Современная Расея

Часть 3 ст. 75 Конституции РФ предусматривает, что федеральным законом РФ должны быть установлены общие принципы налогообложения и сборов. Однако в ней не указано, для чего они устанавливаются, каково их правовое значение.

Про принципы в КРФ – только косвенно в ст. 57, там речь идет о закрепленных в Конституции РФ равенстве прав и свобод человека и гражданина, запрете на их ограничение не иначе, как федеральным законом, единстве экономического пространства, свободном перемещении товаров, услуг и финансовых средств, признании и защите государством всех форм собственности, свободе экономической деятельности и др. – всякие общеотраслевые шутки.

КС РФ:

1. «общие принципы налогообложения и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Федерации»[78]. Они на конституционном уровне ставят препоны налоговому произволу, создают основы справедливого, умеренного и соразмерного налогообложения.

2. П. 5 ПКС РФ от 4 апреля 1996 г. No 9-П: «регулируя налогообложение, субъекты Российской Федерации в полной мере должны руководствоваться требованиями статьи 18 Конституции Российской Федерации о том, что права и свободы человека и гражданина определяют смысл, содержание и применение законов».

3. Конституция РФ не только определяет основные принципы налогообложения и сборов, но и содержит основы интерпретации применительно к налогообложению начал, которые имеют общеправовое значение. Например, принцип равенства обязанностей граждан не рассматривается как специфический принцип налогообложения. Однако равенство в налоговом праве реализуется по-особому: не как уплата налога в одинаковом размере, а как экономическое равенство плательщиков (учет возможности уплатить налог). К такому выводу пришел Конституционный Суд РФ в Постановлении от 4 апреля 1996 г. No 9-П.

Установить налог – определить все существенные элементы налога.

Какие три группы принципов выделяют?

Можно выделить две с половиной группы принципов по критерию отношению к КРФ:

1. Принципы первой группы по своей природе и происхождению признаются основными. Это определение характеризует их значимость для правовой системы и их отношение к Основному Закону. Например, принцип единства налоговой политики развивает одну из основ конституционного строя РФ – принцип единства экономического пространства

2. Вторая группа принципов занимает «связанное» положение. Они не могут противоречить принципам, базирующимся на Конституции РФ, развивают основные принципы налогообложения и сборов, будучи принципами «второго уровня», поэтому их нельзя признать основными.

• п. 7 ст. 3 НК РФ установлен принцип толкования законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика. Этот принцип развивает конституционное положение об установлении налогов и сборов исключительно законами, однако имеет сугубо прикладное значение.

• Тут же принцип однократности налогообложения применяется только в стандартах системы налогов, в то время как основной принцип единства налоговой политики подлежит учету и при установлении конкретных налогов, и при решении вопроса о компетенции органов власти и управления различных уровней, и при учреждении налоговых органов.

3. Помимо общих принципов налогообложения выделяют также специальные принципы, характеризующие отдельные институты налогового права, например,

• принципы налоговой ответственности,

• принципы ведения налогового учета

Классификация принципов:

В зависимости от направленности действия и смысла решаемых задач, есть 3 стула:

1. принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя;

1. Принцип публичной цели взимания налогов и сборов. налоги устанавливаются для обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти и должны быть общественно возмездными. Государство не может иметь потребности, отличные от потребностей общества, и расходовать налоговые поступления на иные цели.

Тут же идеи о социальном государстве, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь… Поиск баланса интересов налогоплательщика и общества.

2. Принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов. Налог устанавливается с целью получения дохода, а не с целью принуждения к определенному действию.

взимание налогов и сборов должно проходить на постоянной основе. Это возможно только в том случае, если налогообложение не будет затрагивать капитал, являющийся источником дохода.

соразмерность налогообложения означает и его нечрезмерность, например, наличие гарантий от изъятия той части дохода, которая покрывает жизненно необходимые расходы лица: на питание, жилье, одежду и т. п.

«налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными» (п. 3 ст. 3 НК РФ)

3. Принцип ограничения специализации налогов и сборов. По общему правилу налог не предназначен для определенного расхода, они не целевые. Целевые налоги, однако, не исключаются, однако их установление должно быть обусловлено конституционно значимыми целями – надо обосновать необходимость финансирования конкретного мероприятия именно за счет целевых отчислений налогоплательщиков, а не иных источников.

4. Принцип установления, изменения или отмены налогов и сборов законами. установление налогов не иначе, чем актом представительного орган.

Этот принцип развивает более общий принцип разделения властей И опирается также на конституционный запрет ограничения прав и свобод человека и гражданина иначе, чем федеральным законом – права собственности.

5. Принцип установления налогов и сборов в должной процедуре. Принцип выступает гарантией реального выполнения народными представителями доверенных им функций в сфере налогообложения. Он противостоит популизму и закрепляет особую процедуру внесения законопроектов о налогах.

6. Принцип ограничения форм налогового законотворчества. Принцип ограничивает включение норм о налогообложении в законы, не посвященные налогообложению как таковому. Нет в КРФ, но КС не лыком шит.

2. принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основных прав и свобод налогоплательщиков;

1. Принцип юридического равенства плательщиков налогов и сборов. Не допускается установление различных условий налогообложения в зависимости от формы собственности и иных дискриминационных оснований (т.е. таких оснований версификации условий налогообложения, которые не учитывают или в недостаточной степени учитывают экономическую способность плательщика выполнить обязанность перед бюджетом).

«налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от форм собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала» (п. 2 ст. 3 НК РФ).

2. Принцип всеобщности налогообложения. Каждый член общества обязан участвовать в уплате налогов наравне с другими. Не допускается предоставление льгот и привилегий в уплате налога, не обоснованных с позиции конституционно значимых целей.

Ст. 57 КРФ: каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы, ч. 2 ст. 8 КРФ: каждый гражданин несет равные обязанности, предусмотренные Конституцией РФ.

Нарушение принципа всеобщности налогообложения было одной из характерных примет российского законодательства еще сравнительно недавно. Неконституционна налоговая дискриминация в зависимости от вида труда и рода занятий, так же неконституционно и предоставление налоговых льгот в зависимости от профессии, должности и подобных критериев. Однако в РФ от уплаты подоходного налога были освобождены, например, судьи,