3. Налог, сбор и пошлина, их основные различия. Разграничение налогов и парафискалитетов.

С семинара Ема:

Сбор/пошлина

Сборы и пошлины отличаются? Вообще нет, они не разграничиваются, смысл у них один.

Сбор – не платёж за услугу. Сбор – это платёж В СВЯЗИ с услугой. Почему это важно?

• сбор – обязательный платеж (нельзя сказать, что мне паспорт не нужен, лучше себе пошлину оставлю)

• нельзя оспаривать качество услуги, вы не два равноправных контрагента

• нам могут отказать в услуге даже при уплате пошлины (фото неправильное принес на паспорт)

Налоги и сборы

• Нет уже индивидуальной безвозмездности у сборов.

• В сборах есть соразмерность – не преследует цели получения прибыли (в идеале ты платишь себестоимость паспорта просто, плюс все должны). Принцип платежеспособности = принцип доходности? Нет. Один гражданин может платить налог с 100.000 рублей, а второй – с 10 миллионов. Но это вообще не значит, что второй гражданин более платежеспособен (у него может быть 10 людей на иждивении и т.д.)

• В налогах нам важна платежеспособность населения, важно пополнить бюджет. В бюджете у нас первичны расходы – исходя из них будем думать, как нам налоги поставить.

Страховые взносы

• В ПФР, ФОМС, ФСС (внебюджетные фонды). Они целевые. Есть свои доходы – страховые взносы. Деньги непосредственно от граждан идут в фонд.

• Налоги целевые не допускаются – всегда идут в общий котёл.

• Юридический плательщик страховых – работодатель. А бенефициаром будет именно работник. И отсюда обратная черта: если недобросовестный работодатель не делал взносы за работника, это не значит, что этот работник не имеет право получить пенсию, медицинскую помощь и т.д.

КС сказал, что по своей природе это вроде целевых налогов со своей спецификой.

При уплате пошлины и сбора всегда присутствует специальная цель (для чего конкретно умалчивается пошлина) и специальные интересы (плательщик в той или иной мере непосредственно ощущает возмездность платежа).

Налоги тоже могут иметь специальную цель (целевые налоги), однако они никогда не бывают индивидуально (непосредственно) возмездными.

Пошлины и сборы — это, по сути, денежные повинности, взимаемые в индивидуальном порядке в связи с услугой публичного характера.

• Характер пошлин и сборов предполагает использование иных принципов определения размера платежа, нежели те, которые применяются при налогообложении. Поэтому размер пошлины и платежа определяют исходя из вида и размера услуги (принцип эквивалентности) и устанавливается, как правило в конкретной сумме.

• Цель налога — получение дохода в бюджет. Цель взыскание пошлины или сбора (пошлинный принцип) состоит в покрытии без убытка, но и без чистого дохода издержек учреждения. в связи с деятельностью которого взымается пошлина.

У пошлины/сбора нет гражданско-правового свойства, потому что нет главного принципа – свободы договора: нельзя договориться о сроке, сумме и т.д.

Разграничение пошлины и сбора:

В НК РФ понятие «сбор» имеет собирательное значение. Оно охватывает как собственно сборы (платежи за обладание специальным правом), так и пошлины. Это объясняется тем, что в таком же значении понятие «сборы» употреблено в ст. 57 Конституции РФ, согласно которой «каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы».

В соответствии со п.2 статьи 8 НК РФ «Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности».

То есть к категории сборы можно отнести предусмотренные НК РФ (ст.13-15) государственную пошлину, таможенные сборы, сбор за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, а также федеральные, региональные и местные лицензионные сборы.

Правила установления пошлин и сборов:

• должны сопоставляться с целями, ради которых установлены платежи

• размер пошлины или сбора не должен ограничивать возможность граждан использовать основные конституционные права, возможность получать от государственных органов те или иные услуги, поскольку эти права предоставляются гражданам вне зависимости от внесения каких-либо платежей.

Виды пошлин:

• государственная пошлина взимается за ряд услуг в пользу плательщика — принятие исковых заявлений судом, совершение нотариальных действий и т.д.

• регистрационная пошлина взимается при обращении лица с заявкой о выдаче патентов на изобретение, промышленный образец;

• таможенная пошлина взимается при совершении экспортных операций.

Налоги поступают в пользу субъектов публичной власти — органов государственной власти или местного самоуправления. Этим они отличаются от платежей, взимаемых на тех же условиях, но установленных в экономических или социальных интересах в пользу юридических лиц или частного права, не являющихся центральными или местными органами государственной власти, административными учреждениями. Это особые сборы, называемые парафискалитетами.

Такие платежи (парафискалитеты) взыскиваются, например, в пользу различных технических и профессиональных организаций, коммерческих и социальных предприятий также на основе принуждения, поэтому их установление, как и установление налогов, возможно только законодательным путем. Однако в некоторых странах, например. во Франции, возможно установление парафискалитетов актами органов исполнительной актами исполнительной власти.

Примеры (на всякий случай) парафискальных платежей:

• Взносы в Росавтодор (Платон)

• Михалковский сбор: плата за свободное воспроизведение фонограмм и аудиовизуальных произведений в личных целях. Данный платеж регулируется ст.1245 Гражданского кодекса Российской Федерации;

• Отчисления предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиационно-опасные и ядерно-опасные производства и объекты;