книги2 / 156-1

Актуальныепроблемытеорииипрактикибюджетно-налоговойбезопасностирегиона

Рис. 5.3. Функции системы налоговой безопасности региона

Рассмотрим понятие и внутреннюю структуру налоговой безопасности как научной и прикладной экономической категории, формулируемое различными авторами, в таблице 5.1.

Таблица 5.1 Различные подходы к определению налоговой безопасности

ФИО автора	Налоговая безопасность
Никулина Е.В.,	– представляет собой меры уполномоченного органа
Чистникова И.В.,	в сфере налогового администрирования, направленные
Орлова А.В.	на устойчивое пополнение налоговыми платежами все
	уровни бюджета в интересах роста благосостояния
	населения [58, с. 17]
Тимофеева И.Ю.	– такое состояние налоговой системы, при котором
	обеспечивается гарантированная защита налоговых
	интересов бизнеса, общества и государства от
	внутренних и внешних угроз [74]
Алешин В.А.,	– в соответствии с системной концепцией …
Овчинников В.Н.,	совокупность правовых, организационных, финансовых
Челышева Э.А.	и институциональных отношений, организованных
	государством с целью защиты финансовых интересов
	всех ее субъектов от объективно существующих
	внешних и внутренних угроз [23, с. 22]

200

	Е.А. Александрова, С.М. Сапожникова, Н.В. Рейхерт
	Окончание таблицы 5.1
ФИО автора	Налоговая безопасность
Мурзина Е.А.,	– такое состояние налоговой системы и налогового
Шемякина М.С.	потенциала, которое обеспечивает устойчивое развитие
	экономики [55, с. 98]
Слепнева Ю.В.	– определяется состоянием и развитием налоговой
	системы, обеспечивающей гармонизацию интересов
	участников налоговых правоотношений и их защиту
	от внутренних и внешних угроз [71, с. 41]
Цвилий-	– состояние системы налогообложения, при котором
Букланова А.А.	обеспечивается гарантированная защита и гармоничное
	развитие финансовой системы государства, способность
	налоговых инструментов к защите национальных
	интересов, поддержанию социально-экономической
	стабильности общества, а также формирование
	достаточных государству и местному самоуправлению
	финансовых ресурсов, успешное противостояние
	внутренним и внешним угрозам налоговой безопасности
	страны [83, с. 123]
Селюков М.В.	– состояние налоговой системы, обеспечивающее
	гармоничное развитие налоговой сферы, возможности
	использования налоговых инструментов для
	гарантированной защиты государственных интересов,
	поддержание социально-экономической стабильности в
	обществе, а также формирование системы финансовых
	ресурсов, успешно противодействующей предсказуемым
	и непредсказуемым внутренним и внешним угрозам
	[70, с. 47]
Воронцов Б.В.	– неотъемлемая часть экономической безопасности
	общества, являющаяся связующим звеном между
	экономикой и бюджетной системой, осуществляющей
	перераспределение средств между хозяйствующими
	субъектами, физическими лицами и государством [33]
Науменкова Н.В.,	– поддержание оптимальных отношений между
Шевченко А.В.,	субъектами налоговой системы при использовании
Филатова Е.Ю.	системы факторов и инструментов, с помощью которых
	осуществляется максимизация налогового потенциала
	при минимизации уклонений от налогообложения с
	целью стабилизации и роста бюджетных поступлений
	всех уровней [56]

Определение налоговой безопасности через эффективность и качество налогового администрирования, ориентированного на полноту и достаточность пополнения бюджета государства и муниципалитетов налоговыми поступлениями, существенно сужает

201

Актуальныепроблемытеорииипрактикибюджетно-налоговойбезопасностирегиона

сущность данного понятия и смещает акцент в сторону фискальной функции налогообложения [58]. В то время как в условиях кризиса для стимулирования инвестиционной активности и экономического роста особое значение приобретает регулирующее воздействие налоговой системы и проводимой налоговой политики на со- циально-экономическое развитие регионов.

Для понимания сущности налоговой безопасности ряд авторов предлагают раскрывать ее взаимосвязь с такими понятиями как «устойчивость» и «развитие» экономики [55]. Как отмечает М.В. Селюков, устойчивость заключается в способности прочно противостоять внутренним и внешним угрозам. С позиции налоговой безопасности устойчивость определяет прочные связи между налоговой системой, налоговой политикой, налоговым механизмом и его элементами (планирование, прогнозирование, регулирование, контроль, менеджмент). Развитие заключается в постоянном совершенствовании, модернизации направлений Стратегии национальной безопасности, а также в регулярной и обдуманной корректировке и внесении дополнений в налоговую политику государства [70].

Другие авторы связывают понимание налоговой безопасности со стабильностью и устойчивостью самой налоговой системы, обеспечивающей гармонизацию интересов всех участников налоговых правоотношений и их защиту от внутренних и внешних угроз [25; 71; 83] (рис. 5.4).

Рис. 5.4. Определение налоговой безопасности через категории «стабильность» и «устойчивость»

202

Е.А. Александрова, С.М. Сапожникова, Н.В. Рейхерт

Всоответствии с системной концепцией, авторы В.А. Алешин, В.Н. Овчинников, Э.А. Челышева предлагают определять систему налоговой безопасности как совокупность правовых, организационных, финансовых и институциональных отношений, организованных государством с целью защиты финансовых интересов всех

еесубъектов от объективно существующих внешних и внутренних угроз [23].

Врезультате обобщения представленных позиций обозначены структура и элементный состав категории «налоговая безопасность» на рисунке 5.5, которая представляет собой такое состояние защищенности налоговых отношений от внутренних и внешних угроз, при котором обеспечивается формирование собственных ресурсов региона, необходимых для реализации наиболее важных со- циально-экономических направлений с учетом специфики его развития, при эффективном налоговом контроле и управлении, обеспечивающем гармонизацию и создание стимулов и мотивации всех участников налоговых отношений к соблюдению налогового законодательства [19].

Представленные элементы определяют налоговую безопасность как перспективное направление оптимального управления современным налогообложением в государстве и его регионах [70].

Рис. 5.5. Структура и элементный состав категории «налоговая безопасность» [70]

203

Актуальныепроблемытеорииипрактикибюджетно-налоговойбезопасностирегиона

Все факторы налоговой безопасности с учетом вектора их влияния на налоговую систему региона можно разделить на две укрупненные группы: факторы-стабилизаторы (позитивные) и факторыдестабилизаторы (негативные) (рис. 5.6).

Рис. 5.6. Факторы налоговой безопасности

Одним из наиболее серьезных и существенных признаков налоговой безопасности является наличие угроз. Угроза налоговой безопасности – это совокупность условий и факторов, влияние которых вызывает нарушение стабильности развития налоговой системы и её устоявшейся структуры.

Основные факторы возникновения угроз налоговой безопасности, классифицированные по функциональному признаку на орга- низационно-технологические, институциональные и экономические, представлены на рисунке 5.7.

Рис. 5.7. Факторы возникновения угроз налоговой безопасности

204

Е.А. Александрова, С.М. Сапожникова, Н.В. Рейхерт

Некоторые налоговые угрозы проявляются на уровне отдельных регионов, другие – в целом в рамках национальной экономики. Поэтому следует разделять внешние и внутренние угрозы налоговой безопасности региона, а также применительно к отдельным регионам можно выделить их специфические угрозы и общие, которые отражаются на налоговой безопасности любого региона (рис. 5.8).

Учитывая современное состояние налоговых отношений в России, можно выделить основные угрозы налоговой безопасности:

низкий уровень культуры населения в сфере налогов;

отсутствие оценки и экспертизы законодательства с учетом экономической и налоговой безопасности;

низкая результативность контроля за расходованием бюджетных средств, поступлением налоговых платежей и сборов в бюджет;

увеличение доли теневой экономики, высокий уровень уклонения от уплаты налогов и налоговой преступности;

недостаточный уровень административной, налоговой и уголовной ответственности в налоговой сфере;

низкая собираемость налогов в бюджет.

Рис. 5.8. Классификация угроз налоговой безопасности региона [70]

205

Актуальныепроблемытеорииипрактикибюджетно-налоговойбезопасностирегиона

Одной из основных угроз налоговой безопасности является уклонение от уплаты налогов и сборов. Причины возникновения данной угрозы налоговой безопасности представлены на рисунке 5.9.

Рис. 5.9. Основные причины уклонения от уплаты налогов и сборов

Таким образом, если угрозы налоговой безопасности региона – это причины возникновения изменений негативного характера, то риск налоговой безопасности чаще всего связывают с вероятностью появления неблагоприятных последствий при возникновении угроз.

По мнению Р.Э. Шабаева «налоговый риск можно определить как вероятность возникновения обстоятельств, препятствующих достижению плановых целей и задач налоговой политики государства, реализуемой в регионе, вследствие неблагоприятных соци- ально-экономических явлений.

Риски налоговой безопасности региона обладают следующими характерными чертами:

1)неопределенность – ситуация риска характеризуется отсутствием достаточного объема сведений для точной оценки развития события;

2)альтернативность – проявление риска возможно в случаях, когда имеется не менее двух возможных вариантов развития события;

3)вероятность – возможность осуществления математического

206

Е.А. Александрова, С.М. Сапожникова, Н.В. Рейхерт

расчета частоты наступления события;

4)наличие потерь – реализация хотя бы одного пути развития рисковой ситуации с нежелательным исходом;

5)небезразличность – проявление риска имеет прямое отношение к деятельности региона, поскольку последний несет ответственность за успешную реализацию события;

6)изменчивость – состав и вероятность реализации отдельных рисков не всегда стабильны и изменяются во времени. В силу внутренних и внешних факторов вероятность проявления риска и (или) объем негативных последствий в результате реализации риска изменяется. Кроме того, в процессе осуществления деятельности могут возникнуть новые риски;

7)противоречивость – риск оказывает положительное влияние на прогресс, позволяет находить новые инструменты управления и принятия решений; с другой стороны, он приводит к необоснованности принятия решения, если риск недостаточно изучен и принято решение, которое приводит к социальным и экономическим издержкам.

Состав объектов рисков налоговой безопасности региона многообразен и зависит от конкретизации целей и задач налоговой политики государства, реализуемой отдельным регионом. Вместе с тем, существуют общие объекты налоговых рисков, определенные исходя из основных направлений налоговой политики, характерных для большинства регионов:

доходная часть регионального бюджета;

налоговая нагрузка хозяйствующих субъектов, осуществляющих деятельность на территории региона;

система льгот по налогам и сборам, установленных законодательством субъекта Российской Федерации» [84].

Классификация факторов риска налоговой безопасности региона по содержанию и их деление на правовые, экономические и организационные приведены на рисунке 5.10.

Полностью избавиться от налогового риска невозможно, поскольку государственное управление осуществляется в условиях неопределенности, вследствие неполноты или недостоверности информации. Поэтому в отношении возникающих рисков налоговой безопасности региона следует рассматривать разработку профессиональной системы управления рисками, а не их подавление.

207

Актуальныепроблемытеорииипрактикибюджетно-налоговойбезопасностирегиона

Управление налоговыми рисками предполагает:характеристику налоговых рисков;

формирование политики управления налоговыми рисками;

оценку информации, необходимой для определения уровня налоговых рисков;

идентификацию отдельных видов налоговых рисков;определение факторов, влияющих на налоговые риски;

определение уровня финансовых потерь по отдельным видам налоговых рисков;

организацию мониторинга налоговых рисков и оценку его результативности;

выбор и использование внутренних механизмов нейтрализации негативных последствий отдельных видов налоговых рисков;

установление предельно допустимого уровня налоговых рисков. Алгоритм управления риском налоговой безопасности региона

включает пять основных этапов.

На первом этапе определяется цель оценки налогового риска. Второй этап в зависимости от поставленной цели, информацион-

ных и временных возможностей предполагает выбор наиболее оптимальных методов оценки риска налоговой безопасности региона.

Рис. 5.10. Классификация факторов риска налоговой безопасности региона [84]

208

Е.А. Александрова, С.М. Сапожникова, Н.В. Рейхерт

По результатам третьего этапа – оценки риска налоговой безопасности региона, определяется характер дальнейших действий по управлению налоговым риском.

Четвертый этап – анализ налогового риска, позволяет определить способ воздействия на налоговый риск: принятие, регулирование или передача риска.

На пятом этапе осуществляется регулирование риска налоговой безопасности региона с учетом характера, времени и методов регулирования (рис. 5.11).

Рис. 5.11. Алгоритм управления налоговым риском региона [84]

В целях обеспечения налоговой безопасности и управления налоговыми рисками возможно применение на региональном уровне системы общих показателей оценки эффективности региональной налоговой политики:

–выполнение прогнозных показателей поступления налогов в бюджет;

–сравнение динамики темпов роста налогового потенциала и сумм предоставленных налоговых льгот;

209