7. Что такое налоговый контроль?

В соответствии со ст.82 Налогового кодекса РФ под налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.

В широком смысле налоговый контроль охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов, включая осуществление налогового учета, налоговых проверок и др., а также деятельность контролируемых субъектов, связанную с уплатой налогов и сборов.

В узком смысле под налоговым контролем понимается проведение налоговых проверок уполномоченными органами.[20]

Целями налогового контроля являются: выявление фактов неисполнения или ненадлежащего исполнения требований законодательства о налогах и сборах обязанными лицами; защита интересов государства и муниципальных образований; устранение нарушений законодательства о налогах и сборах, а также выявление и устранение причин, способствующих нарушению законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 82 Налогового кодекса РФ предусмотрены следующие формы налогового контроля:

а) налоговые проверки;

б) получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;

в) проверка данных учета и отчетности;

г) осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и др.

Порядок осуществления налогового контроля, формы его проведения, а также права и обязанности участников мероприятий налогового контроля, регулируются положениями гл.14 НК РФ.

Налоговый контроль направлен на обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного влияния налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджетные фонды.

Целями мероприятий налогового контроля являются:

- выявление налоговых правонарушений и налоговых преступлений;

- предупреждение их в совершении в будущем;

- обеспечение неотвратимости наступления налоговой ответственности.

Основной формой налогового контроля являются налоговые проверки. Среди субъектов, в отношении которых налоговые органы вправе проводить проверки, выделяются:

налогоплательщики и плательщики сборов - организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы;[21]

налоговые агенты - лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок:

1) камеральные;

2) выездные.

Целью данных проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.[22]

Виды налогового контроля

Классификации видов налогового контроля полностью определяться характеристикой того элемента налогового контроля, который будет являться основой для классификации.

По времени проведения:

- Предварительный налоговый контроль – предшествует совершению проверяемых финансово-хозяйственных операций.

- Текущий или оперативный контроль – осуществляется налоговыми органами в процессе осуществления налогоплательщиками финансово-хозяйственных операций и представляет собой проверку правильности их отражения в бухгалтерском (налоговом) учете.

- Последующий контроль – сводится к проверке финансово-хозяйственных операций за истекший период времени.

По объекту:

- Комплексный контроль – охватывает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления всех видов налогов, в отношении которых у налогоплательщика имеются соответствующие обязанности.

- Тематический контроль – ограничивается проверкой правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления отдельных видов налогов, применения льгот.

По характеру контрольных мероприятий:

- Плановый контроль – подчинен определённому планированию.

- Внеплановый (внезапный) контроль – осуществляется в случае внезапно возникшей необходимости.

По методу проверки документов:

- Сплошной контроль – основывается на проверке всех документов и записей в регистрах бухгалтерского учета за продолжительный период времени.

- Выборочный контроль – предусматривает проверку первичных документов за один или несколько месяцев.

По месту проведения:

- Камеральный контроль – проводится по месту нахождения налогового органа.

- Выездной контроль – осуществляется по месту нахождения налогоплательщика.

По источнику данных:

- Документальный контроль – основан на изучении данных о проверяемом объекте, содержащихся в учетных документах.

- Фактический контроль – учитывает все источники информации и доказательства, в том числе показания свидетелей, результаты обследования, заключения экспертов и т.д.

Можно выделить четыре формы налогового контроля:

• государственный налоговый учет - направлен на решение задач, связанных с учетом лиц, на которых могут возлагаться налоговые обязательства, а также иных значимых для целей налогообложения элементов (например, учет объектов налогообложения);

• мониторинг и оперативный налоговый контроль - основной его задачей является получение объективной информации о текущей деятельности налогоплательщиков, в том числе контроль налоговых поступлений;

• камеральный и выездной налоговый контроль - служит для контроля исполнения налоговых обязательств. Основным способом осуществления камерального и выездного налогового контроля является проведение налоговых проверок;

• административно-налоговый контроль - предназначен для контроля за участниками налоговых отношений, наделенных вспомогательными полномочиями в области налогового администрирования.