008 N 2008/16 "Комитет экспертов по международному сотрудничеству в налоговых вопросах" (http://www.un.org/russian/documen/ecosoc/2008/r2008-16.pdf (дата последнего посещения - 20.02.2009)).
В рамках ООН (ЮНЕСКО) также подготовлена Конвенция об избежании двойного налогообложения выплат, связанных с авторским правом, и Дополнительный протокол к ней от 13 декабря 1979 г. <1>. В отличие от Типовой налоговой конвенции ООН данная Конвенция является не модельной формой, а многосторонним соглашением, которое пока не вступило в силу.
--------------------------------
<1> Многосторонняя конвенция об избежании двойного налогообложения выплат, связанных с авторским правом, и Дополнительный протокол к ней от 13 декабря 1979 г.